Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2021 г.

Содержание журнала № 8 за 2021 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Все знают, что при создании обособленного подразделения его нужно поставить на учет в ИФНС. Но иногда возникают трудности с тем, чтобы понять, создано ОП или нет. Так случается, к примеру, когда фирма арендует склад или переговорную в другом регионе, нанимает персонал для работы вне офиса, отправляет работников в длительные командировки.

Пора регистрировать «обособку»? Разбираем ситуации из жизни

Когда появляется обязанность регистрировать ОП

При создании обособленного подразделения организации нужно встать на учет в ИФНС по месту его нахожденияп. 1 ст. 83 НК РФ. Для этого в инспекцию, где стоит на учете сама фирма, надо направить сообщение по новой форме № С-09-3-1, действующей с 25.12.2020утв. Приказом ФНС от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@. Сделать это нужно в течение месяца со дня создания ОП. Это правило не относится к филиалам и представительствам, поскольку они автоматически регистрируются в ИФНС на основании сведений в ЕГРЮЛподп. 3 п. 2 ст. 23, пп. 3, 4 ст. 83 НК РФ.

Если охранный пост создан и оборудован заказчиком охранных услуг, а ваши работники лишь оказывают эти услуги, обязанности регистрировать ОП у вас не возникает

Если охранный пост создан и оборудован заказчиком охранных услуг, а ваши работники лишь оказывают эти услуги, обязанности регистрировать ОП у вас не возникает

Если не уложиться в срок или вовсе умолчать о создании «обособки», фирму оштрафуют на 200 руб. за каждое ОП, а ее руководителя — на сумму от 300 до 500 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ А вот ст. 116 НК РФ, по которой предусмотрены существенные штрафы, в случаях с ОП не применяетсяПисьмо ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@ (п. 13); п. 23 Обзора судебной практики ВС № 4 (2017), утв. Президиумом ВС 15.11.2017.

Но несмотря на небольшой штраф, лучше направить сообщение в отведенный срок, поскольку проблемы с налоговиками могут возникнуть позже. К примеру, организация, имеющая ОП, по месту его нахождения обязана сдавать «прибыльную» декларацию, а также уплачивать в региональный бюджет налог на прибыль исходя из доли прибыли этого подразделенияп. 2 ст. 288, п. 1 ст. 289 НК РФ. А значит, компании может грозить штраф за несданную «обособленную» отчетность и пени — за просрочку уплаты налога в бюджет региона, где расположено ОПст. 119, п. 1 ст. 75 НК РФ. Аналогичные проблемы могут возникнуть с НДФЛ с доходов работников.

Однако не каждая фирма может точно определить момент возникновения ОП. При каких же условиях нужно признавать «обособку»?

Когда ОП считается созданным

По налоговым нормам ОП — это любое территориально обособленное от компании подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом не имеет значения, есть ли сведения о нем в учредительных или иных организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях) компаниип. 2 ст. 11 НК РФ. Получается, что для признания ОП таковым должны одновременно выполняться следующие условия:

адрес подразделения отличается от адреса самой организации, указанного в ЕГРЮЛпп. 2, 3 ст. 54 ГК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2019 № 03-02-08/2188. Причем, по мнению Минфина, для «обособленных» целей неважно, что подразделение и офис головной компании находятся в ведении одной налоговой инспекцииПисьмо Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159;

по адресу подразделения оборудованы стационарные рабочие места. Поскольку понятия «рабочее место» в НК РФ нет, воспользуемся нормами ТК РФ. Так вот, рабочим считается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работойч. 6 ст. 209 ТК РФ. Оборудовать его — значит создать условия для выполнения работником своих трудовых обязанностей: установить мебель, офисную технику, приобрести необходимые оборудование, инструменты и т. п.Письмо Минфина от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41780 Рабочее место будет стационарным, если оно создано на срок более 1 месяцап. 2 ст. 11 НК РФ. Кстати, для признания ОП достаточно организовать всего одно рабочее место вне места нахождения организацииПисьмо УФНС по г. Москве от 20.10.2010 № 16-15/110055.

А вот будет ли работник находиться на созданном рабочем месте постоянно, трудиться вахтовым методом или приезжать в командировку для образования ОП, значения не имеетПисьмо Минфина от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41780. Также признание ОП, по мнению Минфина, не зависит от времени нахождения работника на рабочем месте. Например, к созданию «обособки» приведет аренда офиса для переговоров. Ведь даже если руководитель будет иногда там появляться, факт оборудования рабочего места в помещении для встреч с контрагентами налицоПисьмо Минфина от 21.05.2018 № 03-02-07/1/34515;

созданное рабочее место подконтрольно вашей компаниич. 6 ст. 209 ТК РФ. Это значит, что у работодателя есть права по распоряжению, пользованию, владению помещением, а также необходимыми для работы оборудованием и инструментамиПисьмо Минфина от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41780. Это условие не выполняется, если ваш сотрудник работает на территории вашего контрагента, который определяет место, порядок и условия ведения работ. К примеру, сотрудники ЧОП трудятся на постах охраны, оборудованных и предоставленных им заказчиком охранных услуг, то есть рабочее место охранника не подконтрольно его работодателюПисьма Минфина от 19.05.2017 № 03-02-07/1/30937, от 05.10.2012 № 03-02-07/1-238;

через ОП ведется деятельность, то есть сотрудник, который будет трудиться на оборудованном месте, принят на работу и приступил к своим обязанностям. Именно с этого момента и начинает исчисляться срок для сообщения в ИФНС о создании ОППисьма Минфина от 19.02.2016 № 03-02-07/1/9377, от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41780.

Когда регистрировать «обособку» точно не надо

Если какой-либо из перечисленных признаков отсутствует, то ОП не возникает. К примеру, так бывает, если:

у организации единый технологический процесс в комплексе зданий, расположенном на территории, подконтрольной одной налоговой. При этом адреса у этих зданий могут быть разнымиПисьмо ФНС от 07.03.2018 № ГД-4-14/4534;

работники имеют разъездной характер работы (водители, курьеры, торговые представители, страховые или рекламные агенты)Письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-02-07/1/18634. Ведь стационарные рабочие места для них не создаются;

сотрудники работают на удаленке. Но по нормам ТК РФ дистанционная работа выполняется вне места нахождения какого-либо подразделения работодателя и вне стационарного рабочего места, контролируемого работодателемст. 312.1 ТК РФ. То есть само определение дистанционной работы, приведенное в ТК РФ, дает возможность не признавать ОП по месту удаленной работы сотрудникаПисьма Минфина от 29.05.2019 № 03-15-06/38981, от 19.01.2018 № 03-02-07/1/3617, от 01.12.2014 № 03-04-06/61300. Выполнение надомной работы также не приводит к созданию ОП, ведь компания сама не создает рабочее место надомника и работодателю оно не подконтрольно: у него нет никаких прав на рабочее место надомника, работодатель не может беспрепятственно входить в помещение или отслеживать условия трудаст. 310 ТК РФ; Письмо Минфина от 24.05.2006 № 03-02-07/1-129;

сотрудники компании исполняют свои служебные обязанности в других организациях. Например, не приводит к созданию ОП работа аудиторских фирм, компаний, выполняющих работы по монтажу оборудования или оказывающих услуги по его техническому или сервисному обслуживанию, клининговых компаний. В то же время если организация-исполнитель арендует на территории заказчика помещение для своих целей, то это может быть основанием для признания ОППисьмо Минфина от 23.07.2013 № 03-02-08/28888;

работники организации выполняют дорожные работы в месте, которое не является объектом адресацииПисьмо Минфина от 04.09.2015 № 03-02-07/1/51191;

фирма сдает в аренду свою недвижимость, при этом у нее самой в этом здании нет рабочих мест для своих сотрудников;

компания устанавливает торговые автоматы или передает свою ККТ агенту для расчетов с покупателями по его адресуПисьмо ФНС от 21.10.2020 № АБ-4-20/17275.

А теперь ответим на вопросы наших читателей.

Возникает ли ОП при аренде склада

Наша фирма арендует склад для хранения ТМЦ. Он находится вне места нахождения компании. Постоянно присутствующего кладовщика там нет. Фактически помещение закрыто, работники фирмы будут периодически приезжать туда для завоза или вывоза сырья и материалов. Считается ли склад ОП?

С открытием ОП у бухгалтера, как правило, прибавляется забот: на каждое ОП нужно заполнять и «прибыльные» декларации, и 6-НДФЛ, и некоторые налоги придется платить по месту нахождения «обособок»

С открытием ОП у бухгалтера, как правило, прибавляется забот: на каждое ОП нужно заполнять и «прибыльные» декларации, и 6-НДФЛ, и некоторые налоги придется платить по месту нахождения «обособок»

— Ранее Минфин высказывал мнение, что в такой ситуации «обособку» нужно регистрировать, даже если работники будут появляться там временно. Поскольку сотрудники будут приезжать в арендованное помещение для выполнения там своей работы по погрузке/выгрузке ТМЦ, значит, это приводит к созданию стационарного рабочего места и, соответственно, ОППисьма Минфина от 18.01.2012 № 03-02-07/1-20, от 03.09.2012 № 03-02-07/1-211.

В то же время с такой позицией можно поспорить. Ведь одна из целей постановки на учет ОП — уплачивать НДФЛ с доходов работников этого подразделения по месту его нахождения. А если постоянных работников там нет (ни у одного сотрудника организации в трудовом договоре адрес склада не будет указан местом работы), то и «обособку» нет смысла регистрировать. Конечно же, если на складе будет постоянный кладовщик или грузчики, склад следует считать ОП.

Полагаем, что для решения спорного вопроса о наличии (либо об отсутствии) признаков ОП на складе без постоянных работников безопаснее обратиться в свою налоговую инспекциюп. 9 ст. 83 НК РФ. Приложите к запросу договор аренды и трудовые договоры с сотрудниками, занятыми складскими работами. На основании этих документов налоговики примут соответствующее решениеПисьма Минфина от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41780, от 06.12.2017 № 03-02-07/1/80963, от 04.12.2015 № 03-02-07/1/70758; ФНС от 03.11.2017 № ГД-3-14/7222@.

ОП или филиал: упрощенцам нужно взвесить все за и против

Наша фирма применяет УСН. Планируем зарегистрировать обособленное подразделение. Вот только не можем решить, что это будет: филиал или обычное ОП. Слышали, что от этого зависит возможность применения упрощенки, так ли это?

— Действительно, при открытии филиала или представительства компании-упрощенцы теряют право на применение спецрежима, если же подразделение не имеет статуса филиала, то компания может применять УСН и дальшеподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 22.04.2019 № 03-11-11/29010.

Только обратите внимание вот на какой момент. Формальное создание филиала без намерения вести через него деятельность не приводит к утрате права применения упрощенки до окончания годап. 3 Обзора практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018. Если филиал, сведения о котором внесены в ЕГРЮЛ, фактически не действует: не имеет офиса, штата работников, имущества, а цель регистрации филиала — перевод компании на ОСН до конца года, то у нее велика вероятность доначисления «упрощенного» налога и отказа в вычете НДС. А вот НДС, указанный в счетах-фактурах, которые были выставлены контрагентам, придется заплатить в силу прямой нормы НК РФп. 5 ст. 173 НК РФ. И суды в этом случае на стороне проверяющихПостановления АС ЦО от 03.07.2019 № Ф10-2536/2019; АС ПО от 28.03.2019 № Ф06-44945/2019.

Кто регистрирует ОП, если сотрудники — аутсорсеры

Наша компания в другом городе открыла дополнительный офис. Своих работников в нем нет. Если в этом офисе начинает работать сотрудник из другой компании (частное агентство занятости), это наша головная боль или той компании, которая предоставляет нам работника? В смысле создания рабочего места и распределения налоговой базы по прибыли.

— У организации, предоставляющей персонал, при направлении работников к другим юрлицам обособленных подразделений не возникает. В сложившейся ситуации регистрировать ОП придется вашей фирме. Ведь именно вы открываете новый офис и создаете условия труда сотрудникам. У вас выполняется и условие о контролируемом рабочем месте, о котором мы уже рассказывали выше. Тот факт, что у вас трудятся «чужие» работники для целей создания «обособки», значения не имеет. Ведь «чужие» работники в таком случае работают под управлением и контролем принимающей стороныст. 341.1 ТК РФ; подп. 1 п. 3, п. 4 ст. 18.1 Закона от 19.04.1991 № 1032-1. К тому же наверняка у вас появится сотрудник, который хотя бы иногда будет приезжать туда для контроля этих работников.

Два помещения в одном здании: будет ли ОП

Организация арендует кабинет под офис и помещение под аптечный пункт в одном здании на разных этажах (заключены два отдельных договора). Юридический адрес зарегистрирован на номер кабинета. Нужно ли регистрировать обособленное подразделение для аптечного пункта?

— Одно из условий для регистрации «обособки» — наличие у подразделения самостоятельного адреса, отличного от адреса компании, указанного в ЕГРЮЛ. То есть если адреса компании и подразделения совпадают, то про ОП в инспекцию можно не сообщатьПисьма Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159, от 25.04.2017 № 03-02-07/1/24969.

Адрес не ограничивается номером здания, в него включается в том числе тип и номер помещения, расположенного в этом зданиип. 44 Правил присвоения, изменения и аннулирования адресов, утв. Постановлением Правительства от 19.11.2014 № 1221; Постановление АС ДВО от 20.09.2018 № Ф03-3931/2018. В то же время отсутствие в адресе детальных элементов не делает его недостовернымп. 2.3 приложения к Письму ФНС от 28.12.2018 № ГД-4-14/25946. Получается, что если в ЕГРЮЛ ваш юридический адрес:

содержит номер помещения, то место нахождение аптечного пункта (его номер помещения) не совпадает с офисом и вам придется зарегистрировать ОП;

записан без конкретного номера офиса, то формально ОП в аптечном пункте не возникает, но риск претензий налоговиков все же есть.

Как вариант, вы можете уточнить юридический адрес, добавив к нему еще один номер помещения. Тогда ОП регистрировать точно не потребуетсяПисьмо Минфина от 08.07.2013 № 03-02-07/1/26374.

Стройплощадка — это ОП или нет?

Строительная организация (генподрядчик) строит завод для заказчика не по месту своей регистрации. Работы ведутся как своими силами, так и силами субподрядчиков. Продолжительность строительства — 1,5 года. Объект находится в поле, адреса нет, есть только номер кадастрового участка земли, который находится в собственности у заказчика. Генподрядчик установил на объекте бытовки для пребывания как своих прорабов, так и прорабов субподрядчиков. Надо ли открывать обособленное подразделение?

— Образование ОП на стройплощадке зависит от наличия всех «обособленных» признаков, то есть если организация не создает оборудованных стационарных рабочих мест, то и ОП она не регистрируетПисьмо УФНС по г. Москве от 02.02.2016 № 12-18/008798.

Само по себе заключение договора подряда и длительное нахождение работников на стройплощадке не свидетельствует о создании ОП. Важно, для чьих работников — заказчика или генподрядчика — на строительной площадке возникнут рабочие места более чем на месяц и кто будет контролировать их работу.

Из вопроса следует, что на стройке будут присутствовать прорабы генподрядчика, а у заказчика в этот период своих работников там нет, и указанные контролирующие функции возложены на генподрядчика, а значит, именно генподрядчику придется зарегистрировать ОП.

Что касается адреса регистрации подразделения, то при получении разрешения на строительство объекту присваивают «строительный» адрес, который можно указать в сообщении о создании ОПподп. «б» п. 8 Правил присвоения адресов, утв. Постановлением Правительства от 19.11.2014 № 1221; Письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-02-07/1/8096.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Обособленные подразделения/ Филиалы / Представительства
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание