Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2021 г.
Содержание журнала № 23 за 2021 г.
Субсидия на нерабочие дни и на карантин: кому и какая положена
Была одна субсидия — стало две
Закрывшиеся из-за объявленного президентом всеобщего локдауна организации и ИП из сферы торговли, общепита, бытовых услуг, фитнеса и других немного оживились, когда правительство пообещало выделить им очередную госпомощь из бюджета. А уж когда сказали, что выделят не одну, а даже две субсидии — отдельно по всероссийским нерабочим дням и отдельно по региональным, радость возросла. Ведь, хотя президент и объявил нерабочими дни с 30 октября по 7 ноября, в одних регионах ограничения на работу были введены раньше 30 октября (например, в Москве и Московской области — с 28 октября), а в других регионах продлены после 7 ноября (например, в Смоленской области — до 10 ноября, в Курской, Новгородской и Челябинской областях — до 12 ноября, в Томской области — до 15 ноября).
Подробно о том, какие субъекты МСП, как и при соблюдении каких условий могли получить субсидию из-за локальных антиковидных ограничений, читайте:
А о новой субсидии за нерабочие дни мы кратко писали:
Однако на деле все оказалось не совсем так. Правила выдачи субсидий в части введения местными властями ограничений по работе организаций и ИП из-за ковида творчески переработали — назвали это «субсидией на карантин» и изменили дату ввода этих ограничений с 1 августа на 1 декабря 2021 г.п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 07.09.2021 № 1513 (ред., действ. с 30.10.2021) (далее — Правила выдачи субсидий) Реально эту субсидию получить никто не мог, потому что был не совсем понятен механизм введения ограничительных мер местными властями. Теперь же его прописали. А сдвиг даты введения ограничений на 1 декабря наводит на мысль о новых возможных локдаунах на местах в декабре.
Поэтому малый бизнес и социально ориентированные НКО из-за региональных ограничений в октябре и ноябре не могут получить субсидию на карантин. Зато могут получить субсидию на нерабочие дни, поскольку они были объявлены по всей стране. Правда, по сравнению с ранее действовавшими Правилами выдачи субсидий малый бизнес из некоторых пострадавших от коронавируса отраслей сейчас получить субсидию из-за «президентских» нерабочих дней не сможет.
Сходство и различия двух видов госпомощи
Приведем основные различия двух субсидий в таблицепп. 3, 3(1), 4, 4(1), 5, 5(1), 5(2), 6 Правил выдачи субсидий.
| Показатели | Субсидия на нерабочие дни | Субсидия на карантин |
| На основании какого документа выдается субсидия | Указ Президента от 20.10.2021 № 595 — введены нерабочие дни с 30 октября по 7 ноября (включительно) 2021 г. | Решение высшего должностного лица (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти) субъекта РФ о введении на территории субъекта РФ карантина с 1 декабря 2021 г. — пока нигде не введен |
| Цель предоставления субсидии | Для частичной компенсации затрат, связанных с ведением деятельности: •в условиях нерабочих дней; •в условиях адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при наличии QR-кодов и (или) иных ограничениях деятельности | Для частичной компенсации затрат, связанных с ведением деятельности на территории муниципального образования в условиях карантина |
| Кто может получить субсидию | МСП и СОНКО с видом деятельности по ОКВЭД 2 из перечня, приведенного в приложении № 5 к Правилам выдачи субсидийСубсидию на нерабочие дни не смогут получить организации и ИП, занимающиеся розничной торговлей, у которых в ЕГРЮЛ или ЕГРИП указаны такие коды по ОКВЭД 2: 47.4, 47.5, 47.6, 47.7, 47.19, 47.82, 47.89 | МСП и СОНКО с видом деятельности по ОКВЭД 2 из перечня, приведенного в приложении № 3 к Правилам выдачи субсидий |
| Основные условия для получения субсидииЕсть еще и дополнительные условия для получения субсидии, в частности о наличии недоимки на 01.07.2021 в сумме не более 3000 руб. и другие. О них мы подробно рассказывали в , 2021, № 20 | По состоянию на 10.07.2021: •организация или ИП включены в реестр субъектов МСП на сайте ФНСсайт ФНС; •у организации/ИП в ЕГРЮЛ/ЕГРИП указан как основной тот вид деятельности, который приведен в приложении № 3 или в приложении № 5 к Правилам выдачи субсидий | |
| Некоммерческая организация по состоянию на 01.07.2021 включена: •или в реестр НКО в соответствии с Постановлением Правительства от 11.06.2020 № 847; •или в реестр СОНКО в соответствии с Постановлением Правительства от 23.06.2020 № 906 | ||
| Место нахождения организации/ИП | Неважно, где находится организация/ИП | Место нахождения организации или ее ОП по данным ЕГРЮЛ либо место жительства ИП или место ведения им деятельности в связи с применением ПСН по данным ЕГРИП относится к территории муниципального образования, в котором введен карантин |
| Форма заявления на субсидию | Приведена в приложении № 4 к Правилам выдачи субсидий (КНД 1150127). В ней указываются только реквизиты счета для получения субсидии | Приведена в приложении № 2 к Правилам выдачи субсидий (КНД 1150126) |
| Размер субсидии | Для организации: 12 792 руб. х количество работников в июне 2021 г. Для ИП-работодателя в этой формуле количество работников в июне увеличивается на единицу (на самого ИП). Для ИП без работников субсидия равна 12 792 руб.Субсидия на нерабочие дни предоставляется однократно. Субсидию же на карантин можно получить два раза, если карантин вводили дважды на 2 недели. Но в любом случае максимальный размер субсидии на карантин, которую выдадут, равен: МРОТ (12 792 руб.) х количество работников в июне (+ ИП). А вот максимальный размер двух субсидий равен: 2 МРОТ х количество работников в июне 2021 г. (для ИП с работниками — количество работников в июне 2021 г. + 1) | Для организации: •если карантин введен на срок менее 4 недель, не менее 2 из которых приходится на 2021 г., то сумма субсидии равна: 0,5 х 12 792 руб. х количество работников в июне 2021 г.; •если карантин введен на срок более 4 недель, не менее 4 из которых приходится на 2021 г., то сумма субсидии равна: 12 792 руб. х количество работников в июне 2021 г. Для ИП-работодателя в этих формулах количество работников в июне увеличивается на единицу (на самого ИП). Для ИП без работников в зависимости от срока карантина сумма субсидии будет равна МРОТ или половине МРОТ (6396 руб.)Субсидия на нерабочие дни предоставляется однократно. Субсидию же на карантин можно получить два раза, если карантин вводили дважды на 2 недели. Но в любом случае максимальный размер субсидии на карантин, которую выдадут, равен: МРОТ (12 792 руб.) х количество работников в июне (+ ИП). А вот максимальный размер двух субсидий равен: 2 МРОТ х количество работников в июне 2021 г. (для ИП с работниками — количество работников в июне 2021 г. + 1) |
| Откуда возьмут численность работников | Из раздела 3 расчета по страховым взносам за полугодие возьмут данные за июнь. ФНС это сделает самаЕсли у организации есть обособленные подразделения, то численность в заявлении на получение субсидии на карантин должна совпадать с количеством работников, указанных в разделе 2 со ставкой 13% расчета 6-НДФЛ за полугодие с кодом ОКТМО муниципального образования, в котором введен карантин. Также данные из 6-НДФЛ придется брать ИП на ПСН по работникам, занятым в «патентной» деятельности, которая ведется в муниципальном образовании, где введен карантин. ФНС будет сверять данные из заявления на субсидию с теми, что указаны в РСВ и 6-НДФЛ. Заметим, поскольку в разделе 3 РСВ указываются физлица, которые являются застрахованными по ОПС, то там фигурируют люди как работающие по трудовым договорам, так и выполняющие работы и оказывающие услуги по ГПД. Так что субсидию дадут и на работников, и на ГПДшников. Напомним, что по такому же принципу в прошлом году выдавали «зарплатную» субсидию и субсидию «на дезинфекцию», с той лишь разницей, что количество работников брали из СЗВ-М | Организация или ИП-работодатель численность за июнь должны указать в заявлении на субсидию. И она должна совпадать с количеством за июнь, указанным в разделе 3 полугодовой РСВЕсли у организации есть обособленные подразделения, то численность в заявлении на получение субсидии на карантин должна совпадать с количеством работников, указанных в разделе 2 со ставкой 13% расчета 6-НДФЛ за полугодие с кодом ОКТМО муниципального образования, в котором введен карантин. Также данные из 6-НДФЛ придется брать ИП на ПСН по работникам, занятым в «патентной» деятельности, которая ведется в муниципальном образовании, где введен карантин. ФНС будет сверять данные из заявления на субсидию с теми, что указаны в РСВ и 6-НДФЛ. Заметим, поскольку в разделе 3 РСВ указываются физлица, которые являются застрахованными по ОПС, то там фигурируют люди как работающие по трудовым договорам, так и выполняющие работы и оказывающие услуги по ГПД. Так что субсидию дадут и на работников, и на ГПДшников. Напомним, что по такому же принципу в прошлом году выдавали «зарплатную» субсидию и субсидию «на дезинфекцию», с той лишь разницей, что количество работников брали из СЗВ-М |
| Срок подачи заявления на субсидию | С 1 ноября по 15 декабря 2021 г. | В течение 2 месяцев со дня направления в региональное УФНС решения о введении карантинаВ Правилах выдачи субсидий теперь четко прописали порядок введения карантина. Глава региона (губернатор) издает нормативный акт о введении карантина (с указанием перечня муниципальных образований с кодами по ОКТМО, периода действия ограничений, даты введения) и в течение 1 рабочего дня направляет его в ФНС и УФНС по субъекту РФ, а также публикует в Интернете на своем официальном сайте. А предварительно проект решения о введении карантина согласовывается с региональным оперштабом по предупреждению завоза и распространения коронавируса, с Роспотребнадзором и ФНСпп. 8, 8(1)—8(5) Правил выдачи субсидий |
Поскольку субсидию на карантин пока не выдают, то и на сайте ФНС убрали сервис по проверке права на нее. Зато есть сервис по проверке права на субсидию на нерабочие дни для субъектов МСП и СОНКОсайт ФНС. Для проверки в специальное поле нужно лишь ввести свой ИНН, и сервис выдаст результат, положена вам субсидия или нет. И если нет, то будет указано, какие условия не выполнены.
Неожиданный отказ в субсидии на нерабочие дни
Причины, по которым ФНС может отказать в выдаче обеих субсидий, не изменились. О них мы рассказывали в , 2021, № 20, и повторяться не будем. Однако сейчас появились такие сложности:
•либо отказывают в выдаче субсидии организациям, в которых числится один директор и зарплата ему не начисляется;
•либо субсидия приходит организациям в меньшей сумме, потому что ее не выдают на работников, у которых в июне 2021 г. не было начислений доходов и взносов. В частности, это по работникам, которые:
—в июне были целый месяц в отпуске, а начисление отпускных было в мае;
—в июне целый месяц болели, а больничный принесли в июле, поэтому и начисления по больничному сделаны только в июле;
—ушли в декрет в мае и в этом же месяце им начислены все положенные выплаты, а в июне по ним начислений нет.
Однако ни в Постановлении Правительства о выдаче субсидии, ни на сайте ФНС нет упоминаний о том, что субсидия выдается только при начислении зарплат (доходов) работникам. По какой причине ФНС отказывает в субсидии или выдает ее в меньшей сумме? Как действовать организации в таком случае? С этими вопросами мы обратились к специалисту ФНС.
Отказ в субсидии на нерабочие дни при нулевых начислениях в июне
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— В бланке заявления о предоставлении субсидии на нерабочие дни есть формулировка о том, что подаваемым заявлением подтверждается достоверность данных о численности работников в июне 2021 г. Однако конкретные данные по работникам в этом заявлении не приводятся. Поэтому при рассмотрении такого заявления налоговый орган в одностороннем порядке использует имеющиеся у него данные и рассчитывает сумму субсидии, используя, как указано в Постановлении Правительства, данные раздела 3 формы «Расчет по страховым взносам» за полугодие 2021 г. При этом в Постановлении сказано, что используется количество работников в июне 2021 г. (увеличенное на единицу — в отношении ИП), без указания обязательного факта начисления и (или) выплаты заработной платы за (либо в) указанный период.
Вами приведены случаи, когда работники находятся в отпуске, на больничном, в декрете. Это означает, что начисления и (или) выплаты заработной платы в июне 2021 г. не будет (она произведена до либо после). Но поскольку такие лица являются застрахованными, то они обязательно должны быть указаны в РСВ, в том числе в разделе 3.
Не исключено, что законодатель хотел заложить необходимость факта начисления и выплаты заработной платы непосредственно в указанный период. В таком случае в графе «Сумма выплат и иных вознаграждений» должна быть указана какая-либо сумма в июне — не ноль. В связи с чем и возникает обязанность по субсидированию части затрат из-за нерабочих дней. Однако все частные случаи в Постановлении не прописаны. И по указанному вопросу какие-либо официальные разъяснения отсутствуют.
Если налогоплательщик не согласен с принятым решением по его заявлению, в индивидуальном порядке можно обратиться в налоговый орган с соответствующими пояснениями и подтверждающими документами. Только после полученного ответа целесообразно рассматривать вопрос о последующем обжаловании отказа, если налогоплательщик полагает, что его права нарушены.
Кстати, на сайте УФНС по Приморскому краю уже появилась информация, что в этом регионе получили отказ в субсидии 88 заявителей как раз потому, что в РСВ «...количество работников, которым производилась выплата заработной платы, в июне 2021 г. составило ноль человек либо расчет и вовсе не был представлен»сайт ФНС.
Как видим, это не единичные случаи, связанные с ошибками в программе ФНС, как думают многие организации и ИП. Поэтому выход, скорее всего, только один — отказы в выдаче субсидии придется обжаловать в суде.
Бухучет и налогообложение субсидии
В бухучете получение субсидии на нерабочие дни надо отразить с применением счета 86 «Целевое финансирование»:
•получена субсидия — Дт 51 – Кт 86;
•признан доход в сумме израсходованной субсидии — Дт 86 – Кт 91-1.
Что же касается налогообложения, то здесь ситуация такая. Госдума уже приняла в трех чтениях законопроект о внесении поправок в НК об освобождении субсидии на нерабочие дни от налоговсайт СОЗД ГАС «Законотворчество». И на днях он станет законом. Для малого бизнеса и НКО новшества таковы:
•полученную субсидию не нужно включать в доходы при исчислении налога на прибыль, налога при УСН, НДФЛ предпринимателям, применяющим ОСН. Эта субсидия теперь прямо упомянута в перечне выплат, не подлежащих обложению налогом на прибыль (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ изложили в новой редакции)п. 1.1 ст. 346.15, п. 82 ст. 217 НК РФ;
•но и расходы, оплаченные за счет этой субсидии, в частности начисленную работникам зарплату в размере 12 792 руб., нельзя учесть в расходахп. 48.26 ст. 270, п. 2 ст. 346.16, ст. 221 НК РФ;
•зарплата, начисленная каждому работнику за счет субсидии в размере 12 792 руб., освобождена от НДФЛ и страховых взносов. Эта сумма включена в статьи 217 (новый п. 89) и 422 (новый подп. 17 п. 1) НК РФ как необлагаемая выплата. Но есть важная оговорка. Зарплата в сумме 12 792 руб. исключается из базы по взносам и НДФЛ однократно либо в месяце получения субсидии или в следующем за ним месяце, то есть в ноябре или декабре 2021 г. В зависимости от того, за какой месяц начислите зарплату за счет этой субсидии.
Упомянутые в статье Правила выдачи субсидий можно найти:
Поправки вступят в силу со дня опубликования Закона, но будут распространяться на доходы, полученные начиная с января 2021 г.пп. 1, 8, 13 ст. 3 проекта Закона № 1258307-7
Как видим, учет доходов и расходов субсидии на нерабочие дни у организации и ИП такой же, как и у выдаваемой в прошлом году «зарплатной» субсидии.
А вот для субсидии на карантин налоговые поблажки правительство не обещало. Видимо, потому, что пока ее не выдают.
* * *
Как видим, и при выдаче новой госпомощи не обошлось без неожиданных сюрпризов, когда малый бизнес лишают субсидии без каких-либо на это оснований. Радует, что хотя бы от налогов новую субсидию освободили своевременно. И не придется делать перерасчеты.
