Смягчат штраф или нет? Изучаем судебную практику
Почему не всегда одни и те же обстоятельства признаются смягчающими
Смягчающие обстоятельства, которые объективно повлияли на то, что организация или ИП нарушили налоговое законодательство, редко вызывают споры. Как правило, инспекция учитывает их еще до вынесения решения либо потом они учитываются на этапе обжалования. Но бывает так, что налогоплательщик считает те или иные обстоятельства смягчающими, а у проверяющих на этот счет иное мнение.
И тогда точку в споре ставят судьи. Поскольку суд — процесс состязательный, то чем больше аргументов приведет каждая из сторон, тем больше шансов выиграть. Поэтому то, что мы видим в судебных решениях, отражает общую картину. Суд анализирует, в чем заключалось нарушение, насколько оно вредно для общества и государства, чем сам налогоплательщик полезен тому же обществу и государству, какие у него были обстоятельства, заслуживающие внимания для уменьшения штрафа.
Для примера рассмотрим несколько интересных решений последних лет. Те решения, где организациям/ИП удалось снизить налоговый штраф после заявления о смягчающих обстоятельствах, мы отметили знаком 
. Если смягчающие обстоятельства, заявленные налогоплательщиками, не были учтены — поставили знак 
. Когда в суде часть обстоятельств признана смягчающими, а часть — нет, мы поставили знак 
.
Первое нарушение — тоже смягчающее обстоятельство. Но не все так думают
Мы уже рассказывали здесь, что если налогоплательщик впервые попался на нарушении, то это может быть смягчающим обстоятельством. С этим согласно большинство судовсм., например, Постановление АС ВВО от 24.03.2023 № Ф01-430/2023. В том числе и в тех ситуациях, когда налоговики уже учли для снижения штрафа и тяжелое материальное положение, и наличие убытка. Тогда налогоплательщикам удается снизить штраф еще большеРешение АС Чувашской Республики от 30.12.2022 № А79-7002/2021.
Есть и исключения, когда суды считают, что первое нарушение — не повод снижать штраф. Так, компания попалась на схеме с участием «технических» фирм впервые. Однако это не помогло ей снизить штраф, хотя другие смягчающие обстоятельства были учтены. Суд указал, что совершение правонарушения впервые не может служить обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку повторность аналогичного правонарушения рассматривается как обстоятельство, отягчающее ответственностьПостановление АС МО от 15.05.2023 № Ф05-7316/2023.
Нет тяжких последствий для бюджета — штраф должен быть меньше
Организация не представила документы в ходе выездной проверки. В суде удалось снизить штраф: объем истребованных налоговым органом документов был большой (почти 11 тыс. документов, на представление которых давалось 10 дней), нарушение совершено по неосторожности. Также не было тяжких последствий для бюджетаПостановление АС СЗО от 29.02.2024 № Ф07-96/2024.
