Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 марта 2019 г.
Содержание журнала № 7 за 2019 г.
ИП стал самозанятым: что с переходными налогами и взносами
1-процентные взносы за 2018 г. уплачены после перехода на НПД
ИП встал на учет как плательщик НПД 11 февраля, до этого применял УСН. Не позднее 1 июля ИП должен заплатить страховые взносы за 2018 г. с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. Какой налог следует уменьшить на эти взносы: НПД или налог при УСН за период с 1 января по 10 февраля?
— Увы, ни тот налог, ни другой уменьшить на эти взносы в вашем случае не получится. НПД в принципе не подлежит уменьшению на какие-либо платежи, в том числе и на взносы, заплаченные за периоды до начала применения этого спецрежима.
Справка
Взносы, которые исчислены за прошлые периоды, а уплачены во время применения НПД, не уменьшают сумму этого налога. Из-за этого ИП, которые перешли на НПД с 01.01.2019 и только после этого заплатили 1-процентные взносы за 2018 г., в принципе не имеют возможности учесть их сумму при налогообложении.
А для того чтобы уменьшить на эти 1-процентные взносы налог при УСН за период с 1 января по 10 февраля 2019 г., следовало заплатить их до перехода на НПДподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. В вашей же ситуации на 10 февраля, когда у ИП окончился налоговый период по УСН в связи с переходом на НПД, эти взносы еще не были уплачены. Поэтому для пересчета налога при УСН оснований нет.
На НПД с УСН: когда заплатить «упрощенный» налог и сдать декларацию за 2019 г.
ИП применяет УСН. Если 25 февраля он встал на учет как плательщик НПД, то в какой срок должен заплатить налог и сдать декларацию по УСН за период с 1 января по 24 февраля?
— В НК не установлен специальный срок уплаты налога и сдачи отчетности по упрощенке при отказе от нее в связи с переходом на НПД не с начала года.
Справка
ФНС рекомендовала направлять уведомление об отказе от УСН в связи с переходом на НПД в инспекцию по месту жительства, а об отказе от ЕНВД — в инспекцию, где ИП стоит на учете по вмененкеч. 4 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ); Письмо ФНС от 10.01.2019 № СД-4-3/101@. Но если ИП вдруг отправил уведомление почтой не в свою инспекцию, та должна самостоятельно переправить его в нужную ИФНС. Отказывать в приеме этих уведомлений ФНС запретилаПисьмо ФНС от 30.01.2019 № СД-4-3/1520.
Инспекции, скорее всего, будут ждать налог и декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, на который приходится первый день применения НПД, то есть день направления заявления о постановке на НПД-учетч. 10 ст. 5, ч. 7 ст. 3 Закона № 422-ФЗ. В вашем случае — не позднее 25 марта. Откуда этот срок?
В течение месяца со дня перехода на НПД (то есть не позднее 26 марта) вы должны представить уведомление о прекращении применения УСНч. 4, 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Составить его ФНС рекомендовала по форме 26.2-8приложение № 8 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@; Письмо ФНС от 26.12.2018 № СД-4-3/25577@. Изначально эта форма была разработана для уведомления о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН. В случае такого прекращения НК предписывает заплатить налог и сдать декларацию не позднее 25-го числа следующего месяцап. 2 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21, п. 8 ст. 346.13 НК РФ.
Кстати, до сих пор эта норма в НК была мертвой, ведь даже при отсутствии деятельности предприниматель все равно остается на УСНПисьмо ФНС от 04.08.2014 № ГД-4-3/15196@.
Если ИП пропустил срок, может ли инспекция его оштрафовать как за опоздание со сдачей декларации по УСНп. 1 ст. 119 НК РФ и начислить пени за опоздание с уплатой «упрощенного» налогаст. 75 НК РФ?
— Да, считает специалист Минфина.
Срок уплаты налога и сдачи декларации по УСН после перехода на НПД
  | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Когда ИП переходит с упрощенной системы на НПД в середине года, это следует понимать как прекращение предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН. Поэтому должен действовать установленный именно для такого случая срок сдачи декларации и уплаты налогап. 2 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21, п. 8 ст. 346.13 НК РФ, а общие сроки здесь не применяются.
Соответственно, заплатить налог и сдать декларацию по УСН за период с начала года до перехода на НПД нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором ИП зарегистрировался как самозанятый. В случае просрочки ИП грозят штраф за нарушение срока сдачи декларациип. 1 ст. 119 НК РФ и пени за опоздание с уплатой НДФЛст. 75 НК РФ.
Так что лучше этого срока и придерживаться. Тем более что при опоздании со сдачей декларации более чем на 10 рабочих дней инспекция вправе заблокировать расчетный счет ИПподп. 1 п. 3, подп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ.
По логике контролеров, если вы перешли с упрощенки на НПД в феврале, то уплатить налог при УСН должны не позднее 25 марта, если перешли в марте — не позднее 25 апреля и т. д.
Вместе с тем если ИП уже нарушил этот срок, то, на наш взгляд, он может попытаться оспорить штраф, пени и блокировку счета. Вот аргументы.
Во-первых, этот срок установлен только для случая прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСНп. 8 ст. 346.13 НК РФ. Однако при переходе с УСН на НПД предприниматель деятельность, в отношении которой им до этого момента применялась УСН, не прекратил. Он только сменил применяемый по ней налоговый режим.
Во-вторых, все неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ. И раз специальных сроков для нашего случая нет, действуют общие. То есть перечислить «упрощенный» налог за период с начала года до перехода на НПД можно в срок для уплаты авансового платежа по итогам того квартала, в котором ИП перешел на НПД, — не позднее 25-го числа следующего месяцап. 7 ст. 346.21 НК РФ. А сдать декларацию по УСН — не позднее 30 апреля следующего годаподп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ. Соответственно, в вашем случае крайний срок уплаты налога — 25 апреля 2019 г., а сдачи декларации — 30 апреля 2020 г.
Судебной практики по этому вопросу по понятным причинам пока нет. Какой она будет, покажет время.
На НПД с ОСН: сроки уплаты НДФЛ и сдачи декларации
В какие сроки должен заплатить НДФЛ и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 г. ИП, перешедший в I квартале на НПД с общего налогового режима? Получается, что в 2019 г. он был плательщиком предпринимательского НДФЛ меньше квартала.
— Специальных сроков уплаты НДФЛ и сдачи декларации по НДФЛ для случая перехода на НПД не установлено. Скорее всего, налоговые инспекции станут ориентироваться на сроки, установленные для случая прекращения предпринимательской деятельностип. 3 ст. 229, п. 1 ст. 227 НК РФ:
•сдать декларацию о полученных с начала года доходах — в течение 5 рабочих дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, в нашем случае — со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД;
•заплатить НДФЛ — не позднее чем через 15 календарных дней с даты подачи декларации.
Этого подхода придерживается специалист Минфина.
Уплата НДФЛ и сдача декларации после перехода на НПД
 | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Действительно, НК не урегулирован вопрос о том, в какие сроки ИП должен заплатить НДФЛ и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 г. при переходе на НПД не с начала года.
Хотя при переходе на НПД регистрация человека в качестве ИП и не утрачивает силу, ИП в этот момент прекращает деятельность по ОСН, указанную в ст. 227 НК. Этот случай, по моему мнению, аналогичен урегулированному НК случаю прекращения предпринимательской деятельности ИП до конца года.
Следовательно, должны применяться соответствующие сроки: 5 рабочих дней на подачу декларации, затем 15 календарных дней на уплату налогап. 3 ст. 229 НК РФ.
Лучше уложиться в эти сроки, поскольку при опоздании со сдачей декларации более чем на 10 рабочих дней инспекция может заблокировать расчетный счет ИПподп. 1 п. 3, подп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ.
Если же ИП уже пропустил сроки и ИФНС заблокирует счет и/или выставит ему штраф и пени, то это можно попытаться оспорить. Ведь эти сроки отсчитываются от даты прекращения физлицом, зарегистрированным в качестве ИП, предпринимательской деятельностип. 3 ст. 229, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ. Но при смене общего режима на НПД человек такую деятельность продолжает. Поэтому формально в этом случае названные сроки не обязательны. И поскольку специальных сроков для случая перехода на НПД не установлено, должны действовать общие нормы:
•перечислить НДФЛ следует в срок уплаты авансового платежа за период, в который попал последний день работы на ОСНп. 9 ст. 227 НК РФ. В нашем случае — не позднее 15 июля 2019 г. Но это будет уже не авансовый, а окончательный платеж. ИП запрещено совмещать НПД с иными налоговыми режимамип. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Поэтому заплатить нужно не сумму аванса, которая указана в уведомлении инспекции, а сумму налога, рассчитанную исходя из фактически полученных доходов с начала 2019 г. до перехода на НПД;
•сдать декларацию за 2019 г. — не позднее 30 апреля 2020 г.п. 1 ст. 229, п. 5 ст. 227 НК РФ
Справка
Если ИП перешел на НПД не с 1-го числа квартала и до этого момента применял вмененку, то он долженп. 3 ст. 346.32, п. 10 ст. 346.29 НК РФ:
•не позднее 20-го числа следующего за окончанием этого квартала месяца сдать декларацию по ЕНВД. Поскольку квартал неполный, налог рассчитайте пропорционально количеству дней с 1-го дня квартала до даты снятия с ЕНВД-учета;
•не позднее 25-го числа следующего за этим кварталом месяца заплатить налог.
Сдать заявление о прекращении применения ЕНВД (форма № ЕНВД-4приложение № 4 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@) нужно в течение месяца с даты подачи заявления о переходе на НПДч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. При пропуске этого срока переход на НПД инспекция признает несостоявшимсяч. 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.
Работы/услуги сданы до перехода на НПД, деньги за них получены после
ИП в январе оказал услуги (есть акт), а с 1 февраля перешел на НПД. После этого ему перечислили деньги за услуги. Оформлять на эту сумму чек? Какой налог с нее заплатить?
— Зависит от того, какой налоговый режим применялся по той деятельности, в рамках которой были оказаны эти услуги, на дату их оказанияч. 3 ст. 7 Закона № 422-ФЗ:
•если УСН/ОСН/ПСН — включаете эту сумму в доход на НПД, оформляете чек и отсылаете в налоговую сведения. И на этих режимах, и на НПД действует кассовый метод учета доходовп. 1 ст. 346.17, подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 346.53 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ. Следовательно, доход подпадает под тот из этих налоговых режимов, который ИП применяет на момент получения денег, а не на дату оказания услуг (этот подход подтвержден ВС для аналогичного случая перехода с ПСН на УСНп. 8 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Письмо ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643);
•если вмененка — не оформляете НПД-чек и не отсылаете в налоговую сведения, поскольку за период оказания этих услуг вы должны заплатить ЕНВД. Признание такой суммы доходом еще и в рамках НПД привело бы к ее двойному налогообложениюПисьма Минфина от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243, от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169. К тому же в законодательстве нет переходных правил для этого случая, а все неясности толкуются в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.
Размер взносов за часть года до перехода на НПД и срок их уплаты
ИП не признаются плательщиками страховых взносов за себя на период применения НПДч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.
ИП перешел на НПД не с начала календарного года. Например, с 1 марта 2019 г. В каком размере он должен заплатить фиксированные взносы за январь и февраль?
— В НК возможность заплатить фиксированные взносы в размере, пропорциональном количеству прошедших с начала года полных месяцев и дней в неполном месяце, предусмотрена только для случая снятия с регистрации в качестве ИПп. 5 ст. 430 НК РФ.
В вашем случае статус ИП при переходе на НПД сохраняется. Однако это не означает, что взносы следует заплатить в полной годовой сумме — 36 238 руб. за 2019 г. (29 354 руб. на ОПС + 6884 руб. на ОМС)подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ. У вас фиксированные взносы составят 6039,66 руб. (29 354 руб. х 2 мес. / 12 мес. + 6884 руб. х 2 мес. /12 мес.). Достаточным основанием для этого можно считать норму о том, что за период применения НПД предприниматели не признаются плательщиками взносовч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. При ином подходе она просто потеряет смысл для тех ИП, которые применяют НПД неполный календарный год.
Если доходы ИП за январь и февраль (период с начала года до перехода на НПД) больше 300 тыс. руб., то он должен заплатить еще и 1-процентные взносы с превышающей этот порог суммыподп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ. И вот их уже не рассчитывают пропорционально количеству месяцев, в течение которых ИП был плательщиком взносов, — заплатить нужно всю сумму.
В какой срок в рассматриваемой ситуации ИП обязан заплатить взносы за январь и февраль?
— Напрямую законодательством этот срок не установлен.
Особый срок уплаты взносов — сразу и фиксированных, и 1-процентных — есть для случая прекращения деятельности ИП ранее окончания расчетного периода. Это 15 календарных дней с даты снятия ИП с налогового учетап. 5 ст. 432, п. 5 ст. 84 НК РФ. По сути, отсчет идет от дня, в который человек перестал быть плательщиком страховых взносов. Если применить это к случаю перехода на НПД, то получится, что взносы нужно заплатить в течение 15 календарных дней с первого дня применения этого спецрежима.
Вместе с тем в рассматриваемом случае предприниматель не снимается с учета: он сохраняет статус ИП, хотя и перестает быть плательщиком взносов. Поэтому есть основания для уплаты взносов в общие для всех плательщиков сроки. Именно этот вариант поддерживает специалист ФНС.
Срок уплаты взносов при переходе на НПД не с начала года
 | ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России |
— При переходе на НПД не с начала 2019 г. не должен применяться особый срок уплаты взносов, установленный для случая прекращения деятельности ИП ранее окончания расчетного периодап. 5 ст. 432 НК РФ. Ведь данное лицо остается ИП, хотя и перестает быть плательщиком взносов.
Поэтому действуют общие сроки: фиксированные взносы необходимо уплатить не позднее 31.12.2019, а взносы в размере 1% доходов, превышающих 300 000 руб., — не позднее 1 июля 2020 г.
Совет
В случае перехода на НПД не с начала года фиксированные взносы за прошедшую до этого момента часть 2019 г. лучше по возможности перечислить до первого дня применения НПД. Тогда на их сумму можно уменьшить налог по УСН/ЕНВД/НДФЛ, который нужно заплатить за месяцы, прошедшие с начала года до даты перехода на НПДп. 2.1 ст. 346.32, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 7 п. 1 ст. 346.16, ст. 221 НК РФ.
Должен ли ИП в связи с переходом на НПД снять свою ККТ с учета
ИП до сих пор работал на УСН, а сейчас решил перейти на НПД. Предприниматели на НПД не применяют ККТп. 2.2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ). Обязан ли ИП после постановки на учет в качестве плательщика НПД снять свою ККТ с учета? Как заполнить заявление о снятии с учета, учитывая, что в его формуприложение № 2 к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@ заложены лишь две возможные причины подачи — хищение и потеря ККТ — и ни одна из них тут не подходит?
— В этом нет необходимости. Обязанность подавать заявление о снятии своей ККТ с учета установлена только для случаев передачи ККТ другому лицу, ее потери или хищенияп. 5 ст. 4.2, п. 2 ст. 5 Закона № 54-ФЗ.
Но при желании ИП вправе подать такое заявление. Ведь снятие ККТ с учета — это внесение налоговым органом сведений о прекращении применения пользователем ККТ и выдача ему карточки о снятии ККТ с учетаст. 1.1 Закона № 54-ФЗ. А на дату перехода на НПД предприниматель как раз прекращает применять ККТ.
Однако учтите, что снятие ККТ с учета требует закрытия фискального накопителяп. 8 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ. Поэтому если ИП позже утратит право на НПД либо уйдет с него добровольно и у него опять появится обязанность применять ККТ, то этот фискальный накопитель уже нельзя будет использовать, придется приобретать новый.
Если у налоговой возникнут вопросы в связи с тем, что по зарегистрированной ККТ не поступает сведений о расчетах, достаточно будет пояснить, что ИП прекратил ее применять в связи с переходом на НПД.
Не считает переход на НПД причиной для снятия кассы с учета и специалист ФНС.
Необходимость снятия ККТ с учета при переходе на НПД
 | ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна Секретарь государственной гражданской службы 3 класса |
— ИП, который перешел на НПД с УСН, не обязан подавать заявление о снятии своей ККТ с учета. Он может просто продолжить свою работу без применения ККТ (не забывая выдавать покупателям и клиентам чеки, сформированные с помощью мобильного приложения «Мой налог»).
Однако если он решит продать кассу, то снять ее с учета все-таки придется. Сделать это можно, обратившись в налоговый орган, или в кабинете контрольно-кассовой техники на сайте ФНС России. В заявлении о снятии с учета отметка о хищении или о потере кассы делается только при наличии таких фактовп. 6 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ. В противном случае в соответствующих полях нужно просто дать отрицательные ответы на вопросы о наличии фактов кражи и утери.
