Январские НДС-поправки

Основная ставка НДС вырастет до 20%

По общему правилу для товаров, которые будут отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) начиная с 01.01.2019, должны применяться следующие ставки:

•вместо 18% — 20% (основная ставка);

•вместо 18/118 — 20/120 (расчетная ставка);

•вместо 15,25 — 16,67 (расчетная ставка).

По иным налоговым ставкам изменений не будет.

О том, какие особенности переходного периода нужно учесть, мы рассказывали в , 2018, № 19; 2018, № 22. А ответы на вопросы наших читателей, заданные на конференции, посвященной переходу на ставку НДС 20%, читайте здесь.

Продажа макулатуры будет облагаться НДС

С 01.01.2019 заканчивается срок освобождения от обложения НДС операций по реализации макулатурыЗакон от 02.06.2016 № 174-ФЗ. В большинстве случаев налог придется исчислять покупателям макулатуры — налоговым агентам (если они организации или ИП).

Правила исчисления и уплаты НДС при реализации макулатуры будут такие же, как и при продаже металлолома и сырых шкурп. 8 ст. 161 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Письмо Минфина от 03.12.2018 № 03-07-11/87234.

Продавец макулатуры	Покупатель макулатуры	Выставляет ли продавец счет-фактуру покупателю	Кто исчисляет НДСПисьмо Минфина от 29.01.2018 № 03-07-14/4608
Физическое лицо, не зарегистрированное как ИП	Не имеет значения	Нет	—
Организации и ИП, которые не являются плательщиками НДС (к примеру, применяющие УСН)	Не имеет значения	Нет	—
Организации и ИП, которые получили освобождение от обязанностей плательщиков НДС по ст. 145 НК РФ	Гражданин (не зарегистрированный как ИП)	Не обязательно: счет-фактура не нужен покупателю	—
	Организация или ИП (независимо от применяемого режима налогообложения)	Да. В счете-фактуре должна стоять отметка «Без НДС»п. 5 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2018 № 03-07-11/12711	—
Организации и ИП, которые являются плательщиками НДС (не получившие освобождение по ст. 145 НК РФ)	Гражданин (не зарегистрированный как ИП)	Не обязательно: счет-фактура не нужен покупателю	Продавец — как с обычной реализациип. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ
	Организация или ИП (независимо от применяемого режима налогообложения)	Да, но заполняется счет-фактура в особом порядке	Покупатель — в качестве налогового агента

Итак, если продавец макулатуры — плательщик НДС, то он должен выставить покупателю (ИП или организации) счет-фактуру. Учтите, что в нем не надо исчислять НДС. При этом:

•табличная часть документа будет заполняться в сокращенном виде — до графы 5 включительно;

•в счете-фактуре продавец должен сделать надпись или поставить штамп «НДС исчисляется налоговым агентом»п. 5 ст. 168 НК РФ. Причем в любом удобном месте, например либо в графе 8 счета-фактуры, либо в дополнительной строке под табличной частью, либо в верхнем углу.

В таком случае покупатель (даже если он применяет специальный режим либо освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ) должен исчислить сумму налога на основании счета-фактуры, полученного от продавца.

Для этого сумму из графы 5 счета-фактуры надо увеличить на 20%. С нее нужно будет исчислить НДС по ставке 20/120.

Учтите, что начиная с 01.01.2019 налоговая база по НДС при продаже макулатуры определяетсяп. 1 ст. 154, п. 8 ст. 161, пп. 1, 14, 15 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 2):

•на дату получения предоплаты (аванса);

•на дату отгрузки макулатуры.

Если налоговый агент является плательщиком НДС, макулатура принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС операциях, то счет-фактуру, отраженный в книге продаж, он имеет право одновременно зарегистрировать в книге покупок. Таким образом, физически ему не придется уплачивать в бюджет НДС (исчисленный налог сразу будет принят к вычету)Письмо Минфина от 03.12.2018 № 03-07-11/87234.

Плательщики ЕСХН станут плательщиками НДС

С 2019 г. организации и ИП, уплачивающие ЕСХН, становятся плательщиками НДС. Им надо будетп. 3 ст. 346.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); п. 12 ст. 9 Закона № 335-ФЗ:

•исчислять НДС с отгруженных товаров, полученных авансов и прочего;

•платить налог в бюджет;

•выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным налогом;

•вести книгу покупок и книгу продаж;

•сдавать НДС-декла­рации в электронном виде.

Плательщикам ЕСХН надо внести изменения в действующие договоры, а также обновить бухгалтерскую программу и подготовиться к сдаче НДС-декла­раций в электронном виде.

Но при соблюдении определенных условий они могут получить освобождение от уплаты НДС. Отказаться от такого освобождения впоследствии нельзя. Его можно только утратить из-за превышения лимита выручки или из-за продажи подакцизных товаровп. 1 ст. 143, п. 1 ст. 145, п. 3 ст. 346.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). Подробнее об этом мы рассказывали в , 2018, № 23.

В любом случае входной НДС, предъявленный поставщиками, плательщики ЕСХН с 2019 г. не смогут учитывать в качестве самостоятельного налогового расхода:

•те, кто воспользуется НДС-освобождением, будут учитывать входной НДС в стоимости приобретенных товаров, работ, услугподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ;

•остальные смогут принимать входной НДС к вычетустатьи 171, 172 НК РФ. А старый входной НДС (в том числе уплаченный при ввозе товаров в Россию), который до 01.01.2019 не был учтен в налоговых расходах, надо включить в стоимость товаров, работ, услуг (в том числе ОС и НМА)ч. 4 ст. 8 Закона № 335-ФЗ; Письмо Минфина от 07.02.2018 № 03-07-11/7258.

Изменится НДС-учет у получателей бюджетных субсидий и инвестиций

С 2019 г. вступают в силу новые НДС-правила при получении бюджетных субсидий и инвестиций. Они будут действовать в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных за счет субсидий и бюджетных инвестиций, полученных начиная с 01.01.2019пп. 2.1, 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); ч. 7, 8 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ. Для НДС-учета по покупкам за счет ранее полученных бюджетных средств действуют старые правила.

Изменения дают возможность всем получателям бюджетных субсидий и инвестиций принимать к вычету НДС по товарам, приобретенным за их счет. Но только при условии, что бюджетные деньги выделяются без учета затрат на НДС и это видно из документов на предоставление бюджетных средств.

Если товары, работы, услуги или имущественные права приобретены частично за счет субсидий или бюджетных инвестиций, то вычет входного НДС возможен в части, не покрытой за счет бюджетных средств. Для этого рассчитывается доля НДС, не принимаемого к вычету. Причем по-новому.

Новый порядок действует и при решении вопроса о необходимости восстановления входного НДС по приобретениям за счет собственных средств, если впоследствии из бюджета будут получены субсидии или инвестиции на возмещение их стоимостиподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Скорректированы и правила раздельного НДС-учета у получателей субсидий. Предусмотрены случаи, когда он не требуется.

От НДС-льготы по гарантийному ремонту можно отказаться

До 2019 г. в обязательном порядке не облагались НДС услуги гарантийного ремонта, а также передача запчастей и деталей, которые бесплатно заменяются в рамках гарантийного ремонта и техобслуживания. Отказаться от такого освобождения было нельзя. Теперь правила поменялись: «гарантийная» льгота переместилась в п. 3 ст. 149 НК РФподп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). А значит, от нее можно отказаться.

Для отказа от НДС-льготы с 01.01.2019 надо подать заявление не позднее 09.01.2019. Но учтите: минимальный срок действия отказа от льготы — годп. 5 ст. 149, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Иные НДС-изменения

С 01.01.2019 будут действовать и несколько точечных поправок. Вот основные из них:

•иностранные компании, оказывающие электронные услуги, обязаны исчислять НДС независимо от того, кто является покупателем: физическое лицо, предприниматель или юридическое лицопп. 2—4 ст. 174.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 2.2);

•за IV квартал 2018 г. и более поздние периоды возмещать НДС в заявительном порядке смогут больше компаний, поскольку смягчены условия для ускоренного НДС-возмещенияст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018); ч. 8 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ;

•не будут облагаться НДС работы, связанные с регулярными перевозками пассажиров и багажа автотранспортом и городским наземным электротранспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контрактаподп. 7.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

* * *

С 1 апреля 2019 г. вступят в силу небольшие изменения, касающиеся перечня продовольственных товаров и товаров для детей, которые облагаются по ставке НДС 10% при ввозе в РФПостановление Правительства от 06.12.2018 № 1487.