Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?

На что придется потратиться при получении электронной подписи

При приобретении УКЭП вы получите на руки токен. Это такой специальный защищенный носитель электронной информации (вроде флешки) формата USB типа А, например Рутокен ЭЦП 2.0, Рутокен S, JaCarta ГОСТ, ESMART Token ГОСТ или другие, на котором имеется криптографическая защита. На него запишут код, являющийся электронной подписьюп. 22 Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.12.2020 № ВД-7-24/982@. Стоимость токена составляет примерно 2000 руб.

Кроме того, придется купить и установить компьютерную программу «КриптоПро», чтобы электронной подписью можно было пользоваться. Приобрести лицензию на эту программу можно в удостоверяющем центре (УЦ) ФНС, у доверенных лиц или у производителя программы. Стоимость лицензии — от 2000 руб. в зависимости от версии программы и количества рабочих мест, для которых она приобретается.

Получение УКЭП руководителем организации и предпринимателем в УЦ ФНС или у ее доверенных лиц бесплатное. Поэтому платить за создание и выдачу сертификата этой подписи не придетсястатьи 17.2, 17.3 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; Порядок, утв. Приказом ФНС от 30.12.2020 № ВД-7-24/982@.

Другие представители организации (предпринимателя) (например, главный бухгалтер), которые подписывают документы от лица организации (ИП) по доверенности, по новым правилам должны получить УКЭП в аккредитованном УЦп. 2 ч. 1 ст. 17.2 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022). Кроме стоимости токена, придется оплатить еще и услугу центра по созданию и выдаче сертификата ключа электронной подписи. В выданном документе (УПД или акте) все расходы УЦ указывает отдельно.

Посмотрим, как бухгалтеру при получении такого документа отразить каждый из этих видов расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухучет расходов на приобретение УКЭП

Токены для записи УКЭП управленческого персонала (директора, главбуха) можно признать в расходах единовременно в периоде, в котором они были приобретены, если организация не применяет ФСБУ 5/2019 по запасам для управленческих нужд. Такой порядок учета должен быть закреплен в учетной политикеп. 2 ФСБУ 5/2019; п. 7 ПБУ 1/2008; пп. 5, 16 ПБУ 10/99. Бухгалтерские проводки сделайте следующие.

Содержание операции	Дт	Кт
Принят к учету токен для записи УКЭП	26 (90)	60 (76)
Отражен входной НДС	19	60 (76)

Если токены приобретены заранее и хранятся на складе, то принимайте носитель информации к бухучету в составе запасов. На дату передачи токенов для использования их стоимость спишите на затраты того структурного подразделения, на сотрудника которого оформили УКЭП (например, на коммерческого директора или на заместителя директора по производству)пп. 3, 6, 9 ФСБУ 5/2019. Бухгалтерские записи будут такими.

Содержание операции	Дт	Кт
Принят к учету токен для записи УКЭП	10	60 (76)
Отражен входной НДС	19	60 (76)
Токен передан в эксплуатацию	44 (25)	10

Если токены не приходуются на склад, а после приобретения передаются представителем УЦ самому владельцу УКЭП для использования, то их стоимость можно учесть в составе расходов сразу, без отражения на счете 10 «Материалы»п. 16 ПБУ 10/99.

Для обеспечения сохранности токенов и контроля за их движением их стоимость может быть отражена, например, на забалансовом счете 013 «Запасы, находящиеся в пользовании».

Стоимость компьютерной программы «КриптоПро», которая установлена для использования УКЭП, отразите в составе расходов будущих периодов и списывайте в текущие расходы в течение срока действия сертификата этой электронной подписип. 39 ПБУ 14/2007; пп. 5, 19 ПБУ 10/99. Поскольку речь в нашем случае идет о получении права использования программы (лицензии)пп. 1, 3 ст. 1233, пп. 1, 5 ст. 1235 ГК РФ. Кроме того, право пользования программой надо отразить на забалансовом счете (например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору»). И сделайте следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт
Принята к учету неисключительная лицензия «КриптоПро»	97	60 (76)
Отражен входной НДС	19	60 (76)
Часть стоимости лицензии списана на расходы	26 (44)	97

Но если плата за программу будет несущественной, включите в текущие расходы всю стоимость лицензии единовременно, исходя из принципа рациональности. И закрепите такой порядок в учетной политикеп. 7.4 ПБУ 1/2008.

Содержание операции	Дт	Кт
Принята к учету неисключительная лицензия «КриптоПро»	26 (44)	60 (76)
Отражен входной НДС	19	60 (76)

Стоимость услуг удостоверяющего центра за создание и выдачу сертификата ключа УКЭП включите в текущие расходы и отразите на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (счете 44 «Коммерческие расходы» или др.) в зависимости от того, в каком подразделении организации подпись будет использованапп. 5, 16 ПБУ 10/99.

Учет в «прибыльных» расходах затрат на получение электронной подписи

Стоимость материальных носителей ключа ЭП (токенов) вы можете учесть в составе материальных расходов, в составе расходов на канцтовары наряду с прочими флешками или в составе прочих расходов на дату их приобретенияп. 1 ст. 254, подп. 24, 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ.

Вознаграждение за приобретение неисключительной лицензии компьютерной программы «КриптоПро» учитывается в целях налога на прибыль в составе прочих расходовподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Стоимость услуг УЦ по созданию и выдаче ключа ЭП, ключа проверки ЭП и сертификата учтите в составе прочих расходов как затраты на информационные услуги, услуги связи или как другие затраты, связанные с производством и реализацией на дату акта об оказании услугподп. 14, 25, 49 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Как видим, вариантов для отражения в «прибыльных» расходах затрат на приобретение УКЭП немало. И это подтвердил специалист Минфина.

А как быть в ситуации, когда представитель организации — физлицо (например, главбух или другой сотрудник) получает электронную подпись физлица по новым правилам? И может использовать ее как при подписании электронных документов для своих личных целей (как обычное физлицо), так и при подписании электронных документов организации (при наличии выданной организацией доверенности, например машиночитаемой доверенности). Можно ли в таком случае в «прибыльных» расходах учесть стоимость токена для записи электронной подписи главбуха, а также стоимость услуг удостоверяющего центра по созданию и выдаче такой ЭП?

Мы узнали у специалиста Минфина.

Затраты на ЭП при применении «доходно-расходной» упрощенки

На «доходно-расходной» УСН затраты принимаются, если они указаны в перечне «упрощенных» расходовп. 1 ст. 252, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ. Ни один из приведенных в перечне видов расходов не предусматривает напрямую затраты на приобретение УКЭП. Вместе с тем в составе «упрощенных» расходов, так же как и «прибыльных», имеются:

•материальные расходы или расходы на канцтоварыподп. 5, 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

•затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

•расходы на оплату услуг связиподп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Все указанные расходы, как и при расчете налога на прибыль, могут быть связаны с ЭДО, и при упрощенке их можно учесть единовременно, после оплатыподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

А какого мнения по этому вопросу придерживается специалист Минфина?

Надо сказать, что подобную позицию по поводу расходов на ЭП, приобретаемую для участия в электронных торгах, Минфин ранее высказывалПисьмо Минфина от 08.08.2014 № 03-11-11/39673. По его мнению, расходы на ЭП, на покупку услуг удостоверяющего центра и предоставление сертификата ключа ЭП, произведенные для участия в электронных торгах, в «упрощенных» расходах не учитываются. В перечне расходов они не поименованып. 1 ст. 346.16 НК РФ.

И если вы все-таки решитесь отразить их как материальные расходы, расходы на покупку лицензии компьютерной программы и прочее, то, скорее всего, споров с проверяющими вам избежать не удастся.

* * *

Как видим, на сегодняшний день упрощенцы по сравнению с плательщиками налога на прибыль при отражении расходов на получение ЭП находятся в менее выгодных условиях. Но прогресс неумолим. Следуя Концепции ЭДО, все больше сфер хоздеятельности охватывает сеть электронного взаимодействия организаций (предпринимателей) и госструктур. И будем надеяться, что Минфин рано или поздно сменит гнев на милость.