Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 июня 2018 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

А.В. Кононенко,
юрист

Вынесенный налоговой инспекцией по итогам проверки штраф полностью законен и возразить против него нечего? Не все потеряно. Есть способ подсластить пилюлю — нужно заявить о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность. Иногда это помогает снизить штраф в десятки, а то и в сотни раз.

Как снизить налоговый штраф

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Правила снижения штрафа

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф должен быть снижен минимум вдвое, даже если это минимальный штрафп. 3 ст. 114 НК РФ; Письмо Минфина от 18.06.2015 № 03-02-08/35141; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

В НК РФ приведен такой перечень обстоятельств, смягчающих ответственностьподп. 1—2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ:

•совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

•совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

•тяжелое материальное положение физического лица.

Внимание

Наличие наряду со смягчающими отягчающих обстоятельств не является основанием не снижать штрафПостановление АС ПО от 23.12.2016 № Ф06-16503/2016.

По большому счету этот перечень касается только физлиц. Однако он неисчерпывающий и суд или налоговый орган может учесть в качестве смягчающих любые иные обстоятельства. Но нужно помнить, что отнесение тех или иных обстоятельств к смягчающим — их право, а не обязанностьподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 19.06.2017 № Ф04-1804/2017; 8 ААС от 30.01.2017 № 08АП-13846/2016. Давайте посмотрим, какие основания, по мнению судов и налоговых органов, помогут снизить штраф.

Смягчающие обстоятельства, подходящие всем

На такие обстоятельства могут ссылаться как организации, так и предприниматели независимо от вида нарушения. К этим универсальным обстоятельствам относятся:

•привлечение к налоговой ответственности впервыеПостановления АС ДВО от 20.03.2018 № Ф03-723/2018; АС ЦО от 20.04.2017 № Ф10-632/2017;

•отсутствие умысла на совершение правонарушенияПостановления АС МО от 06.02.2017 № Ф05-22249/2016; АС ВВО от 25.08.2017 № Ф01-3466/2017;

•ведение деятельности в социально значимых сферах (научно-техническая деятельность, обеспечение значительного числа рабочих мест, строительство, ремонт и содержание социальных объектов, благотворительность)Постановления АС ЗСО от 28.06.2017 № Ф04-1906/2017, от 30.05.2017 № Ф04-991/2017; АС ВСО от 28.04.2017 № Ф02-1554/2017; 9ААС от 27.02.2018 № 09АП-2028/2018;

•признание своей виныПостановление АС ВВО от 28.08.2017 № Ф01-3500/2017;

•добросовестность налогоплательщика. Под ней чаще всего понимается своевременное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов и представлению отчетностиПостановления АС ЗСО от 26.12.2017 № Ф04-5533/2017, от 25.01.2017 № Ф04-6685/2016;

•тяжелое финансовое положение. Чтобы это обстоятельство было признано смягчающим, необходимо документально подтвердить, например, что, у налогоплательщика большая кредиторская задолженность, высокая налоговая нагрузка, убытки в крупном размере или он находится в предбанкротном состоянииПостановления АС ЗСО от 13.02.2017 № Ф04-6898/2016, от 25.01.2017 № Ф04-6685/2016;

•кризисные явления в экономике или конкретной отраслиПостановления АС ЗСО от 25.01.2017 № Ф04-6685/2016; 15 ААС от 09.02.2018 № 15АП-406/2018; 13 ААС от 09.06.2017 № 13АП-9402/2017.

Специальные смягчающие обстоятельства

Некоторые смягчающие ответственность обстоятельства характерны только для определенных видов налоговых нарушений.

Индивидуальные обстоятельства

Такие обстоятельства в свое оправдание могут приводить только предпринимателиПостановления АС МО от 10.10.2017 № Ф05-14634/2017; АC ВВО от 12.12.2016 № Ф01-5330/2016; АС ВСО от 06.10.2016 № Ф02-5166/2016:

•болезнь ИП или его близких родственников;

•нахождение на иждивении несовершеннолетних детей;

•пенсионный возраст;

•кредитные обязательства.

Как заявить о смягчающих обстоятельствах

ИФНС при рассмотрении материалов дела о привлечении к налоговой ответственности должна сама установить наличие смягчающих обстоятельствподп. 4 п. 5 ст. 101, подп. 4 п. 7 ст. 101.4 НК РФ. Однако к такой обязанности налоговики зачастую подходят формально и не находят причин снизить штраф. Чтобы этого не случилось, направьте в налоговую инспекцию возражения, в которых укажите на наличие смягчающих обстоятельств. Представить возражения нужно в течение месяцап. 6 ст. 100, п. 5 ст. 101.4 НК РФ:

•или со дня получения акта по проверке, если нарушение обнаружено в ее ходе;

•или со дня получения акта об обнаружении факта правонарушения, если нарушение выявлено не в рамках проверки.

Если ИФНС не учтет перечисленные вами смягчающие обстоятельства, направьте в УФНС жалобу, в которой укажите на это нарушениеИнформация ФНС от 09.02.2011. Если же и вышестоящий налоговый орган останется глух к вашим просьбам, идите в суд.

Совет

Обращаться в суд имеет смысл и тогда, когда ИФНС установила наличие смягчающих обстоятельств и штраф снизила. Ведь суд может снизить штраф еще больше. Для него не важно, что смягчающие обстоятельства уже были учтены ИФНСПостановление АС ЗСО от 21.03.2018 № Ф04-644/2018.

Кстати, учтите, что налогоплательщик не может рассчитывать на снижение штрафа в суде, если он не заявлял о смягчающих обстоятельствах ни в инспекцию, ни в УФНСПостановление АC МО от 26.03.2018 № Ф05-2208/2018.

* * *

Не всегда можно предугадать, какой довод способен вызвать у налоговиков или судей сочувствие, жалость или ощущение, что наказание несоразмерно проступку. Поэтому чем больше смягчающих обстоятельств вы заявите в налоговых органах или суде, тем больше шансов на то, что хотя бы одно из них «выстрелит».