Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 марта 2021 г.
Содержание журнала № 6 за 2021 г.Особенности учета движения тары при покупке и продаже товара
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Условия о таре в договоре поставки
Для отражения движения тары в учете необходимо определиться с условиями ее передачи от продавца к покупателю товара. Так, в договоре поставки важно предусмотретьст. 517 ГК РФ:
•возвратная тара или невозвратная;
•одноразовая она или многооборотная;
•включается стоимость тары в стоимость товара или определена отдельно.
Справка
В НК, в письмах Минфина и на практике используется термин «залоговая стоимость» возвратной тары. Однако на самом деле это обеспечительный платеж. Ведь тара в залог не передается (не является предметом залога).
Если тара возвратная, то в договоре придется еще определитьст. 381.1, п. 4 ст. 421 ГК РФ:
•сроки возврата тары;
•обеспечение возврата — например, установить обеспечительный платеж (принято называть его залоговой стоимостью тары) или предусмотреть штрафные санкции;
•за чей счет производятся расходы по возврату (например, на доставку, ремонт или очистку) — продавца или покупателя.
Условия о таре в договоре поставки могут выглядеть так.
2.10. Товар поставляется в многооборотной таре, подлежащей возврату Продавцу в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня передачи Товара. Тара должна быть возвращена в исправном состоянии, пригодном для ее повторного использования. Наименование, количество и стоимость тары устанавливаются в Спецификации многооборотной тары, являющейся неотъемлемой частью Договора (Приложение № 3).
2.11. Залоговую стоимость многооборотной и возвратной тары (обеспечительный платеж) в размере, установленном в Спецификации к настоящему Договору, Покупатель перечисляет Продавцу одновременно с оплатой первой партии Товара. В случае прекращения Договора обеспечительный платеж возвращается Покупателю в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня возврата тары в надлежащем состоянии. В случае невозврата тары залоговая стоимость остается у Продавца.
Если договором обеспечительный платеж в виде залоговой стоимости для многооборотной возвратной тары не установлен, компенсировать продавцу стоимость невозвращенной тары придется по рыночным ценамст. 15, п. 1 ст. 393 ГК РФ.
Учет возвратной тары при продаже товара
Бухучет. Бухгалтерские проводки при продаже товара в возвратной таре будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт |
При затаривании товара и передаче его покупателю | ||
Возвратная тара передана для упаковки товараПри передаче многооборотной тары покупателю с возвратом учитывайте ее стоимость в составе расходов на продажуп. 36 ФСБУ 5/2019. Отражать реализацию не надо, поскольку право собственности к покупателю не переходит | 44При передаче многооборотной тары покупателю с возвратом учитывайте ее стоимость в составе расходов на продажуп. 36 ФСБУ 5/2019. Отражать реализацию не надо, поскольку право собственности к покупателю не переходит | 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» или 10 субсчет «Тара и тарные материалы»При передаче многооборотной тары покупателю с возвратом учитывайте ее стоимость в составе расходов на продажуп. 36 ФСБУ 5/2019. Отражать реализацию не надо, поскольку право собственности к покупателю не переходит |
Переданная возвратная тара учтена за балансомДля учета переданной покупателю возвратной тары используйте самостоятельно введенный забалансовый счет 012 | 012Для учета переданной покупателю возвратной тары используйте самостоятельно введенный забалансовый счет 012 | |
При получении залоговой стоимости за тару | ||
Получена залоговая стоимость тарыОбеспечительный платеж включать в доходы при получении и в расходы при возврате не надоп. 3 ПБУ 9/99; п. 2 ПБУ 10/99 | 51Обеспечительный платеж включать в доходы при получении и в расходы при возврате не надоп. 3 ПБУ 9/99; п. 2 ПБУ 10/99 | 76Обеспечительный платеж включать в доходы при получении и в расходы при возврате не надоп. 3 ПБУ 9/99; п. 2 ПБУ 10/99 |
При возврате тары покупателем товара и возвращении ему залоговой стоимости | ||
Залог возвращен покупателю | 76 | 51 |
Расходы по доставке тары от покупателя, ее ремонту и очистке, если такая обязанность по договору поставки возложена на продавца, учитывайте в составе расходов на продажупп. 7, 8 ПБУ 10/99.
Если покупатель не вернул вам залоговую тару, то обеспечительный платеж (залоговую стоимость за возврат многооборотной тары)отразите в составе прочих доходов по истечении договорного срока возврата и сделайте такие записип. 9 ПБУ 9/99.
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату истечения срока возврата тары | ||
Залоговая стоимость признана доходом | 76 | 91 субсчет «Прочие доходы» |
Начислен НДС (при ОСН) | 91 субсчет «Прочие расходы» | 68 субсчет «НДС» |
Списана тара с забалансового счета | 012 |
Если обеспечительный платеж в виде залоговой стоимости на возвратную тару договором не предусмотрен, в случае невозврата тары продавец может потребовать от покупателя возместить свои убытки. Полученные от покупателя возмещенные суммы убытков в таком случае будут учитываться в обычном порядке.
НДС. Оборот возвратной тары НДС не облагается, залоговые цены в налоговую базу не включаютсяп. 7 ст. 154 НК РФ. Налог возникнет, когда при невозврате право собственности на тару от продавца перейдет к покупателюп. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Не позднее 5 дней со дня перехода права собственности продавец должен выставить покупателю счет-фактуруПисьмо Минфина от 29.12.2012 № 03-07-11/566.
Можно ли принять к вычету из бюджета входной НДС по приобретенной таре, которую в дальнейшем предполагается использовать в качестве возвратной при реализации товара? В какой момент надо это сделать? Ранее Минфин в своих письмах высказывал точку зрения, что НДС в таком случае принять к вычету нельзя, поскольку тара приобретена для операций, не облагаемых НДСПисьмо Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419. Суды такую позицию поддерживали не всегдаПостановление АС СКО от 07.05.2015 № Ф08-1458/2015. Мы задали этот вопрос специалисту налоговой службы.
Принятие к вычету НДС по таре, используемой как возвратная
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— С одной стороны, вычеты входного НДС применяются по товарам, работам, услугам, предназначенным для использования в операциях, облагаемых НДС. Поэтому если возвратная тара приобретается для использования при продаже товара, реализация которого облагается этим налогом, то предъявление к вычету входного НДС должно производиться в общем порядке (при наличии счета-фактуры и отражения тары в учете)п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ.
С другой стороны, право собственности на многооборотную тару не переходит к покупателю товара. И при продаже товаров в многооборотной таре, подлежащей возврату, ее залоговая цена не включается в базу по НДСп. 7 ст. 154 НК РФ. На этом основании, по мнению Минфина, продавец товаров не может принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком такой тары. И только если покупатель ее не вернет, продавец товаров вправе будет принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему поставщиком при приобретении тары. Вычет он может заявить в течение 3 лет с момента принятия тары к учетуп. 1.1 ст. 172 НК РФ.
Также надо помнить о том, что какой бы позиции продавец ни придерживался, он обязан выставить покупателю счет-фактуру на операцию по реализации залоговой тары в случае ее невозврата.
На наш взгляд, если многооборотная тара приобретается и используется для облагаемой НДС реализации товаров, входной НДС по таре можно принять к вычету в общем порядке. Ведь норма п. 7 ст. 154 НК всего лишь освобождает залоговую цену многооборотной тары от включения в налоговую базу. А если не принять к вычету входной НДС в момент приобретения тары, то случая воспользоваться вычетом в дальнейшем может и не представиться (если покупатель всегда будет добросовестно возвращать эту тару).
Порядок учета движения тары зависит, кроме прочего, еще и от того, должен ли покупатель по условиям договора вернуть тару продавцу или она переходит в его распоряжение вместе с товаром
Налог на прибыль. Стоимость возвратной тары включите в состав косвенных расходов при передаче для упаковки товараст. 320 НК РФ. При реализации товара в возвратной таре стоимость тары повторно в расходах учитывать не надоп. 5 ст. 252 НК РФ. При возврате тары покупателем дохода не возникает. Залоговая стоимость при получении в доходах и при возврате в расходах не учитываетсяподп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Расходы по доставке, ремонту и очистке тары, если такая обязанность возложена на продавца, признаются внереализационными расходамиподп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если покупатель не вернул залоговую тару, залоговую цену включайте в состав внереализационных доходовп. 3 ст. 250 НК РФ.
УСН. Стоимость возвратной тары отражается в расходах при приобретении после ее оплатыподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если покупатель тару не вернул, повторно при переходе права собственности к покупателю ее стоимость в расходах отражать не надо.
При получении и возврате ни в доходах, ни в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы» залоговую стоимость отражать не надоподп. 2 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-11-06/2/73977. Включите ее в доходы в случае невозврата тары покупателем в периоде истечения договорного срока возврата при переходе права собственности на тару.
Затраты на возврат тары от покупателя, ее ремонт и очистку учтите в составе расходов на реализацию после их оплатыподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Учет невозвратной тары при продаже товара
Бухучет. Невозвратная тара (не возвращаемая продавцу по условиям договора) может быть как одноразовая, так и многооборотная. На дату отпуска тары для упаковки товара перед продажей включите стоимость тары в расходы на продажу. В накладной отдельно ее отражать не надо. Если тара продается как самостоятельный товар, то на нее надо выписать отдельную накладную или указать ее отдельной строкой в накладной с товаром.
При отпуске стоимость тары оценивайте в соответствии со своей учетной политикой как обычные запасы (по себестоимости единицы, по средней себестоимости или по способу ФИФО)п. 36 ФСБУ 5/2019; п. 8 ст. 254 НК РФ.
Бухгалтерские записи у продавца будут следующие.
Содержание операции | Дт | Кт |
При затаривании товара для продажи (когда стоимость тары не выделена отдельно) | ||
Отпущена тара для упаковки товара | 44 | 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» или 10 субсчет «Тара и тарные материалы» |
При продаже тары покупателю (когда выделена ее цена) | ||
Отражена выручка от реализации тарыЕсли тару вы реализуете постоянно и она для вас — обычный товар, то используйте счет 90 «Продажи» | 62Если тару вы реализуете постоянно и она для вас — обычный товар, то используйте счет 90 «Продажи» | 91 субсчет «Прочие доходы»Если тару вы реализуете постоянно и она для вас — обычный товар, то используйте счет 90 «Продажи» |
Начислен НДС при реализации (при ОСН)Если тару вы реализуете постоянно и она для вас — обычный товар, то используйте счет 90 «Продажи» | 91 субсчет «Прочие расходы»Если тару вы реализуете постоянно и она для вас — обычный товар, то используйте счет 90 «Продажи» | 68 субсчет «НДС»Если тару вы реализуете постоянно и она для вас — обычный товар, то используйте счет 90 «Продажи» |
Списана стоимость реализованной тарыЕсли тару вы реализуете постоянно и она для вас — обычный товар, то используйте счет 90 «Продажи» | 91 субсчет «Прочие расходы»Если тару вы реализуете постоянно и она для вас — обычный товар, то используйте счет 90 «Продажи» | 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»Если тару вы реализуете постоянно и она для вас — обычный товар, то используйте счет 90 «Продажи» |
НДС. Если тара реализуется отдельно от товара, то ее стоимость включается в базу при исчислении НДСп. 1 ст. 146 НК РФ.
Налог на прибыль. Когда тара используется для упаковки реализуемых товаров, то на дату передачи для использования ее стоимость надо отразить как косвенные расходыст. 320 НК РФ. Если тара продается как самостоятельный товар, то ее стоимость надо признать как прямые расходы в момент реализации.
УСН. Стоимость тары, используемой для упаковки товара, нужно включить в расходы при приобретении после оплаты.
Тару, которая будет продаваться, включайте в расходы по мере реализацииподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Учет возвратной тары при покупке товара
Бухучет. Бухгалтерские записи по учету залоговой тары следующие.
Содержание операции | Дт | Кт |
При перечислении залоговой стоимости за тару и получении товара | ||
Перечислена продавцу залоговая стоимостьВключать залоговую стоимость в расходы (доходы) не нужноп. 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99. Кроме того, тару, которую по договору поставки необходимо вернуть продавцу, учитывать в составе запасов не надо. Поскольку от ее использования экономических выгод в будущем вы не получитепп. 3, 5 ФСБУ 5/2019 | 76Включать залоговую стоимость в расходы (доходы) не нужноп. 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99. Кроме того, тару, которую по договору поставки необходимо вернуть продавцу, учитывать в составе запасов не надо. Поскольку от ее использования экономических выгод в будущем вы не получитепп. 3, 5 ФСБУ 5/2019 | 51Включать залоговую стоимость в расходы (доходы) не нужноп. 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99. Кроме того, тару, которую по договору поставки необходимо вернуть продавцу, учитывать в составе запасов не надо. Поскольку от ее использования экономических выгод в будущем вы не получитепп. 3, 5 ФСБУ 5/2019 |
Принята к учету возвратная тара по залоговой стоимостиВключать залоговую стоимость в расходы (доходы) не нужноп. 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99. Кроме того, тару, которую по договору поставки необходимо вернуть продавцу, учитывать в составе запасов не надо. Поскольку от ее использования экономических выгод в будущем вы не получитепп. 3, 5 ФСБУ 5/2019 | 002Включать залоговую стоимость в расходы (доходы) не нужноп. 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99. Кроме того, тару, которую по договору поставки необходимо вернуть продавцу, учитывать в составе запасов не надо. Поскольку от ее использования экономических выгод в будущем вы не получитепп. 3, 5 ФСБУ 5/2019 | |
При получении залоговой стоимости за тару от продавца и возврате тары продавцу | ||
Получена от продавца залоговая стоимость тарыВключать залоговую стоимость в расходы (доходы) не нужноп. 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99. Кроме того, тару, которую по договору поставки необходимо вернуть продавцу, учитывать в составе запасов не надо. Поскольку от ее использования экономических выгод в будущем вы не получитепп. 3, 5 ФСБУ 5/2019 | 51Включать залоговую стоимость в расходы (доходы) не нужноп. 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99. Кроме того, тару, которую по договору поставки необходимо вернуть продавцу, учитывать в составе запасов не надо. Поскольку от ее использования экономических выгод в будущем вы не получитепп. 3, 5 ФСБУ 5/2019 | 76Включать залоговую стоимость в расходы (доходы) не нужноп. 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99. Кроме того, тару, которую по договору поставки необходимо вернуть продавцу, учитывать в составе запасов не надо. Поскольку от ее использования экономических выгод в будущем вы не получитепп. 3, 5 ФСБУ 5/2019 |
Списана с учета возвратная тараВключать залоговую стоимость в расходы (доходы) не нужноп. 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99. Кроме того, тару, которую по договору поставки необходимо вернуть продавцу, учитывать в составе запасов не надо. Поскольку от ее использования экономических выгод в будущем вы не получитепп. 3, 5 ФСБУ 5/2019 | 002Включать залоговую стоимость в расходы (доходы) не нужноп. 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99. Кроме того, тару, которую по договору поставки необходимо вернуть продавцу, учитывать в составе запасов не надо. Поскольку от ее использования экономических выгод в будущем вы не получитепп. 3, 5 ФСБУ 5/2019 | |
Невозвращенная тара принята к учету | ||
Залоговая стоимость (без НДС при ОСН) отражена как фактическая себестоимость невозвращенной тарыЕсли возвратную тару продавцу вы не вернули, ее надопп. 3, 5 ФСБУ 5/2019; пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99: •или принять к учету в зависимости от дальнейшего использования (в составе товара или запасов) — на дату истечения установленного в договоре срока возврата; •или признать как недостачу, если тара испорчена или утрачена, — на дату выявления обстоятельств невозможности возврата | 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» или 10 субсчет «Тара и тарные материалы»Если возвратную тару продавцу вы не вернули, ее надопп. 3, 5 ФСБУ 5/2019; пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99: •или принять к учету в зависимости от дальнейшего использования (в составе товара или запасов) — на дату истечения установленного в договоре срока возврата; •или признать как недостачу, если тара испорчена или утрачена, — на дату выявления обстоятельств невозможности возврата | 60Если возвратную тару продавцу вы не вернули, ее надопп. 3, 5 ФСБУ 5/2019; пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99: •или принять к учету в зависимости от дальнейшего использования (в составе товара или запасов) — на дату истечения установленного в договоре срока возврата; •или признать как недостачу, если тара испорчена или утрачена, — на дату выявления обстоятельств невозможности возврата |
Отражен НДС, предъявленный продавцом тары (при ОСН) | 19 | 60 |
Списана с забалансового учета невозвращенная тара | 002 | |
Залоговая стоимость тары зачтена в счет ее оплаты продавцу | 60 | 76 |
Отражена в учете тара, не возвращенная из-за утраты или порчи | ||
Выявлена испорченная тара или ее недостачаЕсли возвратную тару продавцу вы не вернули, ее надопп. 3, 5 ФСБУ 5/2019; пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99: •или принять к учету в зависимости от дальнейшего использования (в составе товара или запасов) — на дату истечения установленного в договоре срока возврата; •или признать как недостачу, если тара испорчена или утрачена, — на дату выявления обстоятельств невозможности возврата | 94Если возвратную тару продавцу вы не вернули, ее надопп. 3, 5 ФСБУ 5/2019; пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99: •или принять к учету в зависимости от дальнейшего использования (в составе товара или запасов) — на дату истечения установленного в договоре срока возврата; •или признать как недостачу, если тара испорчена или утрачена, — на дату выявления обстоятельств невозможности возврата | 76Если возвратную тару продавцу вы не вернули, ее надопп. 3, 5 ФСБУ 5/2019; пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99: •или принять к учету в зависимости от дальнейшего использования (в составе товара или запасов) — на дату истечения установленного в договоре срока возврата; •или признать как недостачу, если тара испорчена или утрачена, — на дату выявления обстоятельств невозможности возврата |
Стоимость тары отнесена на расчеты с виновным работником или признана в расходах в размере залоговой стоимости | 73 (91-2) | 94 |
Списана невозвращенная тара | 002 |
Если договором поставки предусмотрено, что дополнительные расходы, например по доставке тары обратно продавцу, ее ремонту в случае поломки и очистке, возложены на покупателя, то вы можете учесть их в составе расходов на продажупп. 7, 8 ПБУ 10/99.
НДС. На возвратную тару продавец не выставляет счет-фактуруп. 7 ст. 154 НК РФ. НДС к вычету принять вы не сможете.
Если тару продавцу вы не вернули и право собственности на нее перешло к вам, продавец выставит счет-фактуру (см. здесь). На его основании вы сможете принять к вычету НДС по невозвращенной таре при выполнении общих условийп. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ.
Если невозвращенная тара потеряна или испорчена, а продавец выставил при ее невозврате счет-фактуру, то выделенный НДС принять к вычету из бюджета вы не сможете. Поскольку тара не будет использоваться в дальнейшей деятельности.
Налог на прибыль. Отражать полученную (возвращенную) тару и залоговую стоимость в доходах (расходах) не надоп. 1 ст. 41, п. 32 ст. 270 НК РФ. Расходы по доставке тары продавцу, ее ремонту и очистке, если по условиям договора эта обязанность возложена на покупателя, учтите в составе внереализационных расходовподп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если тару продавцу вы не вернули и право собственности на нее перешло к вам, то залоговая стоимость (или иная оплата продавцу за невозврат) становится ее покупной стоимостью.
Если тару вы не вернули из-за порчи или недостачи и в этом виноват ваш работник, то надо признать и расход (в результате списания), и доход (в виде возмещения) на дату признания ущерба или на дату вступления в силу решения суда о взыскании ущербаПисьмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34033. Если виновное лицо не установлено, то, чтобы признать расход от списания тары, потребуется документ уполномоченного органа госвласти, подтверждающий отсутствие виновного лица (постановление об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела или о его приостановлении)подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-07/34451.
УСН. На УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость возвратной тары ни в доходах, ни в расходах отражать не надо. Расходы по доставке тары продавцу, ее ремонту и очистке в перечне «упрощенных» расходов отсутствуют. Но если такая обязанность по условиям договора поставки возложена на покупателя, учтите эти затраты в составе материальных расходовподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Если тару вы не вернули, то ее стоимость при использовании для собственных нужд надо учесть в расходах после того, как она будет оплачена или в счет оплаты будет зачтена залоговая стоимость. Оплаченную тару, которую вы учли как товар, признавайте в расходах после реализацииподп. 5, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При невозврате тары из-за порчи или недостачи по вине работника упрощенцу надо учесть в доходах сумму, поступившую от виновного лица в кассу (на расчетный счет) или удержанную у него. В расходах учесть стоимость тары не получится ни при установлении виновного лица, ни при его отсутствии. В перечне такого расхода нетп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835.
Учет невозвратной тары при покупке товара
Бухучет. При получении товара в невозвратной одноразовой упаковке (таре) отражать ее стоимость, независимо от того, выделена она в накладной отдельно или нет, нужно в составе стоимости самого товарапп. 3, 5, подп. «а» п. 11 ФСБУ 5/2019.
Если товар вы получили в многоразовой таре и стоимость ее в накладной выделена отдельно, учтите тару в зависимости от ее дальнейшего использования. Для этого сделайте следующие записи.
Содержание операции | Дт | Кт |
Учтена стоимость упаковки в стоимости товара (при дальнейшей ее продаже вместе с товаром) | 41 субсчет «Товары на складах» | 60 |
Учтена стоимость упаковки (при дальнейшей ее продаже в качестве самостоятельного товара) | 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» | 60 |
Учтена стоимость тары, которая будет использована для собственных нуждОрганизация может не применять ФСБУ 5/2019 и учитывать тару, используемую для управленческих нужд, сразу в расходах периода, в котором она приобретенап. 2 ФСБУ 5/2019. Такое решение должно быть раскрыто в бухотчетности | 10 субсчет «Тара и тарные материалы»Организация может не применять ФСБУ 5/2019 и учитывать тару, используемую для управленческих нужд, сразу в расходах периода, в котором она приобретенап. 2 ФСБУ 5/2019. Такое решение должно быть раскрыто в бухотчетности | 60Организация может не применять ФСБУ 5/2019 и учитывать тару, используемую для управленческих нужд, сразу в расходах периода, в котором она приобретенап. 2 ФСБУ 5/2019. Такое решение должно быть раскрыто в бухотчетности |
Отражен НДС, предъявленный поставщиком тарыВходной НДС выделяется из стоимости тары при ОСН, если такая тара будет использована в облагаемых НДС операциях. При наличии счета-фактуры НДС можно заявить к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ | 19Входной НДС выделяется из стоимости тары при ОСН, если такая тара будет использована в облагаемых НДС операциях. При наличии счета-фактуры НДС можно заявить к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ | 60Входной НДС выделяется из стоимости тары при ОСН, если такая тара будет использована в облагаемых НДС операциях. При наличии счета-фактуры НДС можно заявить к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ |
Если стоимость многоразовой тары в накладной не выделена, но тара может использоваться для собственных нужд или быть продана, то определите стоимость тары по справедливой стоимости и отразите ее отдельно в качестве запасов или товара в зависимости от предназначенияпп. 14, 15 ФСБУ 5/2019. А стоимость поступившего товара отразите за вычетом стоимости тары.
Справка
Справедливая стоимость упаковки — это цена, которая была бы получена при ее продаже в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценкип. 9 МСФО (IFRS) 13 (приложение 40 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н). Как правило, это рыночная стоимость, которую можно определить, например, из цен в общедоступных источниках на такую же упаковку.
Для оформления оприходования тары в таком случае можно использовать акт об оприходовании тары, не указанной в счете продавца, по форме № ТОРГ-5 или по самостоятельно разработанной формеАльбом форм документации по учету торговых операций, утв.Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132. В акте укажите наименование и единицу измерения тары, ее количество, цену, выделите стоимость товара (чтобы не составлять для него отдельный документ) и определите общую сумму. Документ составьте в двух экземплярах — один для бухгалтерии, другой для материально ответственного лица.
Налог на прибыль. Если тара будет использована для собственных нужд, включите ее стоимость в расходы при передаче в эксплуатацию (производство)п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ. Если упаковку планируете продать с товаром или отдельно, расходы не надо отражать до даты реализации.
УСН. Упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» стоимость полученной для собственных нужд тары можно включить в расходы после оплатыст. 346.16 НК РФ. Оплаченную тару, которая учтена в качестве товара, признайте в «упрощенных» расходах по мере реализации.
* * *
Если срок службы тары более 12 месяцев, а ее стоимость превышает 40 000 руб. (или иной установленный лимит), то по правилам ПБУ 6/01 в бухучете она признается основным средством. Учет и движение такой тары надо вести на счете 01 «Основные средства».