Готовимся сдавать бухотчетность за 2017 год

«Доходным» упрощенцам тоже надо вести бухучет

У нас новое ООО (зарегистрировались в июне 2017 г.), применяем УСН со ставкой 6%. Надо ли нам сдавать бухотчетность в инспекцию? Могут ли налоговики проверить у нас ведение бухучета?

— Все организации, применяющие упрощенную систему (в том числе и с объектом «доходы»), обязаны вести бухгалтерский учет, исключений для них не предусмотреноч. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); Письмо Минфина от 27.02.2015 № 03-11-06/2/10013. Поэтому вам нужно сдавать годовую бухгалтерскую отчетность как в ИФНС, так и в территориальный орган Росстата. Сдать отчетность за 2017 г. надо не позднее 2 апреля 2018 г. (так как 31 марта — суббота)подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 1, 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.

По общему правилу упрощенцы составляют бухотчетность в том же объеме, что и организации, применяющие общую систему налогообложения (баланс, отчет о финансовых результатах, а также приложения к ним)ст. 14 Закона № 402-ФЗ.

Однако если ваша организация является субъектом малого предпринимательства и имеет право вести упрощенный бухучет, то вы можете составлять упрощенную бухотчетностьп. 1 ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. В нее входят только две формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Причем составляются они по упрощенным формампп. 6, 6.1 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Право проверить у вас ведение бухучета налоговики имеют. И за грубые нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения могут наложить штраф по ст. 120 НК РФ. Однако такие проверки редки.

Бухотчетность ЗАО не должна быть упрощенной

У нас небольшое ЗАО. Хотим по почте отправить упрощенную бухотчетность за 2017 г. (только баланс и отчет о финансовых результатах) вместо пяти форм с пояснениями. Чем это грозит нашей организации?

— Бухотчетность по упрощенным формам можно составлять, только если организация имеет право на упрощенные способы бухучета. Однако организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, не имеют такого правач. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. В том числе и закрытые АОп. 5 ст. 67.1 ГК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

За сдачу ЗАО упрощенной отчетности инспекция может оштрафоватьч. 1 ст. 14 Закона 402-ФЗ; пп. 1—4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н; Письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285:

•организацию — на 200 руб. за каждую не представленную в срок форму бухотчетностист. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19575@;

•руководителя или главного бухгалтера — на 300—500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Учтите, что аудиторское заключение, которое должно быть у ЗАО, не входит в состав бухгалтерской отчетности, поэтому представлять его в ИФНС не надо. Однако вам нужно представить такое заключение в орган статистикич. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; Информация Минфина № ПЗ-10/2012; п. 2 Порядка, утв. Приказом Росстата от 31.03.2014 № 220.

Когда делать реформацию баланса

Обычно реформация баланса отражается на последний день года. Но в 2017 г. 31 декабря пришлось на воскресенье. Надо ли в связи с этим делать проводки по реформации 29-м декабря? Или эти записи в любом случае делаются последним днем года?

— Реформация баланса — это закрытие бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты: счетов 90, 91 и 99. Это должны быть заключительные проводки отчетного годапояснения к счетам 90, 91, 99 из Инструкции к Плану счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Вы можете сделать такие проводки и 29.12.2017, однако учтите, что после них не должно быть других.

Кроме того, надо иметь в виду, что в бухучете 2017 г. должны быть отражены все относящиеся к нему операции, в том числе:

•операции по банковскому счету — включая начисление процентов или снятие комиссий (что могло быть оформлено банком 31.12.2017);

•начисление амортизации за декабрь (обычно делается на последнее число месяца);

•начисление налога на прибыль или налога, уплачиваемого при УСН;

•переоценка валютных активов на отчетную дату;

•проводки по результатам инвентаризации, проведенной по состоянию на конец 2017 г., — даже если руководитель утвердил их в 2018 г.

Как видим, заключительными записями декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности может быть оформлено довольно много проводок. И большинство из них делается уже в 2018 г., но по состоянию на отчетную дату, то есть на 31.12.2017. Перенос отчетной даты в бухгалтерском учете не предусмотрен.

Списание ОС с нулевой остаточной стоимостью

Как оформить списание полностью самортизированных ОС, которые больше не нужны и уже не используются? И как такое списание повлияет на бухотчетность, если мы оформим его декабрем 2017 г.?

— Основные средства, которые больше не способны приносить экономические выгоды (пришедшие в негодность, морально устаревшие и т. д.), списывают по решению специальной комиссии. В нее, помимо бухгалтера, обычно включают технических специалистов и лиц, ответственных за сохранность ОСп. 77 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания № 91н); Письмо Минфина от 25.12.2015 № 07-01-06/76480.

Свое решение комиссия оформляет актом на списание объекта ОС. К примеру, по форме № ОС-4 (по форме № ОС-4а — при списании автотранспорта)п. 78 Методических указаний № 91н.

Такой акт должен утвердить руководитель организации. Только после этого можно:

•в инвентарной карточке (к примеру, ОС-6) поставить отметку о выбытии ОСп. 80 Методических указаний № 91н;

•списать со счета 01 первоначальную стоимость ОС, а со счета 02 — начисленную по нему амортизацию.

Если не было каких-либо расходов, связанных с выбытием основного средства, то в бухучете не возникнет ни прибыли, ни убытка от списания полностью самортизированного ОС.

В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. То есть у вас полностью самортизированное ОС в балансе и так не отражалось. Таким образом, его списание в декабре 2017 г. никак не скажется на вашей отчетности: ни на балансе, ни на отчете о финансовых результатах.

Снижение стоимости ОС и МПЗ

Директор нашего ООО заказал профессиональному оценщику сделать оценку имеющихся в организации на 01.11.2017 материально-производственных запасов и основных средств. Оценка выявила снижение текущей стоимости.
Надо ли на основе результатов оценки создавать резерв под обесценение ОС и МПЗ? Нашей бухучетной политикой не предусмотрена переоценка ОС. И как такая переоценка повлияет на налоговый учет?

— Коммерческая организация может не чаще одного раза в год на конец года (31 декабря) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимостип. 15 ПБУ 6/01; п. 43 Методических указаний № 91н.

У вас данные оценщика о текущей стоимости основных средств получены не на конец года, а на более раннюю дату. Поэтому использовать их для проведения бухгалтерской переоценки ОС нельзя. К тому же ваша учетная политика не предполагает учет по переоцененной (восстановительной) стоимости.

Данные о текущей стоимости МПЗ (сырья, материалов, товаров, готовой продукции) вы должны использовать для создания резерва под их обесценение (если только вы не имеете права на ведение упрощенного бухучета)п. 25 ПБУ 5/01; п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5. Резерв отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 91-2 «Прочие расходы».

На отчетную дату (31.12.2017) вам надо было сделать инвентаризацию созданного резерва. Даже если у вас не было иных данных, свидетельствующих о снижении либо увеличении стоимости МПЗ по состоянию на конец декабря, созданный резерв мог уменьшиться, к примеру, в результате списания МПЗ со счета 10 или 41.

Учтите, что в балансе обесцененные МПЗ надо отражать по строке 1210 «Запасы» уже за минусом резервап. 35 ПБУ 4/99.

А в отчете о финансовых результатах отражаются:

•отчисления в резерв — по строке 2350 «Прочие расходы»;

•восстановленные суммы резерва — по строке 2340 «Прочие доходы».

В налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается. Также для целей налогообложения прибыли не учитывается переоценка стоимости ОС (даже если бы она была проведена в бухучете вашей организации)п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221.

Отражение в балансе выданных и полученных авансов

Наше ООО на общем режиме. Как в балансе показывать суммы авансов — с НДС или без? И по каким строкам?

— Минфин рекомендует отражать авансы за вычетом НДС, начисленного при получении авансов либо принятого к вычету при их уплате контрагентуПисьма Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01, от 12.04.2013 № 07-01-06/12203.

Вид аванса	Условие	Строка баланса
Авансы, полученные вашей организацией от покупателей в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)	Товары будут отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в течение 12 месяцев	1520 «Кредиторская задолженность»
	Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произойдет по истечении 12 месяцев после отчетной даты	1450 «Прочие обязательства»
Авансы, перечисленные вами поставщикам в счет заказанных товаров (работ, услуг)	Получение товаров (выполнение работ, оказание услуг) ожидается в течение 12 месяцев	1230 «Дебиторская задолженность»
	Получение товаров (выполнение работ, оказание услуг) ожидается по истечении 12 месяцев после отчетной даты	1260 «Прочие оборотные активы»Могут быть использованы иные строки, самостоятельно введенные в соответствующий раздел формы бухгалтерского баланса
Авансы, перечисленные вашей организацией под приобретение (строительство) внеоборотных активовПисьма Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01, от 11.04.2011 № 07-02-06/42		1190 «Прочие внеоборотные активы»Могут быть использованы иные строки, самостоятельно введенные в соответствующий раздел формы бухгалтерского баланса

Отражение пеней по налогам и взносам

В 2017 г. ИФНС начислила нам пени по налогу на прибыль и по страховым взносам. Выставила требование, которое мы оплатили. Как суммы таких пеней отражать в отчете о финансовых результатах и в декларации по прибыли?

— Пени и штрафы за нарушения налогового законодательства и законодательства об обязательных страховых взносах не учитываются в налоговых расходахп. 2 ст. 270 НК РФ. Поэтому в «прибыльной» декларации суммы пеней никак не отражаются.

В отчете о финансовых результатах (ОФР) штрафы и пени по страховым взносам и налогам, кроме относящихся к налогу на прибыль, участвуют в формировании прибыли/убытка до налогообложенияприложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875. То есть они должны отражаться выше строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о финансовых результатах. К примеру, по строке 2350 «Прочие расходы».

Если пени были отнесены вашей организацией на расходы по основным видам деятельности, то в ОФР они отражаются по соответствующим статьям затрат:

•«Себестоимость продаж» (строка 2120);

•«Коммерческие расходы» (строка 2210);

•«Управленческие расходы» (строка 2220).

Если же пени начислены из-за несвоевременной уплаты налога на прибыль, то они не участвуют в формировании прибыли до налогообложения. В отчете о финансовых результатах они отражаются ниже строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». К примеру, по строке 2460 «Прочее».

Основному средству на счете 08 не место

В ноябре 2017 г. наша организация купила дорогой смартфон (стоимость более 40 тыс. руб.). Предполагается, что мы будем использовать его в работе больше года. До сих пор он лежит на складе, а в бухучете числится на счете 08. Надо ли его было переводить на счет 01 и начислять амортизацию?

— Да, надо. Поскольку смартфон предназначен для производственных или управленческих нужд, в вашем случае выполняются все условия для признания его основным средствомп. 4 ПБУ 6/01; Методические указания № 91н. По разъяснениям Минфина, п. 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объектаПисьма Минфина от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31, от 20.01.2010 № 03-05-05-01/01, от 18.04.2007 № 03-05-06-01/33.

Поэтому смартфон надо было отразить на счете 01 «Основные средства» сразу после получения. И со следующего месяца — начислять в бухучете амортизацию по нему.

Отчетность ООО, восстанавливающего работу после длительного перерыва

Организация не работала более 3 лет. В ИФНС сдавалась нулевая отчетность: баланс — копия баланса предыдущего года (указаны те же запасы, дебиторка, кредиторка и т. д.), в отчете о финансовых результатах — нули.
В конце 2017 г. решили реанимировать эту компанию и начать официальную деятельность. Запасов и иных активов, указанных в балансе, давно уже нет. Деньги на расчетном счете сгорели из-за отзыва лицензии у банка. Как сдавать баланс за 2017 г.?

— Бухгалтерская отчетность должна быть достоверна. Следовательно, если указанных в балансе активов и обязательств больше нет, их надо списать. Лучше всего это сделать на основе проведенной инвентаризации.

В том числе надо списать со счетов бухучета дебиторскую и кредиторскую задолженность, которая стала безнадежной в связи с истечением срока исковой давности.

Деньги, имевшиеся на расчетном счете в банке, у которого была отозвана лицензия, также не будут фигурировать в балансе, поскольку по такой задолженности банка должен быть начислен 100%-й «сомнительный» резервпп. 3, 4 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. А в балансе суммы дебиторской задолженности отражаются за вычетом начисленного резервап. 35 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 23.12.2005 № 07-05-06/353.

В пояснениях к отчетности нужно сообщить о проведенных списаниях и их причинахп. 27 ПБУ 4/99.

Купля-продажа валюты в отчете о движении денежных средств

В декабре 2017 г. конвертировали крупную сумму евро, имевшуюся на валютном счете. Попадет ли эта операция в отчет о движении денежных средств?

— Валютно-обменные операции являются денежными потоками организации лишь в части потерь или выгод, полученных от нихп. 6 ПБУ 23/2011. По мнению Минфина, в отчете о движении денежных средств надо отражать лишь разницу между рублевой суммой, полученной при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой такой валюты на дату операцииПисьмо Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.