При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?

Сдав декларацию с заявленной суммой НДС к возмещению, организация представила все затребованные в рамках проведения камеральной проверки документы. У налоговой инспекции не возникло претензий к правильности исчисления налога, и организации благополучно возместили НДС.

Но позже, в ходе выездной проверки, налоговики решили, что этот НДС необоснованно возмещен из бюджета. В результате организации было выставлено требование на уплату налога, пени и штрафа. Посмотрим, что теперь делать.

Возмещенный при камералке НДС действительно могут отобрать

Вопрос о правомерности взыскания возмещенного из бюджета НДС по результатам камеральной проверки до недавнего времени был спорным. Но в 2012 г. ВАС разрешил его в пользу налоговиковПостановление Президиума ВАС от 31.01.2012 № 12207/11.

А в прошлом году Налоговый кодекс был дополнен нормой о том, что сумма налога, излишне возмещенная из бюджета, признается недоимкойабз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ; Закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ. При этом момент возникновения такой недоимки определяется:

• <если>деньги возвращены на расчетный счет налогоплательщика — со дня фактического получения денежных средств;
• <если>произведен зачет налога — со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленного к возмещению.

Так что теперь право налоговиков взыскивать необоснованно возмещенный налог закреплено в Налоговом кодексе.

Как отразить в учете доначисления по НДС

Итак, организация согласна с решением налоговиков и оспаривать его не намерена. Решение вступило в силу, требование об уплате недоимки, соответствующих пеней, а также штрафов организация получила. Осталось отразить данные операции в учете.

Бухгалтерский учет

Результаты налоговой проверки нужно отразить такПБУ 22/2010.

Нарушение, вследствие которого доначислен НДС	Недоимка текущего года (делаем проводку на дату принятия решения)	Недоимка предыдущего года, выявленная до утверждения годовой отчетности (делаем проводку заключительными записями на 31 декабря предыдущего года)	Недоимка предыдущего года либо более ранних периодов, выявленная после утверждения годовой отчетности (делаем проводку на дату принятия решения)
Входной НДС, который должен был учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), был неправомерно принят к вычетуп. 2 ст. 170 НК РФ	1. Восстановлен ранее принятый к вычету НДС: СТОРНО Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», – Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям». 2. Учитываем восстановленный налог: <если>стоимость имущества еще не списана: стоимость имущества увеличена на сумму НДС: Дт 01 (04, 10) – Кт 19; доначислена амортизация при увеличении стоимости ОС и НМА: Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 02 «Амортизация ОС» (04 «Амортизация НМА»); <если>стоимость имущества уже списана, а также по работам (услугам): Дт 20, 44, 91 – Кт 19		Если сумма недоимки признается несущественной*: Дт 19 – Кт 68, субсчет «НДС», Дт 01 (04, 10, 91) – Кт 19. Если сумма недоимки признается существенной*: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кт 68, субсчет «НДС»
НДС начислен по неверной ставке	1. Доначислена выручка: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (91, субсчет «Прочие доходы»). 2. Доначислен НДС: Дт 90, субсчет «НДС» (91, субсчет «НДС»), – Кт 68, субсчет «НДС». 3. Списана возникшая дебиторская задолженность**: Дт 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт 62		Если сумма недоимки признается несущественной*: Дт 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт 68, субсчет «НДС». Если сумма недоимки признается существенной*: Дт 84 – Кт 68, субсчет «НДС»
Не начислен НДС по облагаемой операции
Не был восстановлен НДСп. 3 ст. 170 НК РФ	Дт 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт 68, субсчет «НДС»
Входной НДС неправомерно принят к вычету (например, по дефектному счету-фактуре)ст. 170 НК РФ

Независимо от периода возникновения недоимки по налогу, начисленные пени и штрафы отражаются в учете в том периоде, когда было вынесено решение по проверке.

Содержание операции	Дт	Кт
Отражена сумма пени по требованию	91, субсчет «Прочие расходы»	68, субсчет «НДС»
Отражена сумма штрафа по требованию	99 «Прибыли и убытки», субсчет «Штрафы по налогам»	68, субсчет «НДС»

Налоговый учет

Не учитываются при расчете налога на прибыль суммы НДС:

• <или>доначисленные по облагаемым операциям;
• <или>неправомерно принятые к вычету.

В прочих расходах можно отразить НДС, который надо было:

• <или>включить в стоимость товаров (работ, услуг), а не принимать к вычету, если сама стоимость товаров (работ, услуг) уже учтена в расходах для целей налогообложения прибылип. 2 ст. 170 НК РФ;
• <или>восстановить в случаях, указанных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Сумму НДС, которую нужно было учесть в стоимости ТМЦ, основных средств и нематериальных активов (при условии, что данные активы еще не списаны), необходимо включить в первоначальную стоимость имущества. Это повлечет за собой пересчет амортизации. Подавать корректировочные декларации по налогу на прибыль в данном случае не нужно, так как налоговая база не была занижена. Все корректировки можно сделать текущим периодомст. 54 НК РФ.

Пени и штрафы не учитываются в «прибыльных» расходахп. 2 ст. 270 НК РФ.

***

Чтобы снизить вероятность необоснованного возмещения НДС из бюджета, налоговые органы усиливают контрольные меры. С 2015 г. они смогут проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица в рамках камеральной проверки декларации по НДСп. 1 ст. 92 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015), если:

• <или>в декларации заявлен налог к возмещениюп. 8 ст. 88 НК РФ;
• <или>выявлены противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещениюп. 8.1 ст. 88 НК РФ.