Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 декабря 2017 г.
Содержание журнала № 1 за 2018 г.
Страховые взносы работодателей: новшества-2018
Основные тарифы те же, а предельные базы вновь подросли
Увеличения тарифов взносов никто и не ожидал. Ведь еще в прошлом году было известно, что общие тарифы останутся неизменными вплоть до конца 2019 г. Теперь же действие прежних тарифов продлили до конца 2020 г.ст. 426 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018) А вот предельные базы по сравнению с 2017 г. увеличились довольно значительнопп. 4—6 ст. 421 НК РФ; Постановление Правительства от 15.11.2017 № 1378:
•для взносов на ОПС — с 876 000 руб. до 1 021 000 руб., то есть на 145 000 руб.;
•для взносов на ВНиМ — с 755 000 руб. до 815 000 руб., то есть на 60 000 руб.
ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В 2018 Г.
| Сумма выплат на одного работника нарастающим итогом с начала года | Основной тариф страховых взносов | Пониженные тарифы страховых взносов |
| Взносы на ОПСпп. 1, 3—5 ст. 421, п. 1 ст. 426, п. 2 ст. 427 НК РФ | ||
| В пределах 1 021 000 руб. | 22% | От 0 до 20% (в зависимости от категории плательщика взносов) |
| Свыше 1 021 000 руб. | 10% | Взносы не начисляются |
| Взносы на ВНиМпп. 1, 3—5 ст. 421, п. 2 ст. 426, п. 2 ст. 427 НК РФ | ||
| В пределах 815 000 руб. | 2,9% | От 0 до 2% (в зависимости от категории плательщика) |
| Свыше 815 000 руб. | Взносы не начисляются | |
| Взносы на ОМСп. 1 ст. 421, п. 3 ст. 426, п. 2 ст. 427 НК РФ | ||
| Не ограничена никакими пределами | 5,1% | От 0 до 4% (в зависимости от категории плательщика) |
Дополнительные тарифы взносов для определенных категорий плательщиков остались такие же, как и в 2017 г. Эти взносы надо начислять со всех выплат в пользу отдельных категорий работников независимо от их годовой величиныстатьи 428, 429 НК РФ.
Тарифы взносов «на травматизм» на 2018 г. также менять не будут. Проект закона об этом Госдума уже одобрила в трех чтенияхзаконопроект № 274622-7; ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; ч. 1 ст. 21 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; ст. 1 Закона от 19.12.2016 № 419-ФЗ.
Все «интеллектуальные» выплаты будут облагаться взносами
В 2017 г. и ранее в объект обложения взносами на ОПС и ОМС входили выплаты физлицам по договорам об отчуждении исключительного права и по лицензионным договорам о предоставлении права использования только произведений науки, литературы, искусстваподп. 3 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018). А взносы на ВНиМ с них не уплачивались, так же как и с выплат по ГПДподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).
Выплаты по договорам о передаче других прав не были объектом обложения взносами. Так, в 2017 г. Минфин и ФНС разъясняли, что не нужно облагать взносами, в частности, вознаграждение:
•по договору об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМПисьмо Минфина от 09.06.2017 № 03-15-05/36269;
•по лицензионному договору на распространение программного обеспеченияПисьмо ФНС от 07.02.2017 № БС-4-11/2190;
•по договору неисключительной лицензии на использование изобретенияПисьмо Минфина от 09.06.2017 № 03-15-06/36123.
В перечне оснований, по которым РСВ будет считаться непредставленным, пополнение
Поправками предусмотрено, что с 01.01.2018 объектом обложения взносами стали выплаты за отчуждение и использование практически всех прав на результаты интеллектуальной деятельности (указанные в подп. 1—12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ)подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018). А это означает, что теперь взносы на ОПС и ОМС надо исчислять на выплаты физлицам, если они передают вам любые результаты своей интеллектуальной деятельности — и по договорам об отчуждении исключительных прав, и по лицензионным договорам.
Исчислять взносы на ОПС и ОМС со всех «интеллектуальных» выплат надо с разницы между доходами и документально подтвержденными расходами физлицап. 8 ст. 421 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).
Если же человек не может документально подтвердить расходы, ему можно предоставить вычет в процентах от начисленного дохода. Он составляет, напримерп. 9 ст. 421 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018):
•при создании программ ЭВМ, баз данных — 20% от дохода;
•при создании полезных моделей, топологий интегральных микросхем, фонограмм — 30% от дохода.
Взносы на ВНиМ в 2018 г. с «интеллектуальных» выплат по-прежнему не начисляютподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).
В НК прописали новые основания, когда расчет не примут
Но прежде чем о них говорить, напомним, что в 2017 г. было всего два основания, когда расчет по взносам считался непредставленнымп. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018):
•либо в разделе 3 указаны недостоверные персональные данные физлица — ф. и. о., СНИЛС, ИНН;
•либо не соблюдалось утвержденное ФНС контрольное соотношение по равенству сумм взносов на ОПС (исходя из базы, не превышающей предельную величину) из разделов 3 по всем работникам и суммы взносов на ОПС по организации в целом в подразделе 1.1 приложения № 1 к разделу 1 расчетаПисьмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@.
Внимание
Новые основания для отказа в приеме расчета действуют уже при представлении расчета по взносам за 2017 г.
Эти основания и остались. Но с 01.01.2018 к ним добавились новые ошибки, при наличии которых налоговики вправе отказать в принятии расчета.
Во-первых, расчет не примут, если есть ошибки в числовых показателях раздела 3 (в суммах выплат, базы, взносов)п. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018). Правда, как налоговики при приеме расчета могут узнать, что вы указали, например, ошибочную сумму выплат работнику, непонятно. Вероятно, отказ будет, только если не сойдется арифметика в расчете.
Во-вторых, расчет не примут, если просуммированные числовые показатели разделов 3 по всем физлицам не совпадут с данными по организации в целом, отраженными в подразделах 1.1 (взносы на ОПС по основным и пониженным тарифам) и 1.3 (взносы на ОПС по доптарифам) приложения № 1 к разделу 1 расчетап. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).
Кстати, ФНС уже утвердила новые контрольные соотношения для проверки расчетаПисьмо ФНС от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417@. Подробнее об этом читайте на с. 70 этого номера.
Как и прежде, при обнаружении ошибки налоговики сначала направят вам уведомление о том, что расчет не считается представленным. И дадут время на исправление ошибочных данныхп. 7 ст. 431 НК РФ:
•либо 5 рабочих дней со дня направления уведомления, если расчет вы сдали электронно;
•либо 10 рабочих дней со дня направления уведомления, если расчет вы сдали на бумаге.
Если вы в этот срок уложитесь, тогда расчет будет считаться представленным в тот день, когда вы сдали его с ошибкамип. 7 ст. 431 НК РФ.
А вот если не успеете, тогда придется платить штраф за несвоевременную сдачу расчетап. 1 ст. 119 НК РФ.
Названия видов деятельности в НК и ОКВЭД2 теперь одинаковые
Вкратце напомним суть проблемы. После того как страховые взносы переехали в НК, многие упрощенцы с 01.01.2017 лишились права на пониженные тарифы. И что самое обидное, произошло это только лишь по технической причине. Названия льготных видов деятельности в НК не совпали с их названиями в ОКВЭД2, который начал действовать с 01.01.2017Постановление Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст (ред., действ. до 01.01.2017); Приказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст; подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.
О том, у каких упрощенцев возникли проблемы с применением пониженных тарифов взносов, мы рассказывали:
Например, пониженных тарифов лишились турагенты, упрощенцы, которые вели ветеринарную деятельность, занимались ремонтом судов и их техобслуживанием, ремонтом электрического оборудованияПисьма Минфина от 09.11.2016 № 03-11-06/2/65561; ФНС от 14.07.2017 № ГД-4-11/15914.
В 2017 г. выходили разные Письма Минфина и ФНС. Одни запрещали платить взносы по пониженным тарифам, другие отсылали плательщиков в Минэкономразвития, поскольку это ведомство разъясняет, как применять ОКВЭДПисьма Минфина от 17.02.2017 № 03-15-06/9121, от 03.05.2017 № 03-15-06/26922, от 09.06.2017 № 03-15-05/36263, от 29.06.2017 № 03-15-05/41111, от 17.08.2017 № 03-15-06/52874; ФНС от 04.08.2017 № СА-4-11/15343.
А в конце 2017 г. Минфин согласился с тем, что замена одного классификатора на другой не должна лишать упрощенцев права на пониженные тарифы, если они продолжают вести тот же вид деятельности, что и в 2016 г. И обнадежили будущими поправками в НК на этот счетПисьма Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964 (доведено до налоговых инспекций Письмом ФНС от 25.10.2017 № ГД-4-11/21578@), от 23.10.2017 № 03-15-05/69304, от 23.10.2017 № 03-15-06/69302.
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
И чиновники не обманули: поправки вступили в силу 27 ноября 2017 г. и их действие распространили на правоотношения, возникшие с 01.01.2017пп. 1, 9 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ. В гл. 34 НК в статье, регулирующей порядок применения пониженных тарифов, появились такие же названия видов деятельности, как и в ОКВЭД2. То есть «проблемные» виды деятельности теперь там прямо перечислены.
Примеры таких видов деятельности приведены в таблицеподп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).
| Название в НК вида деятельности, по которому в 2017 г. у упрощенца были проблемы с применением пониженных тарифов взносов | Код по ОКВЭД2 |
| Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях | 21 |
| Производство электрического оборудования | 27 |
| Производство медицинских инструментов и оборудования | 32.5 |
| Ремонт и монтаж машин и оборудования | 33 |
| Деятельность ветеринарная | 75 |
| Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма | 79 |
| Деятельность фитнес-центров | 93.13 |
* * *
О готовящихся в НК поправках для упрощенцев и необходимости подачи в связи с их принятием уточненных расчетов по взносам читайте в интервью со специалистом ФНС:
Казалось бы, упрощенцам с «проблемными» видами деятельности уже можно сдать уточненки за 2017 г., указав в них пониженные тарифы вместо основных. И соответственно, излишне уплаченные взносы на ОПС зачесть в счет будущих платежей, а излишне уплаченные взносы на ОМС и ВНиМ вернуть. Однако торопиться не стоит. Помимо этой благоприятной поправки, есть другая — изменился порядок определения доли льготных доходов в общем объеме доходовп. 6 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018). И здесь не все однозначно, поэтому мы задали вопрос специалисту Минфина. Эту тему рассмотрим в следующем номере.
