Имущественный вычет работникам с РК: как правильно предоставлять
Что изменилось с 2025 г.
С мнением специалиста ФНС о том, нужно ли делать перерасчет детских вычетов, предоставленных с базы РК, если в следующих месяцах хватает зарплаты, можете ознакомиться:
О порядке предоставления детских вычетов работникам, которые получают зарплату и РК, читайте:
С 01.01.2025 из-за введения трех разных налоговых баз надо иначе предоставлять работникам детские, социальные и имущественные налоговые вычеты. Статьей 210 НК установлено, что:
•основная база (оклад без учета РК) уменьшается на сумму вычетов, указанных в статьях 218—221 НК. Если за год вычеты будут больше основной базы, она принимается равной нулю. К другим базам вычеты не применяются, если иное не установлено этой статьейп. 3 ст. 210 НК РФ;
•иное установлено в отношении НДФЛ-базы в виде РК и ПН: она уменьшается на сумму вычетов, если эти вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз согласно гл. 23 НКп. 6.2 ст. 210 НК РФ.
Некоторые специалисты в сфере налогообложения и аудиторы считают, что из норм гл. 23 НК четко не прослеживается механизм предоставления вычетов работнику, получающему зарплату, начисляемую с применением РК. Исходя из этого делают вывод, что работодатель может сам выбрать, как применять налоговые вычеты: только к основной базе либо еще и к базе в виде РК.
При большинстве выплат детский вычет можно полностью применить только к основной базе. А вот социальный и имущественный вычеты на покупку жилья наверняка ее перекроют. И обязательно ли тогда уменьшать базу в виде РК на вычет? Посмотрим, что получится, если уменьшать и если этого не делать.
Расчет 1. Применять вычет сначала к окладу, а потом к РК
В этом случае работодатель каждый месяц уменьшает на вычет сначала оклад для расчета основной налоговой базы, а если его не хватило, то и суммы РК.
Условие. В январе работодатель получил из ИФНС подтверждение о праве работника на имущественный вычет в размере 2 000 000 руб. Оклад работника за месяц — 360 000 руб., РК — 1,2, сумма РК за месяц — 72 000 руб. (360 000 руб. х 1,2 – 360 000 руб.).
Для упрощения расчета допустим, что зарплату выплачивают 15-го числа и в последний день месяца. И результат расчета НДФЛ приведем сразу за месяц (а не на каждую дату выплаты оклада и РК), чтобы показать принцип предоставления имущественного вычета.
Решение. Каждый месяц работодатель предоставляет вычет сначала из основной налоговой базы, а потом из базы в виде РК.
| Месяц | Основная налоговая база, руб. | Особая налоговая база, руб. | |||||
| Оклад нарастающим итогом с начала года | Имущественный вычет | База по окладу (гр. 2 – гр. 3) | НДФЛ с оклада (гр. 4 х 13%/15%) | РК нарастающим итогом с начала года | Имущественный вычет | НДФЛ с РК ((гр. 6 – гр. 7) х 13%) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Январь | 360 000 | 360 000 | 0 | 0 | 72 000 | 72 000 | 0 |
| Февраль | 720 000 | 720 000 | 0 | 0 | 144 000 | 144 000 | 0 |
| Март | 1 080 000 | 1 080 000 | 0 | 0 | 216 000 | 216 000 | 0 |
| Апрель | 1 440 000 | 1 440 000 | 0 Общий имущественный вычет, предоставленный с января по апрель включительно по окладу и РК, — 1 728 000 руб. (1 440 000 руб. + 288 000 руб.) | 0 | 288 000 | 288 000 | 0 Общий имущественный вычет, предоставленный с января по апрель включительно по окладу и РК, — 1 728 000 руб. (1 440 000 руб. + 288 000 руб.) |
| Май | 1 800 000 | 1 712 000 | 88 000 Сумма имущественного вычета по окладу в мае — 272 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 728 000 руб.). С января по май включительно: •налоговая база по окладу — 88 000 руб. (1 800 000 руб. – 1 712 000 руб.); •сумма имущественного вычета по окладу — 1 712 000 руб. (1 440 000 руб. + 272 000 руб.), а по РК — 288 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 712 000 руб.) | 11 440 Сумма имущественного вычета по окладу в мае — 272 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 728 000 руб.). С января по май включительно: •налоговая база по окладу — 88 000 руб. (1 800 000 руб. – 1 712 000 руб.); •сумма имущественного вычета по окладу — 1 712 000 руб. (1 440 000 руб. + 272 000 руб.), а по РК — 288 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 712 000 руб.) | 360 000 | 288 000 | 9 360 Сумма имущественного вычета по окладу в мае — 272 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 728 000 руб.). С января по май включительно: •налоговая база по окладу — 88 000 руб. (1 800 000 руб. – 1 712 000 руб.); •сумма имущественного вычета по окладу — 1 712 000 руб. (1 440 000 руб. + 272 000 руб.), а по РК — 288 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 712 000 руб.) |
| Июнь | 2 160 000 | 1 712 000 | 448 000 | 58 240 | 432 000 | 288 000 | 18 720 |
| Июль | 2 520 000 | 1 712 000 | 808 000 | 105 040 | 504 000 | 288 000 | 28 080 |
| Август | 2 880 000 | 1 712 000 | 1 168 000 | 151 840 | 576 000 | 288 000 | 37 440 |
| Сентябрь | 3 240 000 | 1 712 000 | 1 528 000 | 198 640 | 648 000 | 288 000 | 46 800 |
| Октябрь | 3 600 000 | 1 712 000 | 1 888 000 | 245 440 | 720 000 | 288 000 | 56 160 |
| Ноябрь | 3 960 000 | 1 712 000 | 2 248 000 | 292 240 | 792 000 | 288 000 | 65 520 |
| Декабрь | 4 320 000 | 1 712 000 | 2 608 000, | 362 400, | 864 000 | 288 000 | 74 880 |
| в том числе: •для ставки 13% — 2 400 000; •для ставки 15% — 208 000 | в том числе: •312 000 (13%); •31 200 (15%) | ||||||
Этот расчет для работника менее выгодный, чем расчет 2 (см. ниже), так как в декабре часть оклада попадает под ставку налога 15%. Общая сумма НДФЛ с доходов работника за год — 418 080 руб., в том числе по ставке 13% — 386 880 руб. (312 000 руб. + 74 880 руб.), по ставке 15% — 31 200 руб.
Расчет 2. Применять вычет к основной базе, а к базе в виде РК — нет
Если, как в нашем примере, ожидается, что основная база за год будет не меньше вычета, то каждый месяц уменьшать на вычет следует только оклад для расчета основной базы, а к РК-базе вычет не применять. А значит, надо удерживать НДФЛ из сумм РК. Если возьмем условия вышеприведенного примера, то расчет НДФЛ будет выглядеть так.
| Месяц | Основная налоговая база, руб. | Особая налоговая база, руб. | |||||
| Оклад нарастающим итогом с начала года | Имущественный вычет | База по окладу (гр. 2 – гр. 3) | НДФЛ с оклада (гр. 4 х 13%) | РК нарастающим итогом с начала года | Имущественный вычет | НДФЛ с РК ((гр. 6 – гр. 7) х 13%) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Январь | 360 000 | 360 000 | 0 | 0 | 72 000 | 0 | 9 360 |
| Февраль | 720 000 | 720 000 | 0 | 0 | 144 000 | 0 | 18 720 |
| Март | 1 080 000 | 1 080 000 | 0 | 0 | 216 000 | 0 | 28 080 |
| Апрель | 1 440 000 | 1 440 000 | 0 | 0 | 288 000 | 0 | 37 440 |
| Май | 1 800 000 | 1 800 000 | 0 | 0 | 360 000 | 0 | 46 800 |
| Июнь | 2 160 000 | 2 000 000 | 160 000 | 20 800 | 432 000 | 0 | 56 160 |
| Июль | 2 520 000 | 2 000 000 | 520 000 | 67 600 | 504 000 | 0 | 65 520 |
| Август | 2 880 000 | 2 000 000 | 880 000 | 114 400 | 576 000 | 0 | 74 880 |
| Сентябрь | 3 240 000 | 2 000 000 | 1 240 000 | 161 200 | 648 000 | 0 | 84 240 |
| Октябрь | 3 600 000 | 2 000 000 | 1 600 000 | 208 000 | 720 000 | 0 | 93 600 |
| Ноябрь | 3 960 000 | 2 000 000 | 1 960 000 | 254 800 | 792 000 | 0 | 102 960 |
| Декабрь | 4 320 000 | 2 000 000 | 2 320 000 | 301 600 | 864 000 | 0 | 112 320 |
Этот расчет для работника более выгодный, поскольку и оклад, и РК облагаются по одной ставке 13% и налога по повышенной ставке нет. Общая сумма НДФЛ, удержанного у работника за год, — 413 920 руб. (301 600 руб. + 112 320 руб.).
Разумеется, вам придется объяснить работнику, почему удерживаете у него НДФЛ, если сумма положенного ему имущественного вычета перекрывает выплачиваемый ему доход. В нашем примере объяснение такое: расчет 2 более выгодный, чем расчет 1, поскольку к окладу дольше применяется ставка 13%. Ведь для нее годовой лимит доходов — 2,4 млн руб., а для РК — 5 млн руб. Однако надо иметь в виду, что у работника все же есть основания пожаловаться в трудовую инспекцию на неполную выплату зарплаты из-за удержания НДФЛ в завышенной сумме, если ему важнее получить деньги сейчас, а не ждать выгоду в конце годаст. 136 ТК РФ. А за такое нарушение, как вы знаете, есть и материальная ответственность (проценты за каждый день просрочки неполной суммы), и административная (штраф от трудовой инспекции для руководителя и организации, а при повторном нарушении — дисквалификация)ст. 236 ТК РФ; ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ. Если же работнику важна выгода по итогам года, то, скорее всего, жаловаться он не станет.
Важно учесть еще один момент. Может получиться, что в течение года сумм только одного оклада не хватит для предоставления работнику всей суммы имущественного вычета. Например, он часто болел в течение года, а доплату к больничному до среднего заработка организация не делает. И это выявляется ближе к окончанию года. Тогда для того, чтобы по итогам календарного года работнику была предоставлена вся сумма имущественного вычета, работодателю придется предоставлять вычет не только из основной базы, но и из базы в виде РК. То есть при очередной выплате, например, в ноябре надо предоставить вычет из общей суммы РК, накопленной на эту дату нарастающим итогом с начала года. И как вы понимаете, на эту дату возникнет сумма излишне удержанного НДФЛ из РК, которую нужно будет вернуть работнику в общем порядкеп. 1 ст. 231 НК РФ. Также возможна ситуация, когда выплаты работнику в середине года по каким-то причинам могут вообще прекратиться и до окончания года уже не возобновятся (допустим, он уволится либо сотрудница уйдет в декрет и следом в отпуск по уходу за ребенком). Тогда тоже придется пересчитать НДФЛ, применив вычет к базе в виде РК, и вернуть излишне удержанный налог работнику.
Возникнут ли претензии у налоговиков
При сравнении двух расчетов видим, что в нашем примере в расчете 2 база для налога со ставкой 15% вообще не возникает. При этом удержанная сумма НДФЛ в расчете 2 на 4 160 руб. меньше, чем в расчете 1.
| Показатель | Имущественный вычет, предоставленный, руб. | Сумма НДФЛ, удержанная, руб. | ||||
| по окладу | по РК | из оклада | из РК по ставке 13% | Итого | ||
| по ставке 13% | по ставке 15% | |||||
| Расчет 1 | 1 712 000 | 288 000 | 312 000 | 31 200 | 74 880 | 418 080 |
| Расчет 2 | 2 000 000 | 0 | 301 600 | 0 | 112 320 | 413 920 |
| Разница | Х | Х | 10 400 | 31 200 | –37 440 | 4 160 |
Нас спрашивают, что грозит за использование расчета 2 — не обвинит ли налоговый орган работодателя в том, что он недоудержал сумму НДФЛ из доходов работника, и в том, что представил в инспекцию расчет 6-НДФЛ с недостоверными сведениями о ставке и суммах налога? На эти вопросы нам ответил специалист ФНС.
Предоставление работодателем налоговых вычетов работнику, получающему оклад и РК
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 2 класса |
— Пунктом 3 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная, в частности, пп. 1 и 1.2 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период.
Исходя из положений пп. 3 и 6.2 ст. 210 и ст. 226 НК РФ, полагаю, что более корректным является применение налоговым агентом расчета 1, поскольку в Налоговом кодексе нет указания на возможность применения при исчислении НДФЛ на дату выплаты дохода налоговых вычетов только к одному виду рассматриваемых налоговых баз.
Вместе с тем также согласен, что действующими положениями ст. 210 НК РФ однозначно не регламентирован порядок предоставления налоговых вычетов к различным видам доходов (приоритетность, обязательность и т. д.). Исходя из этого, полагаю, что применение расчета 2 не является нарушением.
При этом, учитывая отсутствие по данному вопросу официальных разъяснений, применение расчета 2 может повлечь возникновение споров с налоговыми органами.
* * *
Если не хотите споров с налоговиками и, возможно, с работником и трудовой инспекцией, а также сложностей с возможным перерасчетом НДФЛ, то предоставляйте работнику вычеты по расчету 1. Надеемся, что ФНС или Минфин все-таки выпустят разъяснения о порядке предоставления работодателями вычетов работникам, которые получают доходы в виде оклада, РК и ПН.
