Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем»
С этого года действует новое правило: если вы получили счет-фактуру на товары, работы, услуги уже после окончания того квартала, в котором приняли их на учет, но до срока сдачи НДС-декларации по его итогам, то вы можете заявить вычет НДС по ним уже в этой деклараци
Отвечаем на вопросы тех, кто хочет воспользоваться этой удобной возможностью.
Счет-фактура датирован началом следующего квартала
На услуги непрерывного характера счета-фактуры выставляются помесячно (поквартально) за истекший месяц (квартал) и зачастую датированы первыми числами следующего квартала. Бывают такие счета-фактуры и при отгрузке товаров и выполнении работ в последних числах квартала. Распространяется ли на них новое правило?
Например, счет-фактура по аренде за сентябрь 2015 г. будет датирован 1 октября и получим мы его от арендодателя до 26 октября — крайнего срока сдачи декларации за III квартал в этом году.
Вправе ли мы поставить этот НДС к вычету в декларации за III квартал?
: Да, такое право у вас есть, если сами услуги приняты к учету в III квартале. В вашем примере это условие выполняется — затраты на аренду за сентябрь вы должны признать в бухучете в сентябре. Это верно и когда первичка тоже датирована первыми числами следующего месяца. Например, дата акта на услуги связи за сентябрь — 1 октября. Несмотря на это, в бухучете вы все равно должны учесть такие услуги в сентябр
Поскольку вы принимаете НДС к вычету в III квартале, то и счет-фактуру вы должны зарегистрировать в книге покупок за III кварта
В новом правиле о дате составления счета-фактур
Специалист ФНС не видит ничего неправомерного в том, чтобы вычет по такому счету-фактуре заявить в квартале принятия покупки на учет.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Счет-фактура выставляется в течение 5 календарных дней с даты отгрузк
ип. 3 ст. 168 НК РФ. Поэтому если счет-фактура по отгрузкам, приходящимся на последние дни квартала, составлен в следующем квартале и получен до срока сдачи декларации за него, то налогоплательщик вправе заявить вычеты в этой декларации в соответствии с абз. 2 п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса при условии принятия покупки на учет в квартале отгрузк
и”.
А верно ли это, если счет-фактура составлен позже чем через 5 дней после отгрузки и именно
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Счет-фактура с датой составления позже чем в течение 5 календарных дней с даты отгрузки составлен с ошибкой. Однако эта ошибка не является основанием для отказа в вычете, так как отказ в вычете
из-за нарушений в счете-фактуре правомерен только тогда, когда эти нарушения не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и суммуНДСп. 2 ст. 169 НК РФ. Несоблюдения срока выставления счета-фактуры в этом перечне нет.Согласно сложившейся арбитражной практике нарушение срока составления счетов-фактур не может служить основанием для отказа в вычете НДС. Поэтому если счет-фактура по товарам, принятым к учету в сентябре, составлен с нарушением пятидневного срока, но получен до срока представления декларации за III квартал, то на основании абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС в декларации за III кварта
л”.
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Кстати, в отношении расходов на длительные услуги аналогичный подход можно применять и в «прибыльном» налоговом учете. Недавно Минфин рассмотрел следующую ситуацию: первичка на такие услуги составлена после окончания периода их оказания, но до срока представления декларации по налогу на прибыль за него
Авансовый счет-фактура
Получаем счета-фактуры в электронном виде, поэтому налоговикам видны и дата выставления, то есть отправки счета-фактуры продавцом, и дата получения его нами (фиксируются оператором электронного документооборот
В первых числах квартала получен авансовый счет-фактура на перечисленную в предыдущем квартале предоплату — можно ли поставить вычет в предыдущий квартал?
: Увы, на основании рассматриваемой нами норм
Исправленный и корректировочный счета-фактуры
Мы получили исправленный счет-фактуру после окончания III квартала, но до срока сдачи декларации по его итогам (в 2015 г. это 26 октября). Допустимо ли на основании нового правила поставить вычет по нему в III квартал?
: Здесь важно, когда были приняты к учету товары, работы, услуги, на которые составлен этот исправленный счет-фактура.
СИТУАЦИЯ 1. Покупка принята к учету в том же III квартале. Можно заявить вычет за этот квартал, даже если дата исправления попадает уже на октябр
Дополнительный лист книги покупок при этом заполнять не нужно. Все исправления, то есть регистрацию первоначального счета-фактуры с минусом и исправленного с плюсом, сделайте в самой книге. Если первоначальный счет-фактуру вы еще не регистрировали, то сразу вносите в книгу исправленны
Некоторых смущают Письма Минфина и налоговой службы о том, что вычет по исправленному счету фактуре возможен не ранее даты его исправлени
СИТУАЦИЯ 2. Покупка принята к учету в более ранних кварталах. Новшество здесь в принципе неприменимо. Следуя упомянутой выше позиции Минфина и ФНС, вы должны заявить этот вычет в IV квартале, а вычет по первоначальному счету-фактуре из квартала принятия покупки на учет убрать, сдав уточненную декларацию.
Известна и другая позиция: при получении исправленного счета-фактуры вычет по нему можно поставить в тот квартал, в котором вы заявили вычет по первоначальному счету-фактуре. Для этого нужно зарегистрировать первоначальный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за этот квартал с минусом, а исправленный — с плюсом и сдать уточненную декларацию. Есть решения ВАС и других судов в пользу этого подход
А если до срока сдачи декларации за истекший квартал покупатель получил корректировочный счет-фактуру, можно заявить вычет в этой декларации?
: Вопрос с периодом вычета по корректировочному счету-фактуре у покупателя при увеличении стоимости покупки решается по тому же принципу, что и с исправленным.
Если корректировочный счет-фактура получен до срока сдачи декларации за квартал принятия покупки к учету и документы об изменении стоимости датированы этим же кварталом, то в этой декларации можно заявить к вычету и сумму НДС с разницы. Если же стоимость была увеличена уже в последующих кварталах, то вычет следует заявить не ранее квартала получения корректировочного счета-фактур
По корректировочному счету-фактуре вычет может быть положен и продавцу — если стоимость отгрузки уменьшилась. Но тут составление корректировочного счета-фактуры по окончании квартала отгрузки, но до сдачи декларации не позволит отразить в ней вычет НДС с разницы в стоимости. Ведь правило «запоздавшего счета-фактуры» распространяется только на покупателей, поскольку речь в нем идет о принятии товаров, работ, услуг на учет.
***
Что делать, если декларацию вы сдали раньше крайнего срока, а потом пришел счет-фактура за «отчетный» квартал? Например, вы отправите декларацию за III квартал этого года 19 октября, а
- зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за III квартал со знаком
«+»п. 4 Правил; - пересчитать налог и сдать уточненную декларацию за этот квартал не позднее 26 октябр
япп. 2, 4 ст. 81 НК РФ.
