Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2022 г.

Содержание журнала № 16 за 2022 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН
В июле на нашем сайте прошла интернет-конференция, в ходе которой ответы на вопросы по налогу на прибыль дал Олег Давыдович Хороший, государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России. Те, кто не смог поучаствовать в конференции, могут ознакомиться с самыми интересными вопросами.

Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рук

Григоренко Екатерина Сергеевна

ХОРОШИЙ Олег Давыдович

Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— С мая 2022 г. перешли на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фактической прибыли. При переходе с мая следующая декларация после I квартала за период январь — май сдается не позднее 28.06.2022. То есть из отчетности выпадает апрель. Как отчитаться за него? В какой декларации должны быть сняты авансы, начисленные на II квартал по декларации за I квартал?

— Если перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли с мая, то первый отчетный период, начиная с которого авансы надо рассчитывать и платить новым способом, — 5 месяцев (январь — май). При этом за II квартал, в одном месяце из которого (в апреле) организация еще формально применяла прежний способ уплаты авансов, декларацию сдавать не нужно, поскольку это не предусмотрено НК РФ. Фактически апрель из отчетности не выпадает, поскольку «прибыльная» декларация заполняется нарастающим итогом и данные за этот период войдут в декларацию за 5 месяцев.

Чтобы сторнировать начисленные авансы на май и июнь, отраженные в декларации за I квартал, можно сдать уточненку за этот период. Тогда в декларации за 5 месяцев в строке 210 листа 02 надо показать фактический налог за I квартал и авансовые платежи II квартала, которые не сняли.

— Нужно ли в описанной выше ситуации перечислять авансы по срокам 28.05 и 28.06?

— Законодательно этот вопрос не урегулирован. Считаю, что авансы по этим срокам платить не надо, хотя официальных разъяснений на этот счет пока не выходило.


При переходе на ежемесячную уплату авансов со второго месяца квартала сдавать отдельную декларацию за первый месяц не требуется. Данные войдут в очередную отчетность.


— Как учитываются для налога на прибыль затраты на оплату услуг клининговой компании? Как их документально подтвердить?

— Расходы на оплату услуг по уборке помещений, оказываемых клининговой компанией, учитываются в составе материальных расходов как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИПподп. 1 п. 2 ст. 253, подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В арендованном офисе услуги клининговой службы вправе учесть в расходах тот, кто отвечает за содержание офиса: либо арендатор, либо арендодатель

В арендованном офисе услуги клининговой службы вправе учесть в расходах тот, кто отвечает за содержание офиса: либо арендатор, либо арендодатель

Арендатор может учесть свои расходы на услуги клининговой компании по уборке арендуемого помещения, только если договором аренды обязанность нести расходы по содержанию переданного в аренду имущества не возложена на арендодателяп. 2 ст. 616 ГК РФ.

Подтверждающие документы — договор с клининговой компанией и подписанные сторонами акты оказанных услуг. Если договор предусматривает составление еще каких-то документов (например, журналов уборки, анкет проверки качества уборки), то при проверке могут потребоваться и эти документы. Если в договоре не зафиксированы постоянные состав, объем и график оказания услуг, а на каждый случай уборки вы делаете отдельную заявку клининговой компании, то для подтверждения расходов лучше иметь и соответствующие документы с перечнем заказанных услуг.

— Каким образом происходит обложение налогом на прибыль юридических услуг, которые оказывает резидент Киргизии нашей российской компании на ОСН?

— В п. 1 ст. 309 НК РФ перечислены доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ и относятся к доходам такой организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, то есть в России.

При этом доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ (в том числе юридических), не приводящие к образованию постоянного представительства в России, обложению налогом у источника выплаты не подлежатст. 306, п. 2 ст. 309 НК РФ.

Отмечу, что между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения от 13.01.1999 (далее — Соглашение). В соответствии со ст. 7 Соглашения прибыль киргизской компании может облагаться налогом на прибыль в РФ, только если киргизская компания ведет предпринимательскую деятельность в России через расположенное здесь постоянное учреждение.

Следовательно, не облагаются налогом на прибыль доходы киргизской организации от оказания юридических услуг российской компании в России, но при этом они признаются доходами от источников в РФ. Поэтому российская компания (заказчик услуг) как налоговый агент должна отразить их в налоговом расчетеПриказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@; Письмо ФНС от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@.

— Ставка по договору займа была фиксированной, договором не предусмотрена возможность ее изменения. В целях применения п. 1.3 ст. 269 НК РФ ориентировались на ставку на дату привлечения денег. В середине июня 2022 г. подписано допсоглашение о снижении процентной ставки, то есть нужно использовать ставку на последнее число месяца. Требуется ли пересчет за прошлые месяцы/годы?

— По вопросу изменения фиксированной ставки в течение срока действия договора займа Минфин разъяснял следующее. Если было заключено дополнительное соглашение об изменении одной фиксированной процентной ставки на другую фиксированную процентную ставку, тогда начиная с месяца, в котором заключено такое соглашение, нужно применять ключевую ставку, которая действует на дату признания расходов в виде процентовПисьмо Минфина от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22445. То есть на последнее число каждого месяца в течение срока действия договорап. 8 ст. 272, пп. 3, 4 ст. 328 НК РФ.

Таким образом, с момента подписания допсоглашения об изменении фиксированной процентной ставки заемщик не может применять положения подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ. То есть в вашем случае с июня 2022 г. нужно применять ключевую ставку, которая действует на последнее число каждого месяца. Но это правило действует в отношении будущих периодов, если допсоглашением не предусмотрено изменение ставки на предыдущие периоды.

А в прошлых периодах все было учтено верно в соответствии с условиями действующего на тот момент договора — при расчете интервалов предельных значений нужно было применять ставку, действующую на дату получения заемных денег. Поэтому после заключения допсоглашения о снижении процентной ставки пересчитывать проценты за прошлые месяцы (годы) и представлять уточненную декларацию по прибыли не нужно.

— В настоящее время (из-за политической ситуации) оплата (авансы и постоплата) по экспортным/импортным договорам в валюте с иностранными контрагентами осуществляется в рублях по курсу на дату инвойса или иному согласованному курсу. В налоговом учете применять курс на дату платежаст. 271 НК РФ или на дату получения аванса?

— Договор, стоимость которого выражена в иностранной валюте, может предусматривать оплату в рублях по курсу ЦБ на дату инвойса или иному согласованному сторонами курсуп. 2 ст. 317 ГК РФ.

В налоговом учете при применении метода начисления выручку от реализации товаров, выраженную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу, действующемуп. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ:

на дату получения аванса от покупателя — в части, приходящейся на аванс;

на дату реализации имущества — в части, не покрытой авансом.

Для пересчета используйте курс, установленный ЦБ РФ, а если соглашением сторон установлен «свой» курс, то применяйте егоп. 8 ст. 271 НК РФ.

Если окончательная оплата товаров производится после реализации, то задолженность покупателя за реализованный товар, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли на конец каждого месяца до завершения расчетов и на даты платежей в погашение задолженностип. 8 ст. 271 НК РФ. Для пересчета используйте курс ЦБ или иной курс, если так предусмотрено договором.

Аналогичные правила действуют для покупателя товаров, стоимость которых выражена в валютеп. 10 ст. 272 НК РФ.

— Организация-заемщик исключена из ЕГРЮЛ по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ. Необходимо ли кредитору продолжить начисление процентов в налоговом учете по займу указанного юрлица после даты его исключения из ЕГРЮЛ? Возможно ли признание в расходах безнадежного долга по ст. 266 НК РФ в связи с исключением из ЕГРЮЛ?

— На основании п. 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ налоговый орган может исключить компанию из ЕГРЮЛ, если:

ликвидация компании невозможна из-за отсутствия средств на необходимые расходы и эти расходы нельзя возложить на учредителей (участников) компании;

в ЕГРЮЛ более 6 месяцев находится запись о недостоверности сведений, внесенных в реестр.

Если заемщик исключен из ЕГРЮЛ по этим основаниям, то его задолженность безнадежной не считается и, соответственно, учесть ее в «прибыльных» расходах нельзя. Ведь ни ГК, ни Закон № 129-ФЗ не относят такие организации к недействующим юрлицам. А правовые последствия, предусмотренные при ликвидации юридического лица, распространяются только на тех юрлиц, которых налоговики исключили из ЕГРЮЛ как недействующихп. 2 ст. 64.2 ГК РФ. При этом ничто не мешает кредитору при списании долга в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ, признать эту задолженность безнадежнойПисьма Минфина от 21.01.2022 № 03-03-07/3676, от 20.01.2022 № 03-03-07/2970.

Таким образом, долговое обязательство вашего заемщика признается действующим. По общему правилу до прекращения долгового обязательства по основаниям, предусмотренным ГК, у кредитора формируются соответствующие требованияп. 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2018 № 03-03-06/2/28038 (п. 3). То есть само по себе исключение заемщика из ЕГРЮЛ по указанным выше основаниям не означает, что кредитор может больше не начислять проценты по займу. Если стороны пока еще участвуют в отношениях по договору займа, проценты по нему нужно продолжать начислять.

Поступление налога на прибыль в бюджет

— По утвержденной маркетинговой политике в организации действует программа лояльности. Клиентам вручают сувениры/подарки к праздничным датам (юбилей сотрудничества, Новый год, 8 Марта, 23 Февраля, дни рождения ВИП-клиентов). При этом стоимость сувениров/подарков не превышает 3000 руб. и на подарок нанесен логотип банка. Возможно ли признать указанные расходы в целях налога на прибыль?

— Подарки клиентам признаются безвозмездной передачей имущества и не уменьшают налог на прибыльп. 16 ст. 270 НК РФ; п. 1 ст. 572 ГК РФ.

По мнению налоговиков, расходы на подарки никак не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, поэтому финансируются за счет чистой прибыли независимо от стоимости подаркаподп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819.

Затраты на сувениры с логотипом компании при определенных условиях можно было бы отнести к рекламным расходам (распространение среди неопределенного круга лиц и учет в пределах норматива 1% от выручки)подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ. Однако, раз подарки вручаются только действующим клиентам, это нельзя классифицировать как рекламные расходыПисьмо Минфина от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485.

Выходом может стать отнесение затрат на сувениры/подарки с логотипом компании к представительским расходамПисьмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2. Однако для этого должно быть соблюдено два условияп. 2 ст. 264 НК РФ.

1. Документально оформлено проведение представительского мероприятияПисьмо Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288:

составлен приказ о проведении мероприятия;

составлена смета расходов;

составлен отчет о его проведении.

Кроме того, не забудьте и обычную первичку (накладные, кассовые чеки) на затраты по покупке подарков и нанесению на них логотипаПисьмо Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288.

2. Соблюден норматив 4% от расходов на оплату труда.

— Банк производит оценку имущества, полученного в собственность в связи с неисполнением обязательств заемщиков. Это имущество не используется для получения прибыли. Положение ЦБ РФ обязывает периодически оценивать справедливую стоимость такого имущества. Несение такого рода расходов проводится для достоверного отражения в бухучете стоимости имущества. Возможно ли признать расходы по оценке такого имущества в периоде их осуществления, а не в периоде реализации имущества?

— Затраты на оценку имущества можно включить в расходы на дату составления акта приемки-сдачи оказанных услуг (иного первичного документа, подтверждающего оказание услуг)подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63478; ФНС от 25.03.2019 № СД-4-3/5272. Помимо акта, для признания расходов на оценку документально подтвержденными потребуютсяп. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; статьи 10, 11 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ:

договор на проведение оценки;

отчет об оценке.

— Организация арендовала помещение, произвела его капитальный ремонт. В соответствии с договором затраты на ремонт не возмещаются арендодателем. Капвложения амортизируются исходя из срока использования здания (20 лет). Договор аренды закончился. Возможно ли единовременно включить в базу по налогу на прибыль расходы на капвложения, не самортизированные на дату расторжения договора?

— Если неотделимые улучшения согласованы с собственником имущества и он не возмещает их стоимость по договору, тогда, действительно, арендатор может признать неотделимые улучшения как отдельный объект ОС и включить его стоимость в расходы через амортизациюп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ. Амортизировать их можно только в течение срока действия договора аренды.

Поскольку нормой НК установлено, что амортизировать капвложения можно только в течение срока договора аренды, то при прекращении или расторжении договора арендатор должен прекратить начислять амортизацию. Однако недосписанную часть капвложений в «прибыльных» расходах учесть уже не получится. Такой позиции придерживаются и МинфинПисьмо Минфина от 31.07.2018 № 03-03-06/1/53831, и налоговые органы, о чем свидетельствует судебная практика.

В одном деле, дошедшем до Верховного суда, ВС указал, что в отдельных случаях арендатор вправе единовременно учесть остаточную стоимость улучшений во внереализационных расходахОпределение ВС от 01.02.2021 № 309-ЭС20-16872; Письмо ФНС от 06.04.2021 № БВ-4-7/4549@. Однако для этого арендатору нужно:

доказать, что произведенные улучшения необходимы прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект (например, обустройство торгового объекта в уникальном фирменном стиле, обустройство коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования арендатора);

чтобы на тот момент, когда производили улучшения, у него существовала возможность окупить расходы в течение срока действия аренды;

чтобы произведенные улучшения не представляли ценности для собственника (то есть нужны сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества — например, надо выяснить, производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т. п.).

Однако такую позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Мораторий  на банкроство федресурсРеклама Телеграм-канала НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное
Содержание