Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 июня 2018 г.
Содержание журнала № 13 за 2018 г.Как снизить налоговый штраф
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Правила снижения штрафа
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф должен быть снижен минимум вдвое, даже если это минимальный штрафп. 3 ст. 114 НК РФ; Письмо Минфина от 18.06.2015 № 03-02-08/35141; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.
В НК РФ приведен такой перечень обстоятельств, смягчающих ответственностьподп. 1—2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ:
•совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
•совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
•тяжелое материальное положение физического лица.
Внимание
Наличие наряду со смягчающими отягчающих обстоятельств не является основанием не снижать штрафПостановление АС ПО от 23.12.2016 № Ф06-16503/2016.
По большому счету этот перечень касается только физлиц. Однако он неисчерпывающий и суд или налоговый орган может учесть в качестве смягчающих любые иные обстоятельства. Но нужно помнить, что отнесение тех или иных обстоятельств к смягчающим — их право, а не обязанностьподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 19.06.2017 № Ф04-1804/2017; 8 ААС от 30.01.2017 № 08АП-13846/2016. Давайте посмотрим, какие основания, по мнению судов и налоговых органов, помогут снизить штраф.
Смягчающие обстоятельства, подходящие всем
На такие обстоятельства могут ссылаться как организации, так и предприниматели независимо от вида нарушения. К этим универсальным обстоятельствам относятся:
•привлечение к налоговой ответственности впервыеПостановления АС ДВО от 20.03.2018 № Ф03-723/2018; АС ЦО от 20.04.2017 № Ф10-632/2017;
•отсутствие умысла на совершение правонарушенияПостановления АС МО от 06.02.2017 № Ф05-22249/2016; АС ВВО от 25.08.2017 № Ф01-3466/2017;
•ведение деятельности в социально значимых сферах (научно-техническая деятельность, обеспечение значительного числа рабочих мест, строительство, ремонт и содержание социальных объектов, благотворительность)Постановления АС ЗСО от 28.06.2017 № Ф04-1906/2017, от 30.05.2017 № Ф04-991/2017; АС ВСО от 28.04.2017 № Ф02-1554/2017; 9ААС от 27.02.2018 № 09АП-2028/2018;
•признание своей виныПостановление АС ВВО от 28.08.2017 № Ф01-3500/2017;
•добросовестность налогоплательщика. Под ней чаще всего понимается своевременное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов и представлению отчетностиПостановления АС ЗСО от 26.12.2017 № Ф04-5533/2017, от 25.01.2017 № Ф04-6685/2016;
•тяжелое финансовое положение. Чтобы это обстоятельство было признано смягчающим, необходимо документально подтвердить, например, что, у налогоплательщика большая кредиторская задолженность, высокая налоговая нагрузка, убытки в крупном размере или он находится в предбанкротном состоянииПостановления АС ЗСО от 13.02.2017 № Ф04-6898/2016, от 25.01.2017 № Ф04-6685/2016;
•кризисные явления в экономике или конкретной отраслиПостановления АС ЗСО от 25.01.2017 № Ф04-6685/2016; 15 ААС от 09.02.2018 № 15АП-406/2018; 13 ААС от 09.06.2017 № 13АП-9402/2017.
Специальные смягчающие обстоятельства
Некоторые смягчающие ответственность обстоятельства характерны только для определенных видов налоговых нарушений.
Вид нарушения | Смягчающие обстоятельства |
Нарушение срока сдачи декларациист. 119 НК РФ | Несоразмерность суммы штрафа тяжести нарушения. Ведь никакого ущерба бюджету нанесено не было. Ссылаться на это обстоятельство имеет смысл, если налог по декларации полностью уплачен к моменту сдачи декларацииПостановления 13 ААС от 24.10.2016 № 13АП-25660/2016; АС ЗСО от 22.09.2015 № Ф04-23789/2015 |
Незначительный период просрочки сдачи декларацииПостановление АС МО от 11.04.2018 № Ф05-4202/2018 | |
Неуплата (неполная уплата) налогаст. 122 НК РФ | Незначительный период просрочки уплаты налогаПостановление АС МО от 13.03.2017 № Ф05-2050/2017 |
Возникновение переплатыПостановления АС ПО от 19.01.2018 № Ф06-28304/2017; 9 ААС от 27.02.2018 № 09АП-2028/2018: •или по тому же налогу в предыдущих периодах;Наличие переплаты по тому же налогу в периоде, за который ИФНС начислила недоимку, исключает штраф по ст. 122 НК РФ, еслип. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57: •переплата перекрывает недоимку или равна ей; •на момент вынесения налоговой инспекцией решения переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика •или по другим налогам в периоде совершения правонарушения | |
Добровольная уплата налоговой задолженностиПостановления 9 ААС от 27.02.2018 № 09АП-2028/2018; АС ДВО от 20.03.2018 № Ф03-723/2018 | |
Самостоятельное исправление налогоплательщиком ошибок путем подачи уточненкиПостановление АС МО от 20.02.2016 № Ф05-260/2016; Информационное письмо ВАС от 17.03.2003 № 71 (п. 17) | |
Неперечисление (неполное перечисление) НДФЛст. 123 НК РФ | Незначительный период просрочки перечисления НДФЛ (1—7 дней)Постановление АС ЗСО от 26.12.2017 № Ф04-5533/2017 |
Отсутствие задолженности по НДФЛ на момент вынесения решения о привлечении к ответственностиПостановление АС ЗСО от 30.05.2017 № Ф04-991/2017 | |
Непредставление документов или сведений, необходимых для налогового контроляст. 126 НК РФ | Большой объем запрошенных документовПостановление 14 ААС от 25.09.2017 № А13-3484/2015 |
Незначительная просрочка представления документовПостановление АС ВВО от 12.12.2016 № Ф01-5330/2016 |
Индивидуальные обстоятельства
Такие обстоятельства в свое оправдание могут приводить только предпринимателиПостановления АС МО от 10.10.2017 № Ф05-14634/2017; АC ВВО от 12.12.2016 № Ф01-5330/2016; АС ВСО от 06.10.2016 № Ф02-5166/2016:
•болезнь ИП или его близких родственников;
•нахождение на иждивении несовершеннолетних детей;
•пенсионный возраст;
•кредитные обязательства.
Как заявить о смягчающих обстоятельствах
ИФНС при рассмотрении материалов дела о привлечении к налоговой ответственности должна сама установить наличие смягчающих обстоятельствподп. 4 п. 5 ст. 101, подп. 4 п. 7 ст. 101.4 НК РФ. Однако к такой обязанности налоговики зачастую подходят формально и не находят причин снизить штраф. Чтобы этого не случилось, направьте в налоговую инспекцию возражения, в которых укажите на наличие смягчающих обстоятельств. Представить возражения нужно в течение месяцап. 6 ст. 100, п. 5 ст. 101.4 НК РФ:
•или со дня получения акта по проверке, если нарушение обнаружено в ее ходе;
•или со дня получения акта об обнаружении факта правонарушения, если нарушение выявлено не в рамках проверки.
Если ИФНС не учтет перечисленные вами смягчающие обстоятельства, направьте в УФНС жалобу, в которой укажите на это нарушениеИнформация ФНС от 09.02.2011. Если же и вышестоящий налоговый орган останется глух к вашим просьбам, идите в суд.
Совет
Обращаться в суд имеет смысл и тогда, когда ИФНС установила наличие смягчающих обстоятельств и штраф снизила. Ведь суд может снизить штраф еще больше. Для него не важно, что смягчающие обстоятельства уже были учтены ИФНСПостановление АС ЗСО от 21.03.2018 № Ф04-644/2018.
Кстати, учтите, что налогоплательщик не может рассчитывать на снижение штрафа в суде, если он не заявлял о смягчающих обстоятельствах ни в инспекцию, ни в УФНСПостановление АC МО от 26.03.2018 № Ф05-2208/2018.
* * *
Не всегда можно предугадать, какой довод способен вызвать у налоговиков или судей сочувствие, жалость или ощущение, что наказание несоразмерно проступку. Поэтому чем больше смягчающих обстоятельств вы заявите в налоговых органах или суде, тем больше шансов на то, что хотя бы одно из них «выстрелит».