Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2022 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ УСН ПСН

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 1 января 2023 г. ювелирная отрасль лишается права на применение УСН и ПСН. Спецрежимы нельзя будет применять как при производстве ювелирных изделий, так и при их продаже, оптовой или розничной. Законодатель посчитал, что такая мера позволит уравнять в правах всех производителей ювелирных изделий и поможет избежать дробления крупных компаний с целью применения спецрежимов.

Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы

С 01.01.2023 налогоплательщикам ювелирной отрасли запретили применять УСН и ПСНподп. 22 п. 3 ст. 346.12, подп. 8 п. 6 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); п. 2 ст. 2 Закона от 09.03.2022 № 47-ФЗ:

•при производстве ювелирных и других изделий из драгметаллов;

•при торговле ювелирными изделиями из драгметаллов, как оптовой, так и розничной.

Запрет распространяется и на продажу монет из драгметалловПисьмо Минфина от 25.08.2022 № 03-11-06/2/82922.

Таким образом, с 2023 г. все компании и ИП, занимающиеся производством ювелирных изделий и (или) их оптовой, розничной, комиссионной продажей, вынуждены платить налоги по ОСН:

•компании — налог на прибыль по ставке 20%, ИП — НДФЛ по ставке 13% (15% — с суммы налогооблагаемого дохода, превышающей 5 млн руб.)п. 1 ст. 284, п. 1 ст. 224 НК РФ;

•НДС по ставке 20%п. 3 ст. 164 НК РФ;

•налог на имущество: компании — по ставке до 2,2%, ИП — по ставке, установленной властями муниципальных образований (городов федерального значения — Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя)п. 1 ст. 380, ст. 406 НК РФ. Базовая ставка по налогу на имущество физлиц составляет для коммерческой недвижимости 0,5%, но может быть уменьшена по решению местных органов властип. 2 ст. 406 НК РФ.

Справка

Напомним, что ИП на УСН и на патенте не освобождены от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, включенного в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, по ставке до 2%п. 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 10 ст. 346.43, п. 2 ст. 406 НК РФ. Так что по таким объектам они должны были уплачивать налог на имущество и до 2023 г.

Вместе с тем, как сообщает Минфин, в 2023 г. компании и ИП по-прежнему могут применять:

•УСН и ПСН — по производству бижутерии и ремонту ювелирных изделий (в части ПСН — при условии, что такие виды деятельности прописаны в региональном законе о ПСН)Письмо Минфина от 03.08.2022 № 03-11-06/2/74899;

•УСН — в отношении деятельности по купле-продаже лома и отходов драгметалловПисьмо Минфина от 13.05.2022 № 03-07-05/44008.

Отметим, что деятельность по скупке у граждан ювелирных и других изделий из драгметаллов и драгоценных камней, лома таких изделий (код 96.09.1 ОКВЭД) в ОКВЭД отнесена к классу 96 «Деятельность по предоставлению прочих персональных услуг», а не к торговой деятельности. И запрет на применение упрощенки на такую деятельность в самом деле не распространяется.

От плательщиков поступает много вопросов, связанных с отменой спецрежимов для ювелирной отрасли. Рассмотрим некоторые из них.

С чем связан запрет и могут ли все вернуть?

— Запрет объясняют необходимостью выравнивания условий налогообложения участников рынка, борьбой с дроблением крупных компаний и потерей федеральным бюджетом НДС из-за перехода большого количества предприятий отрасли на спецрежимы. Отменять что-либо Минфин не намеренПисьмо Минфина от 03.08.2022 № 03-11-06/2/74899. Хотя попытки внести в Госдуму соответствующий законопроект были, а Минэкономразвития предлагало отсрочить отмену спецрежимов для ювелирной отрасли на 2 года, чтобы посмотреть, какое влияние на отрасль окажет связанная поправка — отмена НДС при покупке гражданами драгметаллов в физических слиткахподп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 09.03.2022).

Конечно, отмена «ювелирных» УСН и ПСН может создать опасный прецедент и дискредитировать спецрежимы, ведь подобную аргументацию можно привести при желании запретить их применение и по любому иному виду деятельности. На это указало и Минэкономразвития.

Еще в марте представители отрасли обратились к Президенту РФ и Правительству РФ с просьбой вернуть ювелирам спецрежимы. Коллективное обращение подписали более 2000 компаний и ИП, занимающихся производством и продажей ювелирных изделий. Пока это не дало желаемого результата.

На ОСН переведут автоматически? Или надо уведомить ИФНС об отказе от упрощенки?

— С одной стороны, у организаций и ИП с 2023 г. нет возможности применять что-то, кроме ОСН. С другой же — автоматический перевод с УСН на общий режим не предусмотрен положениями НК. Это значит, что если вы намерены и в 2023 г. торговать ювелирными изделиями, то должны отказаться от УСН на общих основаниях. То есть не позднее 16.01.2023 вам необходимо подать в ИФНС по месту учета уведомление об отказе от УСН (форма № 26.2-3)п. 6 ст. 346.13, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Можем ли мы отчитываться по ОСН в отношении торговли ювелирными изделиями и платить «упрощенный» налог с доходов от иной деятельности (например, от сдачи в аренду свободного нежилого помещения)?

— Совмещать УСН и ОСН невозможно, поскольку и на тот, и на другой налоговый режим переводится вся деятельность компании или ИП, а не отдельные виды бизнесаОпределение КС от 16.10.2007 № 667-О-О; Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-11-12/33. Так что, если вы намерены и в 2023 г. вести бизнес в сфере розничной торговли ювелирными изделиями, от УСН придется отказаться по всем видам деятельности.

ИП в подобной ситуации может рассмотреть возможность получить патент по отдельным видам деятельности, в частности по той же арендеподп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Нужно ли что-то делать ИП, который ведет торговлю ювелирными изделиями на ПСН?

Как показывают результаты различных опросов, ювелирное украшение — один из самых желанных женщинами подарков на Новый год

— Тем ИП, которые совмещали ПСН и общий режим, то есть не подавали уведомление о переходе на УСН, никаких действий для перехода на ОСН предпринимать не нужно. Просто не подавайте заявление на патент со сроком действия с января.

Кстати, если подать заявление на новый патент, то не исключено, что инспекция вам его выдаст — например, если у вас в ЕГРИП значится деятельность по коду 47.19 ОКВЭД «Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах», включающая торговлю товарами общего ассортимента, в том числе и ювелирными изделиями. Ведь положения НК не предусматривают какой-либо проверки деятельности ИП на момент выдачи патента. Но впоследствии это может обернуться доначислениями.

Если же вы совмещали ПСН и УСН, то подайте уведомление об отказе от упрощенки по форме № 26.2-3, даже если фактически вели только бизнес на патенте.

Есть ли какие-то способы избежать уплаты НДС после перевода деятельности на общий режим с 2023 г., если обороты небольшие?

— Компании и ИП на ОСН могут быть освобождены от уплаты НДС, если за 3 предшествующих календарных месяца их выручка без учета НДС не превысила 2 млн руб. Плательщики, переходящие на ОСН с упрощенки, подтверждают это условие выпиской из книги учета доходов и расходовпп. 1, 6 ст. 145 НК РФ. То есть, если вы хотите получить освобождение от НДС с начала 2023 г., уведомление об использовании права на освобождениеприложение 1 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н и выписку из книги учета доходов и расходов за октябрь — декабрь 2022 г. вам нужно подать в ИФНС не позднее 20 январяп. 3 ст. 145 НК РФ.

Отметим, что нарушение этого срока не лишает вас права на освобождениеп. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@. Но лучше этим не злоупотреблять. Если вы не направите уведомление и при этом не будете уплачивать НДС и сдавать декларации, налоговики могут, к примеру, заблокировать ваш расчетный счетп. 3 ст. 76 НК РФ.

Возможно ли принять к вычету НДС по проданным в 2023 г. ювелирным изделиям, если они приобретены в период применения спецрежимов?

— Входной НДС по товарам, приобретенным в период применения «доходно-расходной» упрощенки, который вы не учли в расходах по УСН по правилам гл. 26.2 НК РФ, после перехода на ОСН можно принять к вычету в общем порядкеп. 6 ст. 346.25 НК РФ; Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709; ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136@. Если применялась «доходная» УСН, принять НДС к вычету на общем режиме нельзя, поскольку учет его для целей налогообложения не предусматривался на упрощенкеПисьма Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295; ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@.

Переходные положения для ИП, которые после применения патентной системы начинают работать на общем режиме, нормами НК не установлены. Полагаем, что, по аналогии с переходом на ОСН с «доходной» УСН, права на вычет входного НДС у ИП в такой ситуации не возникает. Иной подход однозначно приведет к спору с ИФНС, почти наверняка проигрышному.