Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июля 2021 г.

Содержание журнала № 15 за 2021 г.
ОСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Посреднические договоры заключаются достаточно часто. Причина их популярности — в тех плюсах, которые получает каждая из сторон договора. Посредник платит налоги только с вознаграждения. А сторона, привлекающая посредника, избавляется от головной боли в решении многих вопросов с третьими лицами. Но есть и минусы.

Покупка товара через посредника: особенности учета и оформления у обеих сторон

Каким договором оформить посредничество

Оформить посредничество можно тремя видами договоров. В их условиях есть сходство и различия. Посмотрим какие.

Договорные условия Договор комиссиигл. 51 ГК РФ Агентский договоргл. 52 ГК РФ Договор поручениягл. 49 ГК РФ
Заказчик Комитент Принципал Доверитель
Посредник-исполнитель Комиссионер Агент Поверенный
Предмет договора Совершение комиссионером сделок за счет комитента от своего имени Совершение агентом сделок и выполнение юридических действий за счет принципала от своего имени или от имени принципала Выполнение поверенным определенных юридических действий за счет доверителя от его имени
Право собственности на объекты сделок У комитента У принципала У доверителя
Обязанности заказчика услуг выплата вознаграждения и возмещение расходов;
принятие выполненного по договору;
выдача доверенности (поверенному, действующему от имени принципала агенту)
Обязанности посредника приобретение товара для заказчика;
передача выполненного по договору;
возврат доверенности (доверителю, принципалу)
Отчет Комиссионер представляет отчет после исполнения поручения комитента Агент представляет отчет в порядке и в сроки, предусмотренные договором Сведения о ходе исполнения поручения поверенный сообщает доверителю по его требованию

Выбрать договор несложно. Например, если посреднику поручается заключение сделок, в которых он будет выступать от своего имени (то есть он и будет стороной договора с третьими лицами), оформляйте договор комиссии. Если надо совершать определенные действия от лица доверителя (то есть стороной договора с третьими лицами будет именно доверитель), составляйте договор поручения. Посреднику в этом случае надо выдать доверенностьп. 1 ст. 975 ГК РФ.

Сфера применения агентского договора самая широкая. Агент может заключать сделки (например, на покупку или продажу товаров) и совершать юридические и фактические действия (например, заниматься поиском контрагентов, приемкой товаров по уже заключенным договорам).

Агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. В зависимости от этого к агентским отношениям применяются правила договора поручения или договора комиссиист. 1011 ГК РФ.

Поскольку большинство правил для агентского договора, прописанных в ГК, рамочные, этот договор и рассмотрим подробнее.

Учетные особенности покупки товара через агента

Для отражения в бухгалтерском учете операций по агентскому договору важно, участвует агент в расчетах по заключенной сделке и в передаче товара от продавца к принципалу или нет.

В бухучете агента, участвующего в расчетах и в передаче товара, бухгалтерские записи будут такими.

Содержание операции Дт Кт
Получены денежные средства от принципала на покупку товараЕсли по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно 51Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно 76Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно
Полученный товар принят к учету за баланс по цене, указанной в отгрузочных документах продавцаЕсли продавец отгружает товар напрямую принципалу, агент не отражает в учете получение и передачу товара 002Если продавец отгружает товар напрямую принципалу, агент не отражает в учете получение и передачу товара  Если продавец отгружает товар напрямую принципалу, агент не отражает в учете получение и передачу товара
Задолженность перед продавцом отнесена на расчеты с принципаломЕсли по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно 76Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно 60Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно
Перечислена продавцу плата за товарЕсли по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно 60Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно 51Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар принципал перечисляет напрямую продавцу, то эти записи агенту делать не нужно
Списан с забалансового счета товар, переданный принципалуЕсли продавец отгружает товар напрямую принципалу, агент не отражает в учете получение и передачу товара  Если продавец отгружает товар напрямую принципалу, агент не отражает в учете получение и передачу товара 002Если продавец отгружает товар напрямую принципалу, агент не отражает в учете получение и передачу товара
На дату отчета отражено агентское вознаграждение 76 90-1
Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения 90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»
Получено агентское вознаграждение от принципала 51 76

И в бухгалтерском, и в налоговом учете доходом агента будет только сумма вознаграждения. Все остальные перечисления надо учесть «транзитом»пп. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ.

Принципал, в свою очередь, должен сделать следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции Дт Кт
Перечислены агенту деньги для оплаты товаров 76 51
На дату отгрузки продавцом приняты к учету товары 41 76
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам 19 76
Сумма агентского вознаграждения включена в фактическую себестоимость товаров 41 76
Отражена сумма НДС по агентскому вознаграждению 19 76
Принят к вычету НДС по товарам и агентскому вознаграждению 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19
Перечислена агенту сумма вознаграждения 76 51

Деньги, перечисленные агенту на исполнение агентского поручения, расходами не признаются ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетеп. 3 ПБУ 10/99; п. 14 ст. 270 НК РФ.

Купленные через агента товары учитываются в составе запасов по фактической себестоимости. Она включает и сумму агентского вознаграждения (без НДС)пп. 9, 11 ФСБУ 5/2019.

Если в стоимости приобретенных товаров, кроме посреднического вознаграждения, нужно учесть еще и возмещаемые расходы (например, на погрузо-разгрузочные работы) или с даты отгрузки товара продавцом агенту до даты его передачи от агента принципалу прошло некоторое время, то удобно вместо счета 41 использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В налоговом учете сумму вознаграждения можно учесть в стоимости товара или в составе прямых расходовст. 320 НК РФ. Свой выбор надо указать в учетной политике.

Документальное оформление покупки товара по агентскому договору и НДС

Чтобы у принципала не возникло сложностей с учетом купленных товаров и вычетом входного НДС, агенту важно правильно все оформить и сформировать полный комплект документов.

Вариант 1. Если по агентскому договору посредник действует от своего имени и участвует в приемке-передаче товара, то вместе с товаром он получит от продавца товарную накладную и счет-фактуру, где он будет указан в качестве покупателя и грузополучателя товара.

Этот счет-фактуру агент должен зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактурпп. 3, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета счетов-фактур). В книге покупок его регистрировать не надоподп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения книги покупок).

Как вести журнал учета счетов-фактур, читайте:

2021, № 11

На основании полученных документов агент должен:

составить накладную или акт от своего имени на передачу товара принципалу. Форма может быть любой, согласованной сторонами и соответствующей требованиям законодательствапп. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Грузоотправителем здесь должен быть указан агент, а грузополучателем — принципал;

выставить счет-фактуру, в который перенести данные из счета-фактуры продавца, но присвоить ему свой порядковый номер, указать в качестве покупателя принципала, а также реквизиты платежки, по которой агент получил деньги от принципалап. 1 Правил заполнения счета-фактуры. И подписать его.

Справка

Если продавцов несколько и все счета-фактуры ими выставлены в один день, то агент может сформировать для принципала сводный счет-фактуруподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) (далее — Правила заполнения счета-фактуры).

Выставленный счет-фактуру агент должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактурп. 3, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур. Регистрировать в книге продаж его не нужноп. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж). Ведь платить НДС по нему агент не должен.

Принципал зарегистрирует этот счет-фактуру в книге покупок и примет к вычету НДС по купленным товарамп. 2 Правил ведения книги покупок.

Кроме того, по исполнении поручения агент должен подготовить отчетст. 1008 ГК РФ. Порядок и сроки направления отчета принципалу устанавливаются агентским договором. Принципал в течение 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок) может сообщить о своих возражениях.

На сумму агентского вознаграждения надо выставить счет-фактуру. Поскольку с вознаграждения придется платить в бюджет НДС, счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж. В журнале учета счетов-фактур его отражать не надопп. 3, 20 Правил ведения книги продаж; п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур. Принципал по этому счету-фактуре примет входной НДС по вознаграждению к вычету.

При передаче товара или вместе с отчетом агент должен вручить принципалу заверенные копии товарных накладных и счетов-фактур, выставленных продавцом, а также платежек на перечисления продавцу за товарподп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры.

Отчет агента может выглядеть, например, так.

Отчет № 17
об исполнении агентского поручения

г. Москва

31.05.2021

Во исполнение Агентского договора от 5 апреля 2021 г. № АГ-Д-01 ООО «Эльбрус», именуемое в дальнейшем «Агент», в лице генерального директора Степнова А.А., действующего на основании Устава, представляет, а ООО «Торговый дом женской одежды», именуемое в дальнейшем «Принципал», в лице генерального директора Петрова И.С., действующего на основании Устава, принимает настоящий Отчет о нижеследующем:

1. За период с 1 мая 2021 г. по 31 мая 2021 г. Агентом от своего имени, но за счет Принципала были приобретены и переданы товары в количестве 300 (триста) штук на сумму 1 200 000 (один миллион двести тысяч) руб., в том числе НДС 20%, а именно:

Наименование товара Количество товара, шт. Документы на передачу товара Продавец
1 Платье летнее, модель 204113 150 Товарная накладная № 33 от 11.05.2021 ООО «Глобус»
2 Костюм летний, модель 112504 100 Товарная накладная № 112 от 20.05.2021 ООО «Шарм»
3 Платье весна/лето, модель 11898 50 Товарная накладная № 104 от 26.05.2021 ООО «Силуэт»

2. Для приобретения товара Принципал перечислил 11 мая 2021 г. на расчетный счет Агента 1 200 000 руб.

3. Согласно Агентскому договору от 5 апреля 2021 г. № АГ-Д-01 вознаграждение Агента составляет 36 000 (тридцать шесть тысяч) руб., в том числе НДС 20%. Принципал должен перечислить вознаграждение на расчетный счет Агента до 04.06.2021.

4. К настоящему Отчету прилагаются следующие документы:
1) копии договоров купли-продажи (3 шт.);
2) копии товарных накладных продавца (3 шт.);
3) копии счетов-фактур продавца (3 шт.);
4) копии платежных поручений на перечисление продавцу (3 шт.);
5) счет-фактура на агентское вознаграждение (1 шт.);
6) счет на оплату агентского вознаграждения (1 шт.).

5. Настоящий Отчет составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, один остается у Агента, второй передается Принципалу.

Генеральный директор
ООО «Эльбрус»
  Генеральный директор
ООО «Торговый дом женской одежды»
 
А.А. Степнов
 
 
И.С. Петров

Вариант 2. Когда посредник действует от своего имени, но в передаче товаров не участвует (то есть принципал забирает товар у продавца самостоятельно), вместе с товаром продавец передает принципалу и сопроводительные документы:

товарную накладную, в которой грузополучателем будет указан принципал;

счет-фактуру на имя агента, указанного в качестве покупателя. Ведь договор купли-продажи продавец заключил именно с ним.

У использования посреднических договоров есть как плюсы, так и минусы. Так что прежде чем прибегнуть к помощи посредника, нелишним будет хорошо взвесить все за и против

У использования посреднических договоров есть как плюсы, так и минусы. Так что прежде чем прибегнуть к помощи посредника, нелишним будет хорошо взвесить все за и против

Чтобы агенту правильно сформировать комплект документов для принципала, нужно забрать у него копию накладной на товар и оригинал счета-фактуры, выставленного продавцом. Счет-фактуру следует зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур. В книге покупок регистрировать его не надопп. 3, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур; подп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок.

А далее агент, так же как в варианте 1, должен перевыставить принципалу счет-фактуру продавца и подписать егоподп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур. Зарегистрировать счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур. В книге продаж регистрировать его не надоп. 3, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур; п. 3 Правил ведения книги продаж. Подготовить отчет о выполненном поручении и вместе со счетом-фактурой на агентское вознаграждение и с подтверждающими документами (например, с копиями договора купли-продажи, платежных поручений на оплату продавцу за товар, счета-фактуры продавца) передать его принципалу.

Принципал на основании выставленных агентом счетов-фактур примет к вычету НДС по товарам и агентскому вознаграждению.

Вариант 3. Чтобы по агентскому договору агент мог покупать товары от имени принципала, ему нужно выдать доверенностьп. 1 ст. 975 ГК РФ. Тогда и в договоре купли-продажи будет указано, что агент действует от имени принципала. Документы (накладную на товар и счет-фактуру) продавец выставит на имя принципала. Агенту следует лишь их проверить и передать принципалу, оставив себе копии. А также подготовить для принципала отчет и выставить счет-фактуру на свое вознаграждение.

Принципал примет к вычету входной НДС по товару на основании счета-фактуры продавца и по агентскому вознаграждению по счету-фактуре агента.

* * *

О том, как учесть и оформить посредническую сделку при продаже товара, читайте в одном из следующих номеров.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Торговля - учет
Торговля - учет

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание