Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2016 г.
Содержание журнала № 1 за 2017 г.
Кто заплатит НДС по зарубежным интернет-услугам
Какие услуги подпадают под налогообложение
Услуги, оказанные иностранными компаниями через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, облагаются НДС, если местом реализации этих услуг признается территория РФ.
Перечень таких электронных услуг закрытыйп. 1 ст. 174.2 НК РФ (здесь и далее — ред., действ. с 01.01.2017). Также в НК РФ перечислены схожие электронные услуги, которые НДС не облагаются. Приведем некоторые из них.
| Услуги, облагаемые НДС | Услуги, не облагаемые НДС |
| Предоставление прав на использование программ, баз данных через Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности | Реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ, компьютерных игр, баз данных на материальных носителях |
| Размещение в Интернете предложений о приобретении или продаже товаров (работ, услуг) | Реализация товаров (работ, услуг), если они заказаны через Интернет, а поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится без его использования |
| Поддержка интернет-сайтов пользователей, обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга | Услуги по предоставлению доступа к Интернету |
| Услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях | Консультационные услуги, оказанные по электронной почте |
| Предоставление через Интернет прав на использование электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных, аудиовизуальных произведений |
Когда российская организация (ИП) становится налоговым агентом
Организации или ИП (даже если они применяют УСН, ЕНВД, ЕСХН), состоящие на учете в ИФНС, признаются налоговыми агентами по НДС в следующих случаях.
Ситуация 1. Они приобретают у иностранных поставщиков (иностранных посредников) электронные услуги, местом реализации которых признается территория РФп. 9 ст. 174.2, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Заметим, что местом реализации онлайн-услуг считается Российская Федерация, если покупатель этих услуг ведет деятельность на территории РФ. А это, в свою очередь, определяется по месту государственной регистрации его в качестве организации или предпринимателяподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Некоторым иностранным фирмам, оказывающим интернет-услуги физлицам (не ИП), придется встать на учет в ИФНС и самим платить НДС с реализации
Ситуация 2. Они продают на территории РФ электронные услуги иностранной компании в качестве посредника и при этом участвуют в расчетах с покупателем (то есть получают выручку непосредственно от него и перечисляют ее нерезиденту или другому посреднику)п. 10 ст. 174.2 НК РФ.
Кстати, в случае когда покупателем посреднических электронных услуг является физлицо (не ИП), местом реализации признается территория РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условийподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ:
•место жительства покупателя — РФ;
•для оплаты используется счет, открытый в находящемся в РФ банке;
•оператор электронных денежных средств, через которого покупатель оплачивает услуги, находится в РФ;
•сетевой адрес покупателя (IP-адрес устройства, подключенного к Интернету), с помощью которого приобретались услуги, зарегистрирован в РФ;
•для приобретения или оплаты услуг использован телефонный номер с международным кодом РФ — 7.
Как рассчитать НДС при покупке онлайн-услуг
В таком случае налоговой базой будет стоимость услуг с учетом налогапп. 1, 2 ст. 161 НК РФ. То есть на дату перечисления иностранному контрагенту платы (предоплаты) за услуги налоговый агент из этой суммы должен удержать НДС по ставке 18/118 и уплатить его в бюджетп. 3 ст. 153, п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467.
Условие. Иностранная компания оказывает ООО «Покупатель» рекламные услуги в сети Интернет. Стоимость услуг равна 2360 евро (в том числе НДС, подлежащий уплате на территории РФ). ООО «Покупатель» оплачивает рекламные услуги 12 января 2017 г. Курс евро на дату оплаты составил условно 70,5555 руб/евро.
Решение. Агентский НДС, который ООО «Покупатель» должен уплатить в бюджет, составит 25 400 руб. (2360 евро х 70,5555 руб/евро х 18/118).
Если же в договоре с иностранной компанией не предусмотрен НДС, подлежащий уплате в российский бюджет, налоговому агенту придется самому увеличить стоимость услуг на сумму НДС и уплатить налог за счет собственных средствПисьма Минфина от 13.04.2016 № 03-07-08/21231, от 12.11.2014 № 03-07-08/57178; Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11.
При этом налоговому агенту нужно составить счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ. Причем достаточно оформить документ в одном экземпляре, ведь передавать его никому не надо.
Затем в случае использования онлайн-услуг для облагаемой НДС деятельности уплаченную сумму налога можно принять к вычету в том периоде, в котором услуги приняты к учетуп. 3 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 18.12.2015 № 03-07-08/4486, от 06.04.2016 № 03-07-08/19500; Решение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13.
Как рассчитать НДС при посреднической продаже
В этой ситуации налоговой базой будет стоимость реализуемых интернет-услуг без учета НДСп. 5 ст. 161 НК РФ. То есть сумму налога нужно добавить к договорной стоимости услуг и предъявить ее к оплате покупателюп. 5 ст. 161, п. 1 ст. 168 НК РФ.
Условие. Стоимость онлайн-услуг по договору с покупателем равна 15 000 руб. без НДС.
Решение. Сумма НДС составит 2700 руб. (15 000 руб. х 18%), ее налоговый агент — посредник должен перечислить в бюджет. А покупатель уплатит 17 700 руб. (15 000 руб. + 2700 руб.).
При этом налоговые агенты — продавцы определяют налоговую базу на наиболее раннюю из дат: на день отгрузки или на день оплатып. 15 ст. 167 НК РФ. А при оказании электронных услуг физлицам налоговая база определяется на последний день квартала, в котором поступила оплата (частичная оплата) услугпп. 4, 10 ст. 174.2 НК РФ. Уплачивать налог в бюджет нужно равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталомп. 1 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 03.04.2009 № ШС-22-3/257@.
Счета-фактуры налоговый агент — посредник оформляет так же, как и обычный продавец (в двух экземплярах)п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 03.04.2009 № ШС-22-3/257@.
Кстати, принять к вычету уплаченную сумму налога посредник не можетп. 3 ст. 171 НК РФ.
Что касается агентского вознаграждения посреднику, то эта сумма фактически является оплатой посреднических услуг. Такое вознаграждение облагается НДС в обычном порядке только у тех организаций (ИП), которые применяют ОСНп. 1 ст. 146, подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Как налоговому агенту заполнить декларацию
Все налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомп. 5 ст. 174, п. 8 ст. 174.2 НК РФ.
В декларации агенту нужно заполнить раздел 2, указав в нем, в частностипп. 3, 37.6, 37.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@:
•в строке 060 — сумму НДС, которую нужно перечислить в бюджет;
•в строке 070 — код операции. Его нужно взять из раздела IV приложения № 1 к Порядку заполнения декларации. К примеру, при покупке иностранных интернет-услуг нужно указать код 1011712, а при посреднической продаже услуг — код 1011707.
Заметим также, что за непредставление налоговой декларации агенту может грозить штрафп. 1 ст. 119 НК РФ.
* * *
Если организация (ИП) не удержит и (или) не перечислит необходимую сумму НДС в качестве налогового агента, ей грозит штраф в размере 20% суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислениюст. 123 НК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Кроме того, на сумму недоимки будут начислены и пени за каждый день просрочкипп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ.
