Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 ноября 2018 г.

Содержание журнала № 22 за 2018 г.
НЕ ПРОПУСТИТЕ ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
С 2019 г. общая ставка НДС повысится с 18% до 20%. Мы уже разбирали (см. , 2018, № 19), как это скажется на налоговых обязательствах в рамках операций, переходящих с 2018 на 2019 г. Однако налоговая служба предложила вариант действий, который позволит применять старую ставку НДС при возврате товара в 2019 г., а также при оплате в ряде случаев налоговыми агентами в 2019 г. определенных услуг, оказанных в 2018 г. и ранее. Причем эта позиция согласована с Минфином.

Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС

Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (далее — Письмо ФНС)

Общие положения переходного периода

В законодательстве нет никаких переходных положений в связи с повышением основной ставки НДС с 18% до 20%. По товарам, работам, услугам, имущественным правам, реализуемым начиная с 01.01.2019, должна применяться ставка по НДС 20%. Причем независимо от даты заключения и условий договоров на реализацию таких товаров. В связи с этим ФНС разъясняет, чтоПисьмо ФНС (п. 1):

изменение ставки не влияет на порядок и момент определения налоговой базы по НДС;

продавец дополнительно к цене товаров, отгружаемых начиная с 01.01.2019, обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров сумму НДС, исчисленную по ставке 20%п. 1 ст. 168 НК РФ. Причем для этого не требуется вносить изменения в договор в части увеличения ставки НДС;

Внимание

Если цена договора не будет пересмотрена и продавец заплатит 2%-ю разницу самостоятельно, учесть эту сумму в «прибыльных» расходах не получитсяПисьмо Минфина от 31.10.2018 № 03-07-11/78170.

стороны договора могут уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров в связи с изменением ставки по НДС. Мы уже рассказывали, как это сделать во избежание споров с контрагентом (см. , 2018, № 19).

Отгрузка товаров в счет аванса, полученного до 01.01.2019

При получении до 01.01.2019 авансов за товар, который будет отгружен в 2019 г., НДС с аванса надо исчислять по ставке 18/118 (даже если стороны закрепили в договоре, что товар облагается по ставке НДС 20%). При отгрузке товаров в 2019 г. должна применяться ставка 20%п. 3 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). ФНС подтвердила, что в такой ситуации при отгрузкеПисьмо ФНС (п. 1.1):

продавец может заявить вычет авансового НДС в размере налога, ранее исчисленного по ставке 18/118п. 6 ст. 172 НК РФ;

покупатель должен восстановить авансовый НДС в сумме, исчисленной исходя из ставки 18/118подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Доплата аванса с учетом новой ставки НДС: составляем корректировочные счета-фактуры

Предположим, покупатель товара вдогонку к авансу, перечисленному в 2018 г. или ранее, переводит продавцу авансом сумму, равную двум процентным пунктам НДС (в связи с изменением ставки с 18% до 20%). Классификация такой доплаты зависит от даты ее перечисления: сделано это в 2018 г. или уже в 2019 г.

Ситуация 1. Доплата авансом 2% происходит до 31.12.2018 включительно. Такая доплата должна рассматриваться как увеличение аванса. Ведь ставка НДС 20% еще не действует. С полученных денег продавцу надо исчислить НДС по ставке 18/118. Продавец может рассматривать это как получение нового авансового платежа и выставить на него самостоятельный авансовый счет-фактуру.

Однако ФНС рекомендует продавцу при получении такой доплаты в 2018 г. выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ), в котором будет отражена разница из-за увеличения стоимости товара. Причем продавец может составить единый КСФ к двум и более счетам-фактурам, составленным ранее в адрес одного покупателя.

Проиллюстрируем составление КСФ на примере:

20 ноября покупатель перечислил за мебель (цена без НДС — 10 000 руб.) аванс в сумме 11 800 руб. Продавцом выставлен авансовый счет-фактура № 400;

25 декабря покупатель перечислил доплату в сумме 200 руб. в связи с повышением ставки НДС с 2019 г. Выставлен КСФ № 401.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА 401 от 25.12.2018 (1),
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ _____ от ___________ (1а)
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) 400 от 20.11.2018,
с учетом исправления _____ от ___________
(1б)

...

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав ... Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
1 5 6 7 8 9
Поставка мебели... А (до изменения) 0,00 Без акциза 18/118 1 800,00 11 800,00
Б (после изменения) 0,00 Без акциза 18/118НДС с полученной в 2018 г. доплаты аванса надо считать по ставке 18/118 1 830,51 12 000,00
В (увеличение) 0,00 X 30,51 200,00
Г (уменьшение) X
Всего увеличение (сумма строк В) 0,00 X X 30,51Разница в сумме НДС отражается в составе показателя по графе 5 строки 070 раздела 3 НДС-декла­рации за IV квартал 2018 г.
После отгрузки товара в 2019 г. продавец сможет принять к вычету НДС в сумме 30,51 руб. по такому КСФп. 6 ст. 172 НК РФ, а также в сумме 1800 руб. по первоначальному авансовому счету-фактуре № 400
200,00
Всего уменьшение (сумма строк Г) X X

Ситуация 2. Доплата авансом 2% происходит 01.01.2019 и позже. Такую доплату, сделанную уже после повышения ставки НДС, ФНС рекомендует рассматривать как непосредственную доплату НДС (а не стоимости товара).

Проиллюстрируем это на примере:

5 ноября 2018 г. покупатель перечислил за обувь (цена без НДС — 10 000 руб.) аванс в сумме 11 800 руб. Продавец выставил авансовый счет-фактуру № 358;

20 января 2019 г. покупатель перечислил доплату в сумме 200 руб. в связи с повышением ставки НДС. Продавец выставил корректировочный счет-фактуру № 1 (сам товар будет поставлен позже).

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА 1 от 20.01.2019 (1),
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ _____ от ___________ (1а)
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) 358 от 05.11.2018,
с учетом исправления _____ от ___________
(1б)

...

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав ... Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
1 5 6 7 8 9
Поставка обуви... А (до изменения) 0,00 Без акциза 18/118 1 800,00 11 800,00
Б (после изменения) 0,00 Без акциза 20/120НДС с аванса в 2019 г. надо считать уже по ставке 20/120 2 000,00 12 000,00
В (увеличение) 0,00 X 200,00 200,00
Г (уменьшение) X
Всего увеличение (сумма строк В) 0,00 X X 200,00Разница в сумме НДС отражается в составе показателя по графе 5 строки 070 раздела 3 НДС-декла­рации за I квартал 2019 г. При этом в графе 3 строки 070 этого раздела указывается «0».
После отгрузки товара в 2019 г. продавец сможет принять к вычету НДС в сумме 200 руб. по такому КСФп. 6 ст. 172 НК РФ, а также в сумме 1800 руб. по счету-фактуре № 358
200,00
Всего уменьшение (сумма строк Г) X X

Изменение стоимости товаров, отгруженных в 2018 г. и ранее

ФНС подтвердила, что если товары отгружены до 01.01.2019, то при изменении в 2019 г. их стоимости (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) надо применять ставку НДС, действовавшую на дату отгрузки. В связи с этим в графе 7 КСФ надо указывать старую ставку НДС, которая была указана в графе 7 отгрузочного счета-фактурыПисьмо ФНС (п. 1.2).

Также и при внесении исправлений в счет-фактуру, выставленный по отгрузкам 2018 г., надо указывать прежнюю ставку НДСПисьмо ФНС (п. 1.3).

Возврат товаров в 2019 г.

При возврате начиная с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, ФНС рекомендует продавцу выставлять КСФ на стоимость товаров, возвращенных покупателемПисьмо ФНС (п. 1.4). Причем независимо от периода отгрузки товаров, то есть была такая отгрузка до 31.12.2018 включительно либо начиная с 01.01.2019.

Полный текст комментируемого в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Это интересное и довольно революционное разъяснение, поскольку оно позволяет оформлять возврат даже качественных товаров, принятых к учету, не в качестве обратной реализации (как разъяснял МинфинПисьмо Минфина от 21.05.2018 № 03-07-09/34040), а как аннулирование ранее совершенной сделки.

Несомненный плюс такого подхода в том, что покупателю — плательщику НДС, возвращающему продавцу в 2019 г. качественный товар, приобретенный в 2018 г., не придется доплачивать бюджету 2% из собственных средств, если продавец не согласится выкупить обратно свой товар по цене, пересчитанной из-за увеличения ставки НДС. Покупатель просто вернет товар по той же цене, по которой его приобрел. Эту сумму восстановленного НДС по ставке 18% он и отразит в своей НДС-декла­рации. А продавец сможет заявить вычет НДС на основании КСФ, который он выставит с указанием отрицательной суммы НДС.

Так ли это на самом деле, мы решили уточнить у специалиста налоговой службы.

Выставление счетов-фактур при возврате товаров в 2019 г.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Пункт 1.4 массового Письма ФНС, посвященного порядку применения налоговой ставки по НДС в переходный период, распространяется на все случаи возврата товаров независимо от того, принят на учет товар или нет, возвращается вся партия или только ее часть, является покупатель плательщиком НДС или нетПисьмо ФНС (п. 1.4). Во всех этих случаях продавец должен будет выставить покупателю корректировочный счет-фактуру, если покупателю был выставлен счет-фактура при отгрузке.

Такой порядок будет работать начиная с 01.01.2019. Соответствующие изменения также будут внесены в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Как видим, с 2019 г. нас ждут положительные изменения в порядке оформления НДС при возврате качественных товаров.

Справка

Когда покупатели не являются плательщиками НДС либо освобождены от обязанностей плательщиков по ст. 145 НК РФ, продавец не обязан выставлять им ни счета-фактуры, ни КСФ.

Если такие покупатели доплачивают авансом 2% стоимости товара, то продавец отражает в книге продаж суммы доплаты НДС на основании отдельного корректировочного документа. В нем должны быть собраны суммарные (сводные) данные обо всех случаях получения от этих покупателей в течение месяца (квартала) сумм в виде доплаченных двух процентных пунктовПисьмо ФНС (п. 1.1).

В случае когда такие покупатели возвращают в 2019 г. товар, полученный до 31.12.2018 включительно, продавец в книге покупок регистрирует корректировочный документ с суммарными (сводными) данными по возвратам за месяц (квартал)Письмо ФНС (п. 1.4).

Исчисление НДС налоговыми агентами

Группа налоговых агентов № 1. Часть налоговых агентов применяет новую ставку НДС в переходный период так же, как и налогоплательщикиПисьмо ФНС (п. 2.1). К таким налоговым агентам относятся:

организации (ИП), покупающие металлолом и сырые шкуры животных у НДС-плательщиковп. 8 ст. 161 НК РФ;

организации (ИП), участвующие в расчетах на основе договора поручения, комиссии или агентского договора, при реализации в России товаров иностранными лицами, не стоящими на налоговом учете в РФп. 5 ст. 161 НК РФ;

российские перевозчики на железнодорожном транспорте, которые с 1 октября 2018 г. оказывают услуги по предоставлению подвижных составов и контейнеров по договору поручения, комиссии или агентскому договоруп. 5.1 ст. 161 НК РФ;

организации (ИП), реализующие конфискованное имущество, бесхозяйные ценности и прочее имущество, упомянутое в п. 4 ст. 161 НК РФ.

Продажа обычной питьевой воды со следующего года тоже будет облагаться НДС по ставке 20%. Кроме специальной питьевой воды для детского питания

Продажа обычной питьевой воды со следующего года тоже будет облагаться НДС по ставке 20%. Кроме специальной питьевой воды для детского питания

Группа налоговых агентов № 2. Они считают «переходный» НДС в особом порядке. В группу № 2 входят:

организации и ИП, приобретающие у иностранного продавца, не состоящего на учете в российских налоговых органах, товары, работы или услуги, местом реализации которых признается Россияподп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ;

арендаторы и покупатели государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ, указанные в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Налоговые агенты из группы № 2 определяют базу по НДС на наиболее раннюю из дат:

или на дату оплаты отгруженных товаров, оказанных работ, выполненных услуг;

или на дату перечисления аванса.

ФНС подтвердила, что в случае, когда аванс был уплачен до 31.12.2018 включительно, а товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) уже в 2019 г., НДС на дату уплаты аванса надо было исчислить по ставке 18/118. В дальнейшем НДС не пересчитываетсяПисьмо ФНС (п. 2.1).

В обратной ситуации, когда товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2018 г. или ранее, а оплачены в 2019 г., налоговая служба также разрешает использовать ставку 18/118Письмо ФНС (п. 2.1). Причем несмотря на то, что дата определения налоговой базы приходится на 2019 г. Объясняет ФНС это тем, что ставка 20% по правилам, установленным Законом № 303-ФЗ, применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые отгружены (выполнены, оказаны, переданы) начиная с 01.01.2019п. 4 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); п. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ.

Такое разъяснение ФНС, несомненно, выгодно для налоговых агентов. Ведь вполне вероятно, что иначе им пришлось бы платить 2% НДС фактически за счет собственных средств.

«Налог на Google» в переходный период

Иностранные организации, оказывающие в России организациям и ИП услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (предоставление прав на использование программ и баз данных, оказание рекламных услуг через Интернет, предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга и прочее), с 2019 г. должны будут сами исчислять и уплачивать НДС в бюджетп. 3 ст. 174.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). ФНС разъяснила, чтоПисьмо ФНС (п. 2.2):

если оплата за электронные услуги получена в 2019 г., то иностранная организация должна исчислить НДС с применением расчетной ставки:

15,25% — когда услуги оказаны до 31.12.2018 включительно;

16,67% — когда услуги оказаны начиная с 01.01.2019;

если иностранная организация получила в 2018 г. или ранее аванс в счет услуг, которые будут оказаны в 2019 г., исчислять НДС она не должна. Ведь на дату перечисления аванса покупатель (организация или ИП) должен был исчислить НДС как налоговый агентп. 9 ст. 174.2 НК РФ.

* * *

Как видим, для некоторых случаев фактически продлено действие старой ставки в 2019 г. Выгодны для налогоплательщиков и новые правила исчисления НДС при возврате товаров.

Отметим еще раз, что рассмотренное Письмо ФНС согласовала с Минфином. И им должны руководствоваться налоговые органы. Так что налогоплательщики могут ориентироваться на озвученные в Письме позиции как на вполне безопасные.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

№ 24
7 ситуаций, когда можно/нельзя включать НДС в расходы по налогу на прибыль
№ 23
НДС у подрядчика при переработке в России иностранных товаров
№ 22
7 НДС-вопросов: освобождение, пониженные ставкиНДС-последствия гарантийного ремонта, если контрагент из ЕАЭСУПД: секрет хорошей формыУтверждена новая форма книги продаж
№ 20
Счета-фактуры, прослеживаемость: что нового
№ 19
6 ответов на НДС-вопросы: про авансы и не толькоСообщены новые коды для НДС-декларации
№ 18
НДС-обложение процентов, полученных от контрагентовНДС для гостиниц: что новогоНДС + автомобиль: ответы на актуальные вопросы
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхНДС-последствия ЕАЭС-ремонта движимого имущества
№ 16
ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложенияЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуацииНДС при получении арендодателем возмещения коммуналки от арендатора
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиДеньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?Субсидии: учет у плательщиков НДСУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
ОПРОС
Планируется ли у вас повышение зарплат с 2025 года?
да, но только тем работникам, у кого на 01.01.2025 зарплата окажется ниже МРОТ
да, но лишь некоторым работникам (без привязки к изменению МРОТ)
да, всем работникам
нет
нет зарплаты – нет повышения (я – ИП без работников/самозанятый)
не знаю планов руководства
10 декабря 10:30-13:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание