Покупка товара через посредника: особенности учета и оформления у обеих сторон

Каким договором оформить посредничество

Оформить посредничество можно тремя видами договоров. В их условиях есть сходство и различия. Посмотрим какие.

Договорные условия	Договор комиссиигл. 51 ГК РФ	Агентский договоргл. 52 ГК РФ	Договор поручениягл. 49 ГК РФ
Заказчик	Комитент	Принципал	Доверитель
Посредник-исполнитель	Комиссионер	Агент	Поверенный
Предмет договора	Совершение комиссионером сделок за счет комитента от своего имени	Совершение агентом сделок и выполнение юридических действий за счет принципала от своего имени или от имени принципала	Выполнение поверенным определенных юридических действий за счет доверителя от его имени
Право собственности на объекты сделок	У комитента	У принципала	У доверителя
Обязанности заказчика услуг	•выплата вознаграждения и возмещение расходов; •принятие выполненного по договору; •выдача доверенности (поверенному, действующему от имени принципала агенту)
Обязанности посредника	•приобретение товара для заказчика; •передача выполненного по договору; •возврат доверенности (доверителю, принципалу)
Отчет	Комиссионер представляет отчет после исполнения поручения комитента	Агент представляет отчет в порядке и в сроки, предусмотренные договором	Сведения о ходе исполнения поручения поверенный сообщает доверителю по его требованию

Выбрать договор несложно. Например, если посреднику поручается заключение сделок, в которых он будет выступать от своего имени (то есть он и будет стороной договора с третьими лицами), оформляйте договор комиссии. Если надо совершать определенные действия от лица доверителя (то есть стороной договора с третьими лицами будет именно доверитель), составляйте договор поручения. Посреднику в этом случае надо выдать доверенностьп. 1 ст. 975 ГК РФ.

Сфера применения агентского договора самая широкая. Агент может заключать сделки (например, на покупку или продажу товаров) и совершать юридические и фактические действия (например, заниматься поиском контрагентов, приемкой товаров по уже заключенным договорам).

Агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. В зависимости от этого к агентским отношениям применяются правила договора поручения или договора комиссиист. 1011 ГК РФ.

Поскольку большинство правил для агентского договора, прописанных в ГК, рамочные, этот договор и рассмотрим подробнее.

Учетные особенности покупки товара через агента

Для отражения в бухгалтерском учете операций по агентскому договору важно, участвует агент в расчетах по заключенной сделке и в передаче товара от продавца к принципалу или нет.

В бухучете агента, участвующего в расчетах и в передаче товара, бухгалтерские записи будут такими.

Содержание операции	Дт	Кт
Получены денежные средства от принципала на покупку товараЕсли по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно	51Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно	76Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно
Полученный товар принят к учету за баланс по цене, указанной в отгрузочных документах продавцаЕсли продавец отгружает товар напрямую принципалу, агент не отражает в учете получение и передачу товара	002Если продавец отгружает товар напрямую принципалу, агент не отражает в учете получение и передачу товара	Если продавец отгружает товар напрямую принципалу, агент не отражает в учете получение и передачу товара
Задолженность перед продавцом отнесена на расчеты с принципаломЕсли по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно	76Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно	60Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно
Перечислена продавцу плата за товарЕсли по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно	60Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно	51Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно
Списан с забалансового счета товар, переданный принципалуЕсли продавец отгружает товар напрямую принципалу, агент не отражает в учете получение и передачу товара	Если продавец отгружает товар напрямую принципалу, агент не отражает в учете получение и передачу товара	002Если продавец отгружает товар напрямую принципалу, агент не отражает в учете получение и передачу товара
На дату отчета отражено агентское вознаграждение	76	90-1
Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения	90-3	68 субсчет «Расчеты по НДС»
Получено агентское вознаграждение от принципала	51	76

И в бухгалтерском, и в налоговом учете доходом агента будет только сумма вознаграждения. Все остальные перечисления надо учесть «транзитом»пп. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ.

Принципал, в свою очередь, должен сделать следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Дт	Кт
Перечислены агенту деньги для оплаты товаров	76	51
На дату отгрузки продавцом приняты к учету товары	41	76
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам	19	76
Сумма агентского вознаграждения включена в фактическую себестоимость товаров	41	76
Отражена сумма НДС по агентскому вознаграждению	19	76
Принят к вычету НДС по товарам и агентскому вознаграждению	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19
Перечислена агенту сумма вознаграждения	76	51

Деньги, перечисленные агенту на исполнение агентского поручения, расходами не признаются ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетеп. 3 ПБУ 10/99; п. 14 ст. 270 НК РФ.

Купленные через агента товары учитываются в составе запасов по фактической себестоимости. Она включает и сумму агентского вознаграждения (без НДС)пп. 9, 11 ФСБУ 5/2019.

Если в стоимости приобретенных товаров, кроме посреднического вознаграждения, нужно учесть еще и возмещаемые расходы (например, на погрузо-разгрузочные работы) или с даты отгрузки товара продавцом агенту до даты его передачи от агента принципалу прошло некоторое время, то удобно вместо счета 41 использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В налоговом учете сумму вознаграждения можно учесть в стоимости товара или в составе прямых расходовст. 320 НК РФ. Свой выбор надо указать в учетной политике.

Документальное оформление покупки товара по агентскому договору и НДС

Чтобы у принципала не возникло сложностей с учетом купленных товаров и вычетом входного НДС, агенту важно правильно все оформить и сформировать полный комплект документов.

Вариант 1. Если по агентскому договору посредник действует от своего имени и участвует в приемке-передаче товара, то вместе с товаром он получит от продавца товарную накладную и счет-фактуру, где он будет указан в качестве покупателя и грузополучателя товара.

Этот счет-фактуру агент должен зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактурпп. 3, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета счетов-фактур). В книге покупок его регистрировать не надоподп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения книги покупок).

На основании полученных документов агент должен:

•составить накладную или акт от своего имени на передачу товара принципалу. Форма может быть любой, согласованной сторонами и соответствующей требованиям законодательствапп. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Грузоотправителем здесь должен быть указан агент, а грузополучателем — принципал;

•выставить счет-фактуру, в который перенести данные из счета-фактуры продавца, но присвоить ему свой порядковый номер, указать в качестве покупателя принципала, а также реквизиты платежки, по которой агент получил деньги от принципалап. 1 Правил заполнения счета-фактуры. И подписать его.

Выставленный счет-фактуру агент должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактурп. 3, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур. Регистрировать в книге продаж его не нужноп. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж). Ведь платить НДС по нему агент не должен.

Принципал зарегистрирует этот счет-фактуру в книге покупок и примет к вычету НДС по купленным товарамп. 2 Правил ведения книги покупок.

Кроме того, по исполнении поручения агент должен подготовить отчетст. 1008 ГК РФ. Порядок и сроки направления отчета принципалу устанавливаются агентским договором. Принципал в течение 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок) может сообщить о своих возражениях.

На сумму агентского вознаграждения надо выставить счет-фактуру. Поскольку с вознаграждения придется платить в бюджет НДС, счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж. В журнале учета счетов-фактур его отражать не надопп. 3, 20 Правил ведения книги продаж; п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур. Принципал по этому счету-фактуре примет входной НДС по вознаграждению к вычету.

При передаче товара или вместе с отчетом агент должен вручить принципалу заверенные копии товарных накладных и счетов-фактур, выставленных продавцом, а также платежек на перечисления продавцу за товарподп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры.

Отчет агента может выглядеть, например, так.

Вариант 2. Когда посредник действует от своего имени, но в передаче товаров не участвует (то есть принципал забирает товар у продавца самостоятельно), вместе с товаром продавец передает принципалу и сопроводительные документы:

•товарную накладную, в которой грузополучателем будет указан принципал;

•счет-фактуру на имя агента, указанного в качестве покупателя. Ведь договор купли-продажи продавец заключил именно с ним.

Чтобы агенту правильно сформировать комплект документов для принципала, нужно забрать у него копию накладной на товар и оригинал счета-фактуры, выставленного продавцом. Счет-фактуру следует зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур. В книге покупок регистрировать его не надопп. 3, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур; подп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок.

А далее агент, так же как в варианте 1, должен перевыставить принципалу счет-фактуру продавца и подписать егоподп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур. Зарегистрировать счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур. В книге продаж регистрировать его не надоп. 3, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур; п. 3 Правил ведения книги продаж. Подготовить отчет о выполненном поручении и вместе со счетом-фактурой на агентское вознаграждение и с подтверждающими документами (например, с копиями договора купли-продажи, платежных поручений на оплату продавцу за товар, счета-фактуры продавца) передать его принципалу.

Принципал на основании выставленных агентом счетов-фактур примет к вычету НДС по товарам и агентскому вознаграждению.

Вариант 3. Чтобы по агентскому договору агент мог покупать товары от имени принципала, ему нужно выдать доверенностьп. 1 ст. 975 ГК РФ. Тогда и в договоре купли-продажи будет указано, что агент действует от имени принципала. Документы (накладную на товар и счет-фактуру) продавец выставит на имя принципала. Агенту следует лишь их проверить и передать принципалу, оставив себе копии. А также подготовить для принципала отчет и выставить счет-фактуру на свое вознаграждение.

Принципал примет к вычету входной НДС по товару на основании счета-фактуры продавца и по агентскому вознаграждению по счету-фактуре агента.

* * *

О том, как учесть и оформить посредническую сделку при продаже товара, читайте в одном из следующих номеров.