Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 сентября 2018 г.
Содержание журнала № 19 за 2018 г.
Готовимся к новой ставке НДС
Знакомимся с новой ставкой
С 01.01.2019 ставка НДС будет увеличена с 18 до 20%. Новая ставка применяется по отгрузкам с 01.01.2019 и позднееподп. «в» п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ. То есть если отгрузка товаров произошла до 01.01.2019 — пусть даже 31.12.2018, то на такую операцию новая ставка не распространяется. Реализация этих товаров облагается по НДС 18%.
А если в рамках того же договора следующая партия товаров отгружена 01.01.2019, то их реализация должна облагаться уже по ставке НДС 20%. Учтите, дата заключения договора никак не влияет на ставку НДС. Также контрагенты не могут повлиять на ставку НДС, закрепив ее фиксированный размер в договореПисьмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290.
Для определения ставки важно лишь то, когда наступил момент определения базы по НДС. Напомним, что этоп. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 28.08.2017 № 03-07-11/55118:
•день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг и т. д.);
•день получения предварительной оплаты за товары (работы, услуги и проч.).
Изучаем условия переходящих договоров
В договорах на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) могут использоваться различные формулировки, определяющие итоговую стоимость товаров (работ, услуг), которую покупатель должен уплатить продавцу.
Внимание
Плательщики ЕСХН должны быть особенно внимательны. Ведь с 2019 г. по общему правилу они становятся плательщиками НДС.
Но те, у кого доход за 2018 г. не превысит 100 млн руб., могут получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДСп. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-07-14/3564.
Вариант 1. В договоре указана общая цена с учетом НДС: не важно, выделена стоимость товара без учета налога или нет.
Тогда повышение ставки НДС с 18 до 20% ложится на плечи продавца. Покупателю он должен поставить товар по ранее согласованной цене (включающей в себя НДС по новой ставке)п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
Предположим, в договоре закреплена цена товара с учетом НДС — 10 000 руб. В таком случае продавцу придется уменьшить стоимость товара без учета НДС, если отгрузка будет в 2019 г.
| Период отгрузки товара | Стоимость товара с учетом НДС, руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость товара без учета НДС, руб. |
| 2018 г. | 10 000 | 18 | 1 525,42 (10 000 руб. / 118 х 18) | 8 474,58 (10 000 руб. – 1525,42 руб.) |
| 2019 г. | 20 | 1 666,67 (10 000 руб. / 120 х 20) | 8 333,33 (10 000 руб. – 1666,67 руб.) |
Как видим, такой вариант невыгоден продавцу.
Вариант 2. В договоре отдельно указана стоимость товара без учета НДС, затем указано «кроме того, уплачивается НДС по действующей ставке».
В таком случае продавец, сохранив «безналоговую» цену товара, сможет предъявить покупателю НДС по новой ставке 20% по отгрузкам, которые будут сделаны в 2019 г. При этом разница в сумме НДС из-за изменения налоговой ставки фактически ляжет на плечи покупателя.
Правда, он сможет принять всю сумму НДС к вычету (если сам является налогоплательщиком и имеет право на вычет).
Предположим, в договоре закреплено, что стоимость товара без учета НДС — 8474,58 руб., сумма НДС по ставке 18% — 1525,42 руб.
Тогда нагрузка распределится так.
| Период отгрузки товара | Стоимость товара с учетом НДС, руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость товара с учетом НДС, руб. |
| 2018 г. | 8 474,58 | 18 | 1 525,42 (8474,58 руб. х 18%) | 10 000,00 (8474,58 руб. + 1525,42 руб.) |
| 2019 г. | 8 474,58 | 20 | 1 694,92 (8474,58 руб. х 20%) | 10 169,50 (8474,58 руб. + 1694,92 руб.) |
Когда товар полностью оплачен авансом с учетом ставки НДС 18%, у покупателя образуется долг перед продавцом на ту сумму, на какую вырос НДС. В нашем примере при предоплате 10 000 руб. в 2018 г. и отгрузке в 2019 г. покупателю придется доплатить 169,50 руб.
Справка
Покупателя или продавца могут не устроить последствия повышения ставки НДС по отгрузкам, которые будут совершены в 2019 г. в рамках заключенного ранее договора.
В этом случае:
•если покупатель не хочет ничего доплачивать, когда в договоре указана цена товара без учета НДС, он может договориться с продавцом:
—или о снижении цены товара без учета НДС — так, чтобы его цена с учетом НДС осталась прежней. В таком случае фактически продавец даст покупателю скидку;
—или об уменьшении количества товара, который продавец должен поставить покупателю после изменения ставки НДС;
•если продавец не хочет платить разницу НДС за свой счет, когда в договоре зафиксирована лишь общая цена товара с учетом налога, он может договориться с покупателем:
—или о повышении общей стоимости товара с учетом НДС;
—или об уменьшении количества поставляемого товара.
Также продавец и покупатель могут договориться о расторжении договора. Тогда продавец должен будет вернуть покупателю аванс, если он был ранее получен.
Учтите, что в одностороннем порядке изменить договорную цену и иные существенные условия договора нельзя.
Вносим ясность в договорные отношения
В договоры, которые будут заключены в 2019 г., стороны впишут новую ставку НДС — 20%. Однако по договорам, которые заключаются сейчас, прописывать до 01.01.2019 сразу только новую ставку НДС можно, лишь если стороны уверены, что товар будет отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) уже в 2019 г.
Если же такой уверенности нет, чтобы свести к минимуму вероятность спора между продавцом и покупателем, лучше заранее в договорах закрепить, как именно с увеличением ставки НДС изменится стоимость товара:
•если стороны решат оставить неизменной конечную стоимость товара (с учетом налога), то с начала 2019 г. уменьшится его «безналоговая» стоимость;
•если стороны решат, что неизменной должна быть стоимость товара без учета НДС, то с начала 2019 г. вырастет конечная стоимость товара (с учетом налога). В этом случае не лишним будет включить в договор (дополнительное соглашение к нему) сроки доплаты покупателем образовавшейся разницы в случае, если товар оплачен авансом в 2018 г. с учетом старой ставки налога.
Есть несколько способов, как закрепить такие условия в договоре или дополнении к нему.
| Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 |
| В договоре фиксируется цена без учета НДС. К примеру, 8474,58 руб. | ||
| Стоимость товара без учета НДС составляет 8474,58 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате покупателем, определяется исходя из ставки, действующей на дату отгрузки товара | Стоимость товара без учета НДС составляет 8474,58 руб. Кроме того, покупатель уплачивает продавцу НДС по ставке: •18% — при отгрузке товара в 2018 г.; •20% — при отгрузке товара начиная с 01.01.2019 | Стоимость товара без учета НДС составляет 8474,58 руб. При отгрузке товара в 2018 г.: •сумма НДС составляет 1525,42 руб.; •общая стоимость товара с учетом НДС — 10 000 руб. При отгрузке товара начиная с 01.01.2019: •сумма НДС составляет 1694,92 руб.; •общая стоимость товара с учетом НДС — 10 169,50 руб. |
| В договоре фиксируется цена с учетом НДС. К примеру, 10 000,00 руб. | ||
| Стоимость товара составляет 10 000,00 руб. Она включает в себя НДС, определяемый исходя из ставки, действующей на дату отгрузки товара | Стоимость товара с учетом НДС составляет 10 000 руб. Сумма НДС определяется по ставке: •18% — если товар будет отгружен в 2018 г.; •20% — если товар будет отгружен начиная с 01.01.2019 | Стоимость товара с учетом НДС составляет 10 000 руб., в том числе: •если товар будет отгружен в 2018 г., стоимость товара без учета НДС — 8474,58 руб., НДС — 1525,42 руб.; •если товар будет отгружен начиная с 01.01.2019, стоимость товара без учета НДС — 8333,33 руб., НДС — 1666,67 руб. |
Но организация может выставлять покупателям счета на оплату без заключения договора в виде единого документа или в рамках исполнения договора, содержащего лишь общие условия, когда конкретная цена указывается в счетах. В таком случае также целесообразно заранее согласовать вопрос, как изменится стоимость товара, если его отгрузка произойдет в 2019 г.
Для госконтрактов — особые правила
Итоговая цена государственного или муниципального контракта, включающая в себя все налоги, является твердой и определяется на весь срок его исполнения. Изменить условия контракта заказчик не имеет права, за исключением прямо предусмотренных Законом случаевч. 2 ст. 34 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ. Рост ставки НДС к таким случаям не относится.
По мнению Минфина, изменение ставки НДС, так же как и рост цен в результате инфляции, — обычные коммерческие риски, которые целиком и полностью ложатся на плечи продавца (исполнителя, подрядчика и т. п.).
Так что из-за повышения ставки НДС цены контрактов, заключенных до 2019 г., не подлежат изменениюИнформационное письмо Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247.
Однако начиная с 01.01.2019 по отгружаемым товарам, выполняемым работам и оказываемым услугам уже нельзя применять старую ставку НДС 18%. Так что исполнителю контракта придется снизить «безналоговую» стоимость своих товаров, работ и услуг.
Исключение — лишь контракты на довольно крупные суммы, упомянутые в правительственном ПостановленииПостановление Правительства от 19.12.2013 № 1186. При невозможности исполнить их по независящим от сторон обстоятельствам условия таких контрактов могут быть пересмотрены. Но для этого потребуется решение Правительства РФ, органа государственной власти субъекта РФ или местного самоуправленияподп. 2—4 ч. 1 ст. 95 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ; Информационное письмо Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247.
* * *
Как видим, для покупателей, особенно если они не являются плательщиками НДС и планируют приобрести товары в конце 2018 г. — начале 2019 г., будет лучше, чтобы товар отгрузили до конца 2018 г. Тогда и цена товара не вырастет, и не будет споров по этому поводу с поставщиком. Для упрощенцев и вмененщиков это особенно важно, так как входной НДС они к вычету не заявляют. Следовательно, возросший НДС им придется платить за свой счет.
Отметим, что ставка 10% на отдельные товары будет сохранена и после 01.01.2019. Так же как и нулевая ставка НДС для экспортеров.
