Пониженная ставка налога при УСН: кто на нее имеет право

Пониженная ставка при упрощенке: какой она может быть

Размер ставки для плательщиков налога при УСН зависит от выбранного организацией или предпринимателем объекта налогообложения. Так, обычные налоговые ставки для упрощенцев составляют на УСН с объектом «доходы» 6%, а на УСН с объектом «доходы минус расходы» — 15%. Но региональными законами они могут быть снижены вплоть до 1% и до 5% соответственнопп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ. Распространяться эти ставки могут как на всех упрощенцев в субъекте РФ, так и на налогоплательщиков только определенных категорий.

Для налогоплательщиков Крымского полуострова и города Севастополя, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы», ставка может быть снижена до 3%п. 3 ст. 346.20 НК РФ.

Помимо этого, в некоторых субъектах РФ предпринимателям, ведущим деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, власти предоставляют налоговые каникулы на два налоговых периода при условии регистрации ИП после вступления в силу закона субъекта РФ об их введении. Во время этих каникул предприниматели могут применять ставку 0% по налогу при УСН, то есть фактически налог не платить (в том числе минимальный при УСН с объектом «доходы минус расходы»)п. 4 ст. 346.20 НК РФ.

Выясняем, есть ли право на пониженную ставку: алгоритм действий

Определить, попали ли вы в разряд счастливчиков, которые вправе применять низкую ставку, можно так.

Шаг 1. Выясните, введены ли в принципе в вашем регионе пониженные ставки (включая налоговые каникулы). Для этого загляните на сайт ФНС в раздел «Упрощенная система налогообложения». В верхнем левом углу открывшейся страницы выберите свой регион, а после пролистайте страницу вниз до раздела «Особенности регионального законодательства».

Если закон о пониженных ставках в регионе не принят, система выдаст вам сообщение, что нормативно-правовыми актами субъекта особенности исчисления и уплаты налога не предусмотрены. Это означает, что платить налог при УСН следует по базовым ставкам (6% или 15%). К примеру, региональных законов о пониженных ставках нет в Амурской, Вологодской, Калининградской областях.

Если же пониженные ставки в регионе действуют, информация о них и об условиях их применения отразится на странице. Более детальную информацию можно посмотреть в региональных законах, устанавливающих пониженные ставки. Законы можно скачать с этой же страницы.

Возможно, ознакомившись с законом, вы не найдете в нем никаких условий применения пониженных ставок, а только их размеры. В таком случае воспользоваться ими могут все упрощенцы, зарегистрированные в этом субъекте РФ. К примеру, абсолютно всем «доходно-расходным» упрощенцам более низкие ставки предоставлены в Санкт-Петербургест. 1 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36.

Если же в вашем регионе преференций «для всех» нет, переходите к следующему шагу.

Шаг 2. Проверьте, соответствует ли ваша компания (ИП) установленным в региональном законе условиям, при выполнении которых можно платить налог по пониженной ставке. Среди наиболее часто встречающихся условий применения более низких ставок можно выделить следующие.

Критерий 1. Осуществление определенного вида деятельности, поименованного в региональном законе. Для выполнения этого условия недостаточно указать нужный код ОКВЭД в декларации по УСН, он должен быть прописан еще и в ЕГРЮЛ (ЕГРИП)подп. «п» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. В противном случае условие будет считаться невыполненным.

Бывает, что условие о ведении определенного вида деятельности — это единственное условие для применения пониженной ставки налога. К примеру, так дело обстоит в Мурманской области для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы»ст. 1 Закона Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО. Применять пониженную ставку в этом случае можно, даже если этот вид деятельности не приносит вам существенную долю доходов и не является основным.

Критерий 2. Получение львиной доли дохода от деятельности, поименованной в региональном законе. Во многих субъектах РФ мало только заниматься видом деятельности, поименованном в региональном законе, нужно еще и доходы от него иметь немалые.

К примеру, в Москве компании и предприниматели, ведущие деятельность в сфере обрабатывающего производства, на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут применять пониженную ставку налога в размере 10% при условии, что выручка от операций по этой деятельности составляет не менее 75% от общей суммы выручкип. 2 ст. 1 Закона г. Москвы от 07.10.2009 № 41. Что это значит? А то, что нужно вести раздельный учет доходов по видам деятельности, чтобы доказать налоговикам при проверке правомерность применения пониженной ставки.

Скажем сразу, в рамках камералки налоговики могут попросить вас представить документы, подтверждающие право компании (ИП) на применение пониженной ставки налога. Но по закону делать это они не вправе. НК РФ в рамках этого вида проверки позволяет им требовать только документы, подтверждающие право на льготы. Пониженная ставка при УСН — это не льгота. Поэтому в такой просьбе вы можете инспекторам отказать, не опасаясь негативных последствийПисьмо Минфина от 21.10.2013 № 03-11-11/43791.

Исключение составляет случай, когда обязанность подтверждать право на более низкие ставки определенными документами предусмотрена региональным законом. Тогда документы, подтверждающие правомерность применения ставки, нужно представлять в инспекцию вместе с декларацией по УСН. К примеру, такая обязанность есть у упрощенцев Удмуртской Республикиподп. «в» п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона Удмуртской Республики от 29.11.2017 № 66-РЗ. Они обязаны представлять в ИФНС вместе с декларацией КУДиР и расчет доли доходов, полученных от видов деятельности, подпадающих под действие закона субъекта РФ о пониженных ставках «упрощенного» налога, в общем объеме доходов за налоговый период. Но даже если в вашем региональном законе подобных требований нет, рекомендуем все же запастись такими документами на случай выездной налоговой проверкип. 12 ст. 89 НК РФ.

В качестве документа, подтверждающего более низкую ставку, можно использовать бухгалтерскую справку. К примеру, справка с информацией о доле доходов, которые упрощенец должен получить от ведения вида деятельности, подпадающего под действие регионального закона о введении пониженной ставки налога при УСН, в общем объеме доходов может выглядеть так (скачать бланк).

Критерий 3. Количество работников. Требования в региональном законе могут быть прописаны, к примеру, такие:

•средняя численность работников за налоговый период должна превышать установленное в законе количество человек. К примеру, такое условие действует в Кабардино-Балкарской Республикеп. 1 ст. 2 Закона Кабардино-Балкарской Республики от 18.05.2009 № 22-РЗ. Исходя из дословного прочтения этого условия, полагаем, что формулировка «за налоговый период» означает, что снижение численности работников ниже установленного законом уровня по итогам одного или нескольких месяцев квартала либо по итогам отчетного периода не является основанием для утраты права на пониженную ставку налога при УСН.

То есть даже если показатель средней численности работников в какой-то момент не будет соответствовать установленной величине, то продолжать платить авансовые платежи можно по пониженной ставке (при условии выполнения остальных требований закона). Главное — по итогам года выйти на нужный уровень. Вместе с тем, поскольку показатель численности работников довольно легко контролировать, рекомендуем все же ниже установленного значения в течение всего года не опускаться. Так вы исключите возможные налоговые риски в этой части;

•среднесписочная численность работников (ССЧ) за определенный период должна превышать значение этого же показателя, например, за аналогичный период предыдущего года. К примеру, такое условие есть в региональном законе Республики Бурятияп. 2 ч. 2 ст. 8.3 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III. В этом регионе закон обязывает рассчитывать ССЧ по итогам I квартала, первого полугодия, 9 месяцев и года, а после сравнивать полученные значения со значениями за эти же периоды прошлого года. Если в каком-то из периодов показатель окажется ниже необходимого значения, право на пониженную ставку утрачивается.

Критерий 4. Размер среднемесячной зарплаты работников не менее определенного уровня. К примеру, подобное требование действует в Брянской областип. 1 ст. 2 Закона Брянской области от 03.10.2016 № 75-З. Там необходимо обеспечивать в течение налогового периода среднемесячную зарплату на одного работника не ниже среднеотраслевого уровня по определенному виду экономической деятельности, чтобы воспользоваться правом на пониженную ставку.

Чтобы определить порядок расчета среднемесячной заработной платы на одного работника именно в вашем регионе, рекомендуем обратиться в департамент финансов или аналогичный орган. Если такой возможности нет, полагаем возможным для этих целей использовать формулу, при помощи которой в рамках налогового контроля налоговики проверяют соответствие зарплаты среднеотраслевому уровню:

Информацию о фонде оплаты труда инспекторы получают, в частности, из расчета 6-НДФЛ, а сведения о среднесписочной численности — из сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный годутв. Приказом ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@; Письмо ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@.

Информацию о среднем уровне зарплаты на одного работника по виду экономической деятельности можно посмотреть:

•на официальных интернет-сайтах территориальных органов Росстата или региональных УФНС;

•в сборниках экономико-статистических материалов, публикуемых территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.).

Помимо этого, можно оформить соответствующий запрос на получение нужной информации непосредственно в ваш орган статистики или налоговую инспекцию.

Обращаем ваше внимание, выплата среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ является одним из критериев отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверкип. 5 приложения 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Поэтому, если не хотите лишний раз привлекать внимание налоговиков к вашей компании (ИП), следите за этим показателем и вы.

Итак, если вы сравнили свои показатели с необходимыми и все они выполняются, поздравляем, вы вправе применять пониженную ставку. Если же хотя бы одно из условий нарушено, то, увы, придется и дальше применять базовую ставку.

Право на пониженную ставку есть, но узнали об этом только сейчас

Допустим, в течение года вы обнаружили, что ваша фирма (ИП) была вправе применять пониженную ставку налога при УСН с начала года. Как быть, если вы уже перечислили в бюджет авансовые платежи, рассчитанные исходя из основной ставки налога? Исправить ситуацию легко.

Рассчитайте следующий авансовый платеж по пониженной ставке и уплатите в бюджет разницу между начисленной суммой и той, что перечислили в бюджет с начала года (рассчитанной исходя из основной ставки налога), если она получилась положительной. В противном случае платить в бюджет ничего не нужнопп. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ.

Авансовые платежи к уплате за остальные отчетные периоды и налог за год считайте аналогично, применяя общие правила расчета налоговых обязательств и пониженную ставку налога при УСН.

Если по итогам года налог окажется положительным — разницу доплатите в бюджет. Если нет — переплату в течение 3 лет можно зачесть в счет будущих платежей по «упрощенному» налогу, направить на погашение недоимки по другому федеральному налогу или вернутьп. 1 ст. 78 НК РФ.

Декларацию по УСН за год заполняйте так, как будто вы применяли пониженную ставку с начала года. Указывайте ее во всех строках «Ставка налога (%)» декларации и по ней же рассчитывайте все авансовые платежи и налог (если право на пониженную ставку у вас было с начала года).

В случае с налоговыми каникулами вы просто перестаете платить авансовые платежи с того периода, когда обнаружено право на нулевую ставку. Налог за год тоже платить не придется, в частности минимальный налог при УСН с объектом «доходы минус расходы»п. 4 ст. 346.20 НК РФ. А образовавшуюся переплату вы вправе вернуть или зачестьп. 1 ст. 78 НК РФ. В декларации за год указывайте ставку налога 0% за все периодып. 4 ст. 346.20 НК РФ; п. 6.4 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Обращаем ваше внимание, что если компания (ИП) обнаружила в текущем году, что применять пониженную ставку налога при УСН она могла, к примеру, и в прошлом году, то в ИФНС можно подать уточненку, а излишне уплаченный налог вернуть или зачестьп. 1 ст. 78, п. 1 ст. 81 НК РФ.

* * *

Если в каком-то квартале вы утратили право на пониженную ставку налога при УСН, то следующий авансовый платеж за отчетный период (налог за год) начисляйте по базовой ставке. Пересчитывать уже уплаченные платежи не нужно. Просто уплатите в бюджет разницу между суммой, начисленной за этот период, и той, что уплачена с начала года.

А чтобы пени платить не пришлось, в декларации укажите за те периоды, когда применялась пониженная ставка, — пониженную ставку, а за те, когда права на нее уже не было, — основную. Форма декларации что для объекта «доходы», что для объекта «доходы минус расходы» это сделать позволяет.