Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2017 г.
Содержание журнала № 2 за 2017 г.
Отчет о среднесписочной численности работников
Правила расчета среднесписочной численности
Не позднее 20 января 2017 г. в ИФНС надо подать сведения о среднесписочной численности работников за 2016 г.п. 3 ст. 80 НК РФ Сделать это можно как в электронном виде, так и на бумаге. Форма таких сведений утверждена налоговой службойПриказ ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@.
Показатель среднесписочной численности рассчитывается по правилам, установленным РосстатомПисьмо ФНС от 26.04.2007 № ЧД-6-25/353@ (приложение); Приказ Росстата от 26.10.2015 № 498.
Упомянутые в статье Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения Росстата можно найти:
При его расчете нужно учитывать лишь работников, с которыми фирма (предприниматель) заключила трудовые договоры либо на постоянную работу, либо на временную или сезонную работустатьи 20, 58, 59 ТК РФ; п. 11 Указаний (приложения № 1) к Приказу Росстата от 02.08.2016 № 379; пп. 78—81, 85—92 Указаний, утв. Приказом Росстата от 26.10.2015 № 498 (далее — Указания № 498).
И не важно, находится ли работник в отпуске (в том числе без сохранения зарплаты), на больничном и работает ли он полный рабочий деньпп. 79, 81.3 Указаний № 498. Все такие сотрудники учитываются при расчете среднесписочной численности.
В то же время при расчете среднесписочной численности не учитываются следующие работникип. 81.1 Указаний № 498:
•находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;
•находящиеся в неоплачиваемом учебном отпуске;
•находящиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома;
•женщины в отпусках по беременности и родам;
•внешние совместители.
Также в среднесписочную численность не входят лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.
Алгоритм расчета
Шаг 1. Считаем среднесписочную численность полностью занятых работников за каждый месяц. Для этого потребуются данные о списочной численности полностью занятых работников за каждый календарный день месяца. За рабочие дни она равна количеству работающих по трудовым договорам. А за выходные и нерабочие праздничные дни — списочной численности за предшествовавший рабочий деньп. 78 Указаний № 498.
Внимание!
Организация должна подавать сведения о численности ежегодно, даже если у нее нет наемных работниковп. 3 ст. 80 НК РФ; Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-02-07/1-178.
При этом как целые единицы учитываются в том числе:
•работники, для которых сокращенная продолжительность рабочего времени установлена законом (например, занятые на вредных работах);
•работающие неполное рабочее время по инициативе работодателя.
Условие. В организации установлен восьмичасовой рабочий день и пятидневная рабочая неделя. В декабре по трудовым договорам работали 29 человек, из которых:
•24 человека — на условиях полного рабочего времени. При этом одна работница с 15 декабря находилась в отпуске по уходу за ребенком;
•3 человека — внешние совместители;
•2 человека работали по соглашению с работодателем на условиях неполного рабочего времени.
Решение. Среднесписочная численность полностью занятых работников за декабрь составляет 23,45 человека ((14 дн. x 24 чел. + 17 дн. х 23 чел.) / 31 д.).
В этом расчете не участвуют внешние совместители и те, кто работает неполное рабочее время по соглашению с работодателем.
Шаг 2. Определяем среднесписочную численность не полностью занятых работников за каждый месяц.
Работники, которые по соглашению с работодателем трудятся неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, учитываются пропорционально отработанному временип. 81.3 Указаний № 498.
При этом за рабочие дни, приходящиеся на период болезни или отпуска таких работников, в отработанное время включается количество часов, отработанных ими в предыдущий рабочий деньподп. «б» п. 81.3 Указаний № 498.
Условие. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. В декабре 2016 г. 22 рабочих дня.
Количество часов, отработанных в этом месяце двумя работниками, которые трудятся по согласованию с работодателем на условиях неполного рабочего времени, составляет 170 часов.
Решение. Среднесписочная численность не полностью занятых работников за декабрь 2016 г. составляет 0,97 человека (170 ч / (8 ч x 22 дн.)).
Шаг 3. Определяем среднесписочную численность всех работников за каждый месяцп. 78 Указаний № 498.
Полученный результат надо округлить до целых единиц: значение менее 0,5 отбрасывается, а 0,5 и более — округляется до целой единицып. 81.4 Указаний № 498.
Шаг 4. Определяем среднесписочную численность всех работников за 2016 г.
Полученный результат также надо округлить до целых единицпп. 81.4, 81.7 Указаний № 498.
Справка
Если вы подадите сведения о среднесписочной численности в налоговую инспекцию с опозданием, то одновременно может быть наложено два штрафап. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ:
•на организацию (предпринимателя) — в размере 200 руб.;
•на должностное лицо организации — в размере от 300 до 500 руб.
Когда нужен показатель среднесписочной численности
Среднесписочная численность потребуется для заполнения некоторых статистических форм. К примеру, ее надо указать в форме № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников»пп. 76.1, 76.2 Указаний № 498.
Также среднесписочная численность нужна для расчета средней численности работниковп. 77 Указаний № 498.
Средняя численность работников нужна, в частности, чтобы:
•определить, может ли организация применять УСН или ЕНВДподп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, подп. 1 п. 2.2, п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ;
•определить, может ли предприниматель применять ПСНп. 5 ст. 346.43 НК РФ;
•рассчитать сумму ЕНВД, если физическим показателем по конкретному виду деятельности является количество работниковст. 346.27 НК РФ;
•определить, имеет ли IT-компания, не являющаяся вновь созданной, право на пониженные тарифы страховых взносовпп. 1, 5 ст. 427 НК РФ.
О том, где еще используется показатель среднесписочной численности, вы можете узнать из таблицы.
| Для чего используется показатель | Пояснения |
| Определение обязанности сдавать налоговую отчетность в электронном виде | Организации и предприниматели со среднесписочной численностью работников более 100 человек за 2016 г. обязаны в 2017 г. сдавать в электронном виде налоговые декларации (расчеты)п. 3 ст. 80 НК РФ. Но есть исключения. В электронной форме по ТКС сдаются: •декларации по НДС — независимо от численности работниковп. 5 ст. 174 НК РФ; •отчетность по НДФЛ (справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ) — если численность физлиц, получивших доходы в периоде, за который представляется отчетность, составляет 25 и более человекп. 2 ст. 230 НК РФ |
| Определение обязанности сдавать в ИФНС отчетность по страховым взносам в электронном виде | Плательщики, у которых среднесписочная численность физлиц, получивших выплаты за предшествующий расчетный (отчетный) период, превысила 25 человек, представляют расчеты в электронной формеп. 10 ст. 431 НК РФ. Это означает, что при представлении отчетности: •за I квартал 2017 г. надо ориентироваться на среднесписочную численность за 2016 г. (по состоянию на 01.01.2017); •за полугодие 2017 г. — на среднесписочную численность за I квартал 2017 г. (по состоянию на 01.04.2017) и т. д. |
| Расчет суммы налога на прибыль (авансового платежа), уплачиваемого по месту обособленного подразделения | Показатель среднесписочной численности используется, если компания решила распределять прибыль пропорционально численности работниковп. 2 ст. 288 НК РФ |
| Определение права на пониженные тарифы страховых взносов для IT-компаний | Для вновь созданных организаций среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период должна быть не менее семи человекпп. 1, 5 ст. 427 НК РФ |
| Определение права на некоторые специфические налоговые поблажки | К примеру, определение ГУПами и МУПами возможности использования освобождения от НДС операций по реализации товаров (работ, услуг). Для этого среднесписочная численность инвалидов среди работников ГУПов и МУПов должна быть не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ |
* * *
Предприниматели должны представлять в ИФНС сведения о среднесписочной численности за 2016 г. при условии, что у них были наемные работники.
В противном случае предпринимателю подавать в инспекцию отчет о среднесписочной численности не нужноп. 3 ст. 80 НК РФ.
