Непростое товарищество упрощенцев

Особенности налогообложения совместной деятельности, если ее участники применяют УСНО

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут быть участниками простого товарищества. Единственное ограничение — такие упрощенцы должны применять объект налогообложения «доходы за вычетом расходов»п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Посмотрим, что и как делать упрощенцам-товарищам.

Особенности уплаты налогов упрощенцами в рамках простого товарищества

Простое товарищество не является юридическим лицом. Следовательно, оно не может быть самостоятельным налогоплательщиком. Но это не значит, что его деятельность не облагается налогами.

НДС с операций в рамках товарищества

По операциям товарищества нужно платить НДС. Даже в рассматриваемой нами ситуации, когда все его участники — упрощенцы. Причем Налоговый кодекс предусматривает, что налогоплательщиком в рамках простого товарищества должен быть только один товарищ — тот, который ведет общие дела (уполномоченный товарищ)п. 1 ст. 174.1 НК РФ.

Именно он выставляет счета-фактуры с НДС по продажам в рамках деятельности простого товариществап. 1 ст. 174.1 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-11-06/3/16.

В этих счетах-фактурах порядковый номер нужно дополнять через разделительную черту специальным цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с договором простого товариществаподп. «а» п. 1 разд. II приложения № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Цифровой индекс уполномоченный товарищ может выбрать сам. К примеру, это может быть просто цифра 1. Тогда номер счета-фактуры, выставляемого, к примеру, пятнадцатым по порядку, будет выглядеть так: 15/1. Некоторые в качестве индекса используют номер договора простого товарищества.

Применяемый индекс лучше закрепить в своей учетной политике для целей НДС — чтобы проверяющие знали, что этот индекс обозначает.

Уполномоченный товарищ должен вести книгу покупок, книгу продаж, журнал учета счетов-фактур. А кроме того, нужен раздельный учет своих «упрощенных» операций и операций в рамках товарищества. Причем это касается не только разделения выручки. Важен также раздельный учет входного НДС. Ведь уполномоченный товарищ по товарам (работам, услугам), приобретенным для деятельности товарищества, имеет право на вычет входного налога.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Налоговый кодекс четко говорит о том, что участники совместной деятельности должны выбрать того, кто будет вести общие дела товарищества. Именно на него возлагаются обязанности налогоплательщикап. 1 ст. 174.1 НК РФ. Доходы и иные поступления, связанные с деятельностью товарищества, должны быть отделены от иных доходов и поступлений. Участник, ведущий общие дела, должен организовать и раздельный учет приобретаемых товаров, работ, услуг и имущественных прав. Только при таком условии он может претендовать на вычет сумм НДС, предъявленных ему поставщиками.

Обращаю внимание, что другие участники совместной деятельности (даже если они — плательщики НДС) не имеют права на вычет входного налога по операциям, связанным с деятельностью товарищества.

При проверках налоговые инспекторы обращают внимание на наличие специального индекса в счетах-фактурах, выставляемых участником, ведущим общие дела. Так можно проверить, какие операции относятся к деятельности товарищества, а какие — нетподп. «а» п. 1 разд. II приложения № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Если такого индекса в счете-фактуре не будет, то инспектор может решить, что товары проданы (работы выполнены или услуги оказаны) не в рамках совместной деятельности”.

Уполномоченный участник должен ежеквартально отчитываться по НДС — представлять декларацию в свою инспекцию. Срок ее сдачи стандартный — сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталомпп. 1, 5 ст. 174.1 НК РФ; Письмо Минфина от 13.03.2008 № 03-07-11/97.

Особенности учета совместных операций товарищами

Во-первых, нельзя учитывать в расходах стоимость вклада, вносимого товарищем в совместную деятельностьп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Передача участником имущества и имущественных прав в качестве вклада в товарищество реализацией не признаетсяп. 1 ст. 278 НК РФ.

Во-вторых, если в качестве вклада в совместную деятельность товарищ передает основное средство, расходы по приобретению которого списаны менее 3 лет назад (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет — менее 10 лет назад), то базу по «упрощенному» налогу придется пересчитатьподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Причем за весь период пользования таким основным средством. То есть придется исключить из расчета «упрощенного» налога учтенные ранее расходы на приобретение (создание, изготовление) ОС. А вместо этого можно учесть сумму амортизации по переданному ОС, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Как следствие — придется доплатить и «упрощенный» налог, и пени и подать уточненные налоговые декларациистатьи 75, 81 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В данном случае происходит переход права собственности на основное средство. Внесенное товарищами имущество, которым они ранее обладали на праве собственности, по общему правилу признается их общей долевой собственностью (если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства)ч. 1 ст. 1043 ГК РФ.

Основное средство передается с баланса участника товарищества на обособленный баланс совместной деятельности (который ведет участник, ответственный за ведение общих дел). Поэтому можно говорить о том, что участник совместной деятельности, применяющий упрощенную систему, передал свое основное средство.

Таким образом, пересчет налоговой базы по основаниям, указанным в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, надо делать и в случае передачи основного средства участником товарищества в качестве вклада в совместную деятельность”.

В-третьих, все доходы и расходы в рамках простого товарищества надо учитывать отдельно. Чтобы на основании этих данных можно было вывести общие результаты по деятельности товарищества.

Для этого многие по итогам каждого квартала передают участнику, ведущему общие дела (который и платит НДС), все данные о доходах и расходах.

Обратите внимание: итоговый результат деятельности простого товарищества должен определяться по правилам гл. 25 НК РФ. Уполномоченный участник ежеквартально (нарастающим итогом с начала года) определяет прибыль, причем по методу начисленияп. 4 ст. 273 НК РФ. Учитывать в уменьшение доходов можно все расходы, которые уменьшают налог на прибыль при общем режиме налогообложения.

Затем определяется прибыль товарищества (как разность между доходами и расходами). И уже полученную прибыль надо распределить между товарищами пропорционально долям участия каждого из них. Любые другие критерии распределения вызовут споры с инспекторами.

Товарищи, применяющие упрощенку, в свои доходы должны включить только итоговый результат от участия в товариществе, то есть свою часть прибылип. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250, п. 3 ст. 278 НК РФ; Письмо Минфина от 17.08.2011 № 03-03-06/4/102. Такое положение дел выгодно упрощенцам.

Сумму прибыли уполномоченный участник должен сообщить каждому из товарищей до 15-го числа месяца, следующего за кварталом. Однако упрощенцы определяют доходы по кассовому методу. Поэтому надо дождаться реального поступления денег: сколько их поступит от уполномоченного товарища — столько в доходы и нужно включить. Разумеется, если нет каких-то иных взаимозачетов между товарищами.

Если же результатом деятельности товарищества будет убыток, то его сумма между участниками не распределяетсяп. 4 ст. 278 НК РФ. И соответственно, товарищ-упрощенец не может уменьшить свой «упрощенный» налог даже на часть убытка от совместной деятельности.

СОВЕТ

Утвердите порядок документооборота между товарищами и формы документов для учета совместной деятельности. При хорошо организованном учете будет меньше споров с инспекциейПостановление ФАС ЦО от 05.07.2010 № А35-2884/2009.

Претензии налоговиков к товарищам-упрощенцам

Частая претензия — упрощенец вступил в товарищество для того, чтобы получить возмещение НДС из бюджета.

Однако если вычет заявляет товарищ, ведущий общие дела, и он ведет раздельный НДС-учет, то он соблюдает все условия для вычета НДС в рамках простого товариществап. 3 ст. 174.1 НК РФ. Никаких ограничений для возмещения НДС товарищам-упрощенцам в Кодексе нет. Кроме того, товарищество не только возмещает НДС из бюджета, но и платит его в бюджет, если сумма исчисленного налога больше суммы вычетовп. 3 ст. 174.1 НК РФ. А значит, претензии проверяющих необоснованны.

Однако, к сожалению, они встречаются. Так, к примеру, в ходе конференции, организованной в декабре 2012 г. нашим журналом на сайте КонсультантПлюс, поступил вопрос от участника именно на эту тему. Инспекция отказала в возмещении НДС товарищу-упрощенцу только из-за того, что сочла его вступление в простое товарищество лишь формальным поводом для получения налога из бюджета.

Вторая претензия — договор заключен только для того, чтобы упрощенец не превысил дозволенный Налоговым кодексом предел выручки.

Напомним, что если общая сумма доходов, рассчитываемая нарастающим итогом с начала года, превысит 60 млн руб., то организация/предприниматель теряет право на применение упрощенки с начала того квартала, в котором появилось такое превышениепп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

Простое товарищество помогает держаться в рамках установленного предела. Ведь в доходы каждый из участников включает только часть прибыли (то есть свернутого финансового результата деятельности товарищества).

Споры между налогоплательщиками и налоговой инспекцией нередко доходят до суда. А суды, как правило, не видят ничего плохого в том, что в рамках простого товарищества его участники могут получить налоговую выгоду (то есть заплатить меньше налогов, чем в сравнимых условиях без заключения такого договора)п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Поэтому налоговики, чтобы доначислить товарищу-упрощенцу налоги по общей системе налогообложения, должны доказать, что реальных операций в рамках договора простого товарищества не былопп. 3, 4 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; пп. 30, 32 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@.

Так, однажды налоговикам удалось выиграть спор, доказав, что предприниматель прибег к схеме лишь для сохранения права на применение УСНО. Он организовал простое товарищество со своей дочерью. Однако ее предпринимательская деятельность носила исключительно «документальный» характер. Она выдала доверенность отцу, а сама училась в вузе в другом городе. Всей деятельностью и за себя, и за дочь руководил отец. И суд согласился с тем, что налоговая выгода от участия в простом товариществе в конкретной ситуации не может быть обоснованнойПостановление ФАС ВСО от 10.02.2011 № А10-862/2010.

Если же в суде участники докажут, что они действительно вели совместную деятельность, объединив свои усилия, то никакой необоснованной налоговой выгоды быть не можетПостановление ФАС ЦО от 05.07.2010 № А35-2884/2009. Важно также, чтобы прибыль между товарищами распределялась только пропорционально их вкладам (а не в зависимости от эффективности работы или какого-то иного критерия). Тогда налоговая не сможет доказать, что заключение договора носило лишь формальный характер.

***

Особо подозрительно налоговики относятся к негласному товариществу. Негласным оно называется потому, что его существование не раскрывается для третьих лиц (к ним в данном случае не относится инспекция, внебюджетные фонды и иные госорганы)ст. 1054 ГК РФ. И в отношениях с третьими лицами, к примеру с контрагентами, каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по тем сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей. Именно этот факт для налоговиков кажется особо подозрительным. Зачем же создавать простое товарищество, если каждый сам за себя? Инспекторы часто указывают на то, что в действиях налогоплательщиков отсутствует экономический смысл, а сам договор простого товарищества носит формальный характер.

Кстати, у негласного товарищества есть и иные сложности. К примеру, когда каждый действует от своего имени, тяжело соблюсти все условия для вычета НДС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Глава 21 НК РФ не предусматривает никаких особенностей при исчислении НДС участниками негласного простого товарищества. Участник, которому доверено ведение общих дел, должен исполнять обязанности плательщика НДС. Следовательно, он от своего имени должен выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам.

И для того чтобы иметь возможность принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, ему нужно получить от них счет-фактуру, в котором он указан в качестве покупателя”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса