Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 сентября 2018 г.

Содержание журнала № 19 за 2018 г.
АКТУАЛЬНО ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Повышение ставки НДС до 20% уже сейчас вызывает вопросы по переходящим сделкам, исполнение которых началось в 2018 г., а закончится в 2019 г. и позднее. Какую ставку НДС по ним применять: старую 18% или новую 20%? Мы ответим на этот вопрос, рассмотрев целый ряд наиболее часто встречающихся ситуаций.

НДС по сделкам, переходящим на 2019 год

Примечание от редакции

Текст статьи актуализирован в связи с выходом Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Ниже приведен текст с исправлениями

Что влияет на определение ставки НДС по проданным товарам

Для целей определения ставки НДС по отгруженным товарам не имеет значения:

когда отгруженные товары оплачены покупателем: до 01.01.2019 или после;

когда на реализуемые товары перешло право собственности (исключение — имущество, прямо поименованное в п. 3 ст. 167 НК РФ, которое не отгружается и не транспортируется)Письма Минфина от 28.08.2017 № 03-07-11/55118; ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17114@;

когда такие товары приобретены их продавцом у производителя или предыдущего владельца.

Теперь рассмотрим несколько ситуаций, с которыми могут столкнуться продавцы и покупатели в рамках сделок, заключенных в 2018 г.

Ситуация 1. Товары отгружены в 2018 г., а оплачены в 2019 г.

Продавец отгрузил товары в 2018 г. и исчислил НДС по ставке 18%, выставил покупателю счет-фактуру. Покупатель принял к вычету налог.

Покупатель будет оплачивать полученные товары только в 2019 г. Однако ставка НДС из-за этого не поменяется. Продавцу не придется выставлять новый счет-фактуру — ни исправительный, ни корректировочный.

А покупателю не требуется ничего доплачивать сверх цены, указанной в счете-фактуре, или менять что-либо в НДС-учете.

Ситуация 2. Аванс под товары перечислен продавцу в 2018 г., товары отгружены в 2019 г.

Предположим, стоимость товаров без учета НДС, закрепленная в договоре, — 100 000 руб. При получении аванса в сумме 118 000 руб. НДС был исчислен продавцом по ставке 18/118 в размере 18 000 руб. Покупатель принял к вычету этот налог.

Даже если вы сегодня отгрузите товар, а покупатель оплатит его только в январе, пересчитывать НДС по новой ставке не придется

Даже если вы сегодня отгрузите товар, а покупатель оплатит его только в январе, пересчитывать НДС по новой ставке не придется

При отгрузке товаров в 2019 г. должна применяться ставка 20%.

В такой ситуации продавецПисьмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290:

исчисляет со стоимости товаров без учета налога НДС по ставке 20%, именно эту ставку и соответствующую ей сумму налога он должен указать в счете-фактуре. В нашем примере сумма НДС составит 20 000 руб.;

принимает к вычету авансовый НДС, который был исчислен в 2018 г. по ставке 18/118. Вычет заявляется в той же сумме, в которой он был ранее исчислен. В нашем примере — 18 000 руб.

Покупатель:

при принятии к учету полученных товаров на основании счета-фактуры продавца может принять к вычету НДС, исчисленный продавцом по ставке 20% (разумеется, при соблюдении иных условий для вычета)статьи 171, 172 НК РФ. То есть в нашем случае — 20 000 руб.;

должен восстановить авансовый НДС, принятый ранее к вычету. Причем в той же сумме — без каких-либо пересчетов. В нашем примере — 18 000 руб.;

должен доплатить продавцу 2000 руб (100 000 руб. + 20 000 руб. – 118 000 руб.).

Ситуация 3. Товар отгружен в 2018 г., а счет-фактура (первичный, исправленный или корректировочный) выставляется в 2019 г.

Поскольку сама отгрузка товара относится к 2018 г., то неважно, когда выставляется первичный или корректировочный счет-фактура: в 2018 или в 2019 г. Определение ставки НДС привязано к дате отгрузки, а не к дате выставления счета-фактуры. Значит, она равна 18%.

Если же в 2019 г. надо внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 2018 г. или ранее, в нем не нужно указывать новую ставку НДС 20%. Следует ориентироваться на налоговую ставку 18%. Кстати, и форму счета-фактуры надо использовать ту, которая действовала на момент выставления первоначального (ошибочного) счета-фактуры.

Ситуация 4. Товар отгружен покупателю в 2018 г., а в 2019 г. возвращен продавцу. При этом товар качественный

Если покупатель — плательщик НДС, а товар — качественный и он принят к учету, то его возврат по общему правилу надо оформлять как обратную реализациюПисьмо Минфина от 21.05.2018 № 03-07-09/34040. Следовательно, изменится ставка НДС в отношении товара, который покупатель приобрел у продавца, а теперь возвращает ему. То есть покупатель при возврате товара начисляет НДС по ставке 20% и выставляет продавцу счет-фактуру.

В итоге получится, что продавец должен вернуть покупателю больше денег, чем получил от него за товары (в случае если они уже были оплачены). Чтобы этого избежать, налоговая служба рекомендует при возврате качественных товаров выставлять корректировочный счет-фактуру со старой ставкой НДС (которая была указана в отгрузочном счете-фактуре)Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Ситуация 5. Товар отгружен покупателю в 2018 г., а в 2019 г. возвращен продавцу. При этом товар некачественный

В случае когда покупатель возвращает некачественный товар, который еще не был принят на учет, можно обойтись без обратной реализации. Покупатель может потребовать расторжения сделки и возврата своих денегп. 1 ст. 518, п. 2 ст. 475 ГК РФ.

Покупатель должен:

выставить продавцу претензию с описанием недостатков, обнаруженных в товаре, а также с обоснованием своих требований по возврату уплаченных сумм;

вернуть товар продавцу по возвратной накладной — с указанием цен на товары и ставки НДС, которые были указаны в накладной продавца. Счет-фактуру при этом покупатель не составляетПисьмо Минфина от 07.04.2015 № 03-07-09/19392.

Продавец при получении некачественного товара:

или регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, который он выставил покупателю при отгрузке, — если получает назад весь товар целикомПисьмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963;

или выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу (на возвращаемые товары) и регистрирует его в книге покупокПисьмо Минфина от 07.04.2015 № 03-07-09/19392. При этом ставка НДС берется из первоначального отгрузочного счета-фактуры. То есть 18%, а не 20%.

Ситуация 6. Неплательщик НДС в 2019 г. возвращает продавцу товар, приобретенный им в 2018 г.

Для НДС-расчетов при возврате товара покупателями, которые не являются плательщиками НДС, в Налоговом кодексе предусмотрен особый порядок.

При продаже объекта недвижимости датой отгрузки признается дата его передачи. По ней и должна определяться ставка НДС, которую следует применить

При продаже объекта недвижимости датой отгрузки признается дата его передачи. По ней и должна определяться ставка НДС, которую следует применить

Такие покупатели независимо от того, возвращают они качественный товар или некачественный, не обязаны выставлять продавцу счет-фактуру. Изменение ставки НДС никак не может повлиять на это правило.

Продавец, получивший назад свой товар в полном объеме, может принять к вычету НДС на основании своего счета-фактуры, выставленного покупателю при отгрузке товаров. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупокп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; Письма ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@; Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473. Соответственно, ставка НДС не изменится. Она по-прежнему будет равна 18%.

Если же покупатель, не являющийся плательщиком НДС, возвращает товар лишь частично, то продавцу следует составить корректировочный счет-фактуру. После принятия на учет возвращенных товаров он может зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок с указанием прежней ставки НДС из счета-фактуры — 18%.

Ситуация 7. Аванс получен в 2018 г., а возвращен в 2019 г.

При получении аванса продавец исчислил НДС по ставке 18/118. При возврате такого аванса не возникает необходимости определения новой налоговой базы ни у продавца, ни у покупателя. Таким образом, при возврате аванса:

продавец принимает к вычету авансовый НДС в ранее исчисленной суммеп. 5 ст. 171 НК РФ;

покупатель восстанавливает вычет НДС в той сумме, которая ранее была заявлена им к вычету. Если же покупатель не заявлял вычет авансового НДС, то и восстанавливать ему нечегоподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Ситуация 8. Аванс иностранному контрагенту перечислен в 2018 г., а выполнение им работ или оказание услуг — в 2019 г.

Когда организация (ИП) приобретает у иностранного продавца, не состоящего на учете в российских налоговых органах, работы или услуги, местом реализации которых признается Россия, надо в качестве налогового агента исчислить, удержать НДС и перечислить его в бюджетподп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ. Причем независимо от применяемого режима налогообложения.

Для такой ситуации действует особый порядок: налог надо перечислить в бюджет одновременно с выплатой денег иностранному контрагентуп. 4 ст. 174 НК РФ. Именно на эту дату и определяется налоговая база по НДС. Она рассчитывается как сумма дохода иностранца от реализации работ, услуг с учетом налогап. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ. Для пересчета валютной суммы в рубли надо брать курс ЦБ на дату выплаты денег иностранной компаниип. 3 ст. 153 НК РФ; Письма ФНС от 23.01.2017 № СД-4-3/950@; Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467.

Если российская организация перечислила аванс, к примеру, в декабре 2018 г., то она исчислила НДС исходя из расчетной ставки 18/118. Надо ли доплачивать НДС в бюджет в случае, если работы будут выполнены (услуги оказаны) в 2019 г., когда общая ставка НДС вырастет до 20%, а расчетная — до 20/120?

Ставка НДС по работам и услугам, предоплаченным в декабре 2018 г. иностранному контрагенту

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна
Государственный советник РФ 1 класса

— Сумма НДС была исчислена и уплачена российской организацией — налоговым агентом в бюджет в декабре 2018 г. одновременно с перечислением денежных средств иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.

Несмотря на то что такой иностранный контрагент выполнит работы (окажет услуги) в 2019 г., российской организации в качестве налогового агента не потребуется доплачивать налог в бюджет: повышение общей ставки НДС не скажется на обязанностях налогового агента. Ведь налоговая база по НДС в подобной ситуации определяется лишь на дату уплаты денег иностранному контрагентуп. 3 ст. 153, п. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467.

Ситуация 9. Иностранный контрагент выполнил работы (оказал услуги) в 2018 г., а оплата — в 2019 г.

Эта ситуация противоположна ситуации 8, рассмотренной выше.

В таком случае расчетная ставка НДС, действующая на дату определения налоговой базы, составит уже 20/120п. 3 ст. 153, п. 4 ст. 174 НК РФ. Однако налоговая служба разъяснила, что, поскольку работы выполнены/услуги оказаны в 2018 г., надо применять старую ставку 18/118Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Напомним, что уплаченный агентский НДС организация (ИП) может принять к вычету в случае, если является плательщиком НДС и приобретенные у иностранного контрагента работы или услуги используются в облагаемой НДС деятельностип. 3 ст. 173 НК РФ.

Справка

При приобретении облагаемых НДС товаров, местом реализации которых признается Россия, у иностранного контрагента, не состоящего на налоговом учете в российских налоговых органах, покупатель (организация или ИП) также признается налоговым агентом по НДС. Он должен исчислить налог один раз — на дату перечисления денег поставщику. Следовательно, и ставку НДС тоже надо брать именно на эту датупп. 1, 2 ст. 161 НК РФ.

Ситуация 10. Аренда госимущества: оплата и период аренды приходятся на разные годы

При аренде государственного (муниципального) имущества налоговую базу по агентскому НДС арендатору надо определять на дату платежа. Причем не имеет значения, за какой период аренды вы делаете платеж: за прошедший, текущий или предстоящий.

Ведь момент возникновения налоговой базы — дата перечисления арендодателю арендной платы (полностью или частично)п. 3 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36500. Это значит, что для расчета налога надо взять ту ставку НДС, которая действует на дату платежа:

если в 2018 г. вы заплатили за период аренды, относящийся к 2019 г., и исчислили НДС по ставке 18/118, то в дальнейшем ничего пересчитывать не требуется;

если вы оплачиваете аренду в 2019 г. за месяцы 2018 г. (и предшествующие им), то НДС надо считать по ставке 18/118. Причем независимо от того, какая ставка закреплена в вашем договоре аренды. Такие разъяснения дала ФНСПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (см. , 2018, № 22).

* * *

Как видим, по переходящим сделкам надо применять новую ставку НДС в случае, когда момент отгрузки приходится на 2019 г. Иначе ставка НДС остается прежней — 18% (расчетная ставка — 18/118).

Но учтите, что для некоторых операций в НК особо оговорена дата определения налоговой базы. Так, к примеру, при реализации недвижимого имущества датой отгрузки считается день его передачип. 16 ст. 167 НК РФ. А при реализации иного имущества, которое не отгружается и не транспортируется, — день передачи права собственности на негоп. 3 ст. 167 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

№ 20
Счета-фактуры, прослеживаемость: что новогоНДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 19
6 ответов на НДС-вопросы: про авансы и не толькоСообщены новые коды для НДС-декларации
№ 18
НДС-обложение процентов, полученных от контрагентовНДС для гостиниц: что новогоНДС + автомобиль: ответы на актуальные вопросы
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхНДС-последствия ЕАЭС-ремонта движимого имущества
№ 16
ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложенияЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуацииНДС для упрощенцев с 2025 годаНДС при получении арендодателем возмещения коммуналки от арендатора
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиДеньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?Субсидии: учет у плательщиков НДСУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание