Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2016 г.

Содержание журнала № 1 за 2017 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 1 января 2017 г. порядок обложения НДС электронных услуг, оказываемых на территории РФ иностранными организациями, изменится. Это новшество затронет и российские организации или ИП. Например, им придется исполнять обязанности налогового агента по НДС при покупке электронных услуг у иностранного контрагента.

Кто заплатит НДС по зарубежным интернет-услугам

Какие услуги подпадают под налогообложение

Услуги, оказанные иностранными компаниями через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, облагаются НДС, если местом реализации этих услуг признается территория РФ.

Перечень таких электронных услуг закрытыйп. 1 ст. 174.2 НК РФ (здесь и далее — ред., действ. с 01.01.2017). Также в НК РФ перечислены схожие электронные услуги, которые НДС не облагаются. Приведем некоторые из них.

Услуги, облагаемые НДС Услуги, не облагаемые НДС
Предоставление прав на использование программ, баз данных через Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности Реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ, компьютерных игр, баз данных на материальных носителях
Размещение в Интернете предложений о приобретении или продаже товаров (работ, услуг) Реализация товаров (работ, услуг), если они заказаны через Интернет, а поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится без его использования
Поддержка интернет-сайтов пользователей, обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга Услуги по предоставлению доступа к Интернету
Услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях Консультационные услуги, оказанные по электронной почте
Предоставление через Интернет прав на использование электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных, аудиовизуальных произведений

Когда российская организация (ИП) становится налоговым агентом

Организации или ИП (даже если они применяют УСН, ЕНВД, ЕСХН), состоящие на учете в ИФНС, признаются налоговыми агентами по НДС в следующих случаях.

Ситуация 1. Они приобретают у иностранных поставщиков (иностранных посредников) электронные услуги, местом реализации которых признается территория РФп. 9 ст. 174.2, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Заметим, что местом реализации онлайн-услуг считается Российская Федерация, если покупатель этих услуг ведет деятельность на территории РФ. А это, в свою очередь, определяется по месту государственной регистрации его в качестве организации или предпринимателяподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Некоторым иностранным фирмам, оказывающим интернет-услуги физлицам (не ИП), придется встать на учет в ИФНС и самим платить НДС с реализации

Некоторым иностранным фирмам, оказывающим интернет-услуги физлицам (не ИП), придется встать на учет в ИФНС и самим платить НДС с реализации

Ситуация 2. Они продают на территории РФ электронные услуги иностранной компании в качестве посредника и при этом участвуют в расчетах с покупателем (то есть получают выручку непосредственно от него и перечисляют ее нерезиденту или другому посреднику)п. 10 ст. 174.2 НК РФ.

Кстати, в случае когда покупателем посреднических электронных услуг является физлицо (не ИП), местом реализации признается территория РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условийподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ:

место жительства покупателя — РФ;

для оплаты используется счет, открытый в находящемся в РФ банке;

оператор электронных денежных средств, через которого покупатель оплачивает услуги, находится в РФ;

сетевой адрес покупателя (IP-адрес устройства, подключенного к Интернету), с помощью которого приобретались услуги, зарегистрирован в РФ;

для приобретения или оплаты услуг использован телефонный номер с международным кодом РФ — 7.

Как рассчитать НДС при покупке онлайн-услуг

В таком случае налоговой базой будет стоимость услуг с учетом налогапп. 1, 2 ст. 161 НК РФ. То есть на дату перечисления иностранному контрагенту платы (предоплаты) за услуги налоговый агент из этой суммы должен удержать НДС по ставке 18/118 и уплатить его в бюджетп. 3 ст. 153, п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467.

Пример. Расчет налоговым агентом суммы НДС при покупке электронных услуг

Условие. Иностранная компания оказывает ООО «Покупатель» рекламные услуги в сети Интернет. Стоимость услуг равна 2360 евро (в том числе НДС, подлежащий уплате на территории РФ). ООО «Покупатель» оплачивает рекламные услуги 12 января 2017 г. Курс евро на дату оплаты составил условно 70,5555 руб/евро.

Решение. Агентский НДС, который ООО «Покупатель» должен уплатить в бюджет, составит 25 400 руб. (2360 евро х 70,5555 руб/евро х 18/118).

Если же в договоре с иностранной компанией не предусмотрен НДС, подлежащий уплате в российский бюджет, налоговому агенту придется самому увеличить стоимость услуг на сумму НДС и уплатить налог за счет собственных средствПисьма Минфина от 13.04.2016 № 03-07-08/21231, от 12.11.2014 № 03-07-08/57178; Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11.

При этом налоговому агенту нужно составить счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ. Причем достаточно оформить документ в одном экземпляре, ведь передавать его никому не надо.

Затем в случае использования онлайн-услуг для облагаемой НДС деятельности уплаченную сумму налога можно принять к вычету в том периоде, в котором услуги приняты к учетуп. 3 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 18.12.2015 № 03-07-08/4486, от 06.04.2016 № 03-07-08/19500; Решение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13.

Как рассчитать НДС при посреднической продаже

В этой ситуации налоговой базой будет стоимость реализуемых интернет-услуг без учета НДСп. 5 ст. 161 НК РФ. То есть сумму налога нужно добавить к договорной стоимости услуг и предъявить ее к оплате покупателюп. 5 ст. 161, п. 1 ст. 168 НК РФ.

Пример. Расчет налоговым агентом — посредником НДС при продаже интернет-услуг

Условие. Стоимость онлайн-услуг по договору с покупателем равна 15 000 руб. без НДС.

Решение. Сумма НДС составит 2700 руб. (15 000 руб. х 18%), ее налоговый агент — посредник должен перечислить в бюджет. А покупатель уплатит 17 700 руб. (15 000 руб. + 2700 руб.).

При этом налоговые агенты — продавцы определяют налоговую базу на наиболее раннюю из дат: на день отгрузки или на день оплатып. 15 ст. 167 НК РФ. А при оказании электронных услуг физлицам налоговая база определяется на последний день квартала, в котором поступила оплата (частичная оплата) услугпп. 4, 10 ст. 174.2 НК РФ. Уплачивать налог в бюджет нужно равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталомп. 1 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 03.04.2009 № ШС-22-3/257@.

Счета-фактуры налоговый агент — посредник оформляет так же, как и обычный продавец (в двух экземплярах)п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 03.04.2009 № ШС-22-3/257@.

Кстати, принять к вычету уплаченную сумму налога посредник не можетп. 3 ст. 171 НК РФ.

Что касается агентского вознаграждения посреднику, то эта сумма фактически является оплатой посреднических услуг. Такое вознаграждение облагается НДС в обычном порядке только у тех организаций (ИП), которые применяют ОСНп. 1 ст. 146, подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Как налоговому агенту заполнить декларацию

Все налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомп. 5 ст. 174, п. 8 ст. 174.2 НК РФ.

В декларации агенту нужно заполнить раздел 2, указав в нем, в частностипп. 3, 37.6, 37.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@:

в строке 060 — сумму НДС, которую нужно перечислить в бюджет;

в строке 070 — код операции. Его нужно взять из раздела IV приложения № 1 к Порядку заполнения декларации. К примеру, при покупке иностранных интернет-услуг нужно указать код 1011712, а при посреднической продаже услуг — код 1011707.

Заметим также, что за непредставление налоговой декларации агенту может грозить штрафп. 1 ст. 119 НК РФ.

* * *

Если организация (ИП) не удержит и (или) не перечислит необходимую сумму НДС в качестве налогового агента, ей грозит штраф в размере 20% суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислениюст. 123 НК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Кроме того, на сумму недоимки будут начислены и пени за каждый день просрочкипп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 24
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
№ 23
3 причины увеличения взносов для малого бизнеса с 2025 года«Гостиничная» ставка НДС 0% и пониженная 5% для упрощенцев несовместимыДонастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусыНалоговые пени и поправки в ЕНП-2025Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жильяС частичной предоплаты туристический налог начислять не нужноШлифовка связки «УСН — НДС» и не только: поправки-2025
№ 22
Утверждена новая форма книги продаж
№ 21
Как упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 годуНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 18
Кому будет доступна АУСН с 2025 годаНовые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхАмнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаДля ИП на ОСН изменили срок уплаты авансов по НДФЛИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларацииИзучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годКакие изменения в имущественных налогах ждут физлиц (в том числе ИП)НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировкиПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычеты«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 годаГоспошлина за регистрационные действия станет вышеДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБНДС для упрощенцев с 2025 годаНовшества по страховым взносам 2024—2025 для работодателей и ИПС 2025 года в России вводится новый налог — туристический
№ 9
Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I кварталаУтвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
НОВОГОДНИЕ РАСХОДЫ: как учесть, не вызвав претензий у ИФНС
НДС — В РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: разбираем 7 ситуаций
Интервью со специалистом ФНС: как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБУЧЕНИЕ: и сотрудников, и соискателей
ОПРОС
Выплачиваются ли у вас премии к Новому году?
да
перед праздником мы получаем квартальную/годовую премию - нет
нет
мой новогодний бонус зависит только от меня (я – ИП без работников/самозанятый)
10 декабря 10:30-13:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание