6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии

Что делать с «отрицательным» НДФЛ декабря

В целях 13%-го НДФЛ и доходы работника, и детский вычет подсчитываются нарастающим итогом с начала года. Налог с них исчисляется с зачетом уже удержанных в течение года суммпп. 2, 3 ст. 226 НК РФ. У некоторых работников за декабрь облагаемый доход из-за льготы стал меньше вычета, и в НДФЛ-учете по ним образовался излишне удержанный налог. Он и отображается бухгалтерскими программами как «отрицательный».

Такое возможно, только если в целом за 2021 г. доход работника, облагаемый по ставке 13%, больше его детских вычетов или равен им, но не превышает лимит 350 000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Нужно ли при проверке этого условия убрать необлагаемую сумму 12 792 руб. из подсчета годового дохода?п. 89 ст. 217 НК РФ Да, несмотря на то что в расчете 6-НДФЛ в составе доходов налоговики рекомендуют отразить льготируемую зарплату полностью, а сумму льготы показать как вычет (см. , 2022, № 2). Такое отражение не отменяет ее квалификацию как необлагаемого дохода. Оно лишь дает налоговикам справочную информацию, необходимую для контроля.

Предположим, вы убедились, что это условие выполняется. Рассмотрим возможные ситуации. При этом учитывайте, что к зарплате за декабрь относится и премия за работу в декабре.

Ситуация 1. Декабрьская зарплата больше 12 792 руб., но меньше чем 12 792 руб. плюс детские вычеты, при этом других доходов работнику в декабре не выплачивали. При расчете НДФЛ на 31.12.2021 (дата получения дохода в целях гл. 23 НК РФ) нужно было сначала вычесть 12 792 руб., а потом уже детский вычет. Ведь при определении налоговой базы вычет уменьшает только облагаемые доходып. 3 ст. 210 НК РФ. А облагаемый доход — это зарплата за декабрь минус 12 792 руб. При этом детский вычет нужно предоставить полностьюПисьмо Минфина от 02.03.2020 № 03-04-06/15364.

Например, зарплата работника за декабрь — 16 000 руб. Из них 12 792 руб. не облагаются НДФЛ в силу льготы. Поэтому в налоговую базу включаются только 3208 руб. (16 000 руб. – 12 792 руб.).

У работника трое детей, его вычет — 5800 руб. в месяц (по 1400 руб. на первого и второго ребенка и 3000 руб. на третьего). Доход, выплаченный ему за январь — ноябрь 2021 г., составляет 176 000 руб., исчисленный с учетом вычета и удержанный за это время НДФЛ равен 14 586 руб. ((176 000 руб. – (5800 руб. х 11 мес.)) х 13%).

В раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2021 г. нужно включить такие суммы:

•в строки 110 и 112 — доход 192 000 руб. (176 000 руб. + 16 000 руб.);

•в строку 130 — 82 392 руб.: детский вычет 69 600 руб. (5800 руб. х 12 мес.) и необлагаемый доход 12 792 руб.;

•в строку 140 — исчисленный НДФЛ 14 249 руб. ((192 000 руб. – 82 392 руб.) х 13%);

•в строку 180 — излишне удержанный на конец года НДФЛ 337 руб. (14 586 руб. – 14 249 руб.).

В приложении к справке о доходах по работнику (входит в состав годового расчета 6-НДФЛ) зарплату, льготу и детский вычет за декабрь нужно показать полностью.

Об излишнем удержании сообщите работнику (срок — 10 рабочих дней с даты выявления), возьмите с него заявление на возврат налога и в течение 3 месяцев верните ему эту сумму. Источник возврата — НДФЛ, удержанный вами из доходов других физических лиц: вместо перечисления этой суммы в бюджет, вы отдадите ее работникуп. 1 ст. 231 НК РФ.

В поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» справки о доходах сумму 337 руб. нужно показать только в том случае, если вы еще не успеете вернуть ее работнику на момент сдачи расчета 6-НДФЛ за 2021 г.п. 5.5 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ Потом, после возврата денег работнику, придется подать корректировку расчета 6-НДФЛ за 2021 г. в части справки, убрав 337 руб. из этого поля и показав 14 249 руб. в поле «Сумма налога удержанная».

Ситуация 2. За декабрь зарплата меньше 12 792 руб., и выплаты других доходов, облагаемых по ставке 13%, в декабре не было. Излишне удержанного НДФЛ не возникает. В декабре вы по этому работнику 13%-й НДФЛ не исчисляли, а значит, не могли и применить детский вычет за декабрь.

Несмотря на то что вычет на ребенка предоставляется за каждый месяц года, в том числе и за месяцы, в которых не было доходаПостановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письмо Минфина от 25.12.2018 № 03-04-05/94556, применить его налоговый агент может только при исчислении НДФЛ. А НДФЛ он исчисляет на даты получения доходап. 3 ст. 226 НК РФ. И если на декабрь не приходится ни одной такой даты, то и детский вычет за декабрь налоговый агент не предоставляетПисьмо Минфина от 30.10.2018 № 03-04-05/78020. Перенести его на 2022 г. нельзя. Работник может получить возврат налога в инспекции, заявив вычет в декларации 3-НДФЛп. 4 ст. 218 НК РФ.

Ситуация 3. Декабрьская зарплата меньше 12 792 руб., но в декабре вы исчислили 13%-й НДФЛ с другого дохода работника. Даже если этот доход меньше детского вычета, его нужно предоставить полностьюПисьмо Минфина от 02.03.2020 № 03-04-06/15364, и появится излишне удержанный НДФЛ.

Например, у работника вычет 5800 руб. на троих детей. Ему 20 декабря были выплачены отпускные 4000 руб. На эту дату нужно было исчислить НДФЛ нарастающим итогом с начала года с учетом детского вычета за все 12 месяцев. При этом льгота 12 792 руб. не используется ни полностью, ни в части 4000 руб. Она применяется только к суммам оплаты труда, а отпускные к ним не относятся (подробнее см. , 2022, № 1).

Зарплата работника за декабрь — 10 000 руб., и поскольку это меньше 12 792 руб., она полностью не облагается НДФЛ. Поэтому на установленную НК РФ дату ее получения — 31.12.2021 — налог вообще не исчисляется. Не учитывается эта зарплата и при подсчете годового облагаемого дохода работника для сравнения с общей суммой детских вычетов и с лимитом 350 000 руб.

Доход, выплаченный работнику за январь — ноябрь 2021 г., составляет 176 000 руб., а исчисленный с него с учетом вычета и удержанный НДФЛ — 14 586 руб. ((176 000 руб. – (5800 руб. х 11 мес.)) х 13%).

В раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2021 г. данные по этому работнику нужно включить так:

•в строки 110 и 112 — доход 190 000 руб. (176 000 руб. + 10 000 руб. + 4000 руб.);

•в строку 130 — 79 600 руб.: детский вычет 69 600 руб. (5800 руб. х 12 мес.) и необлагаемый доход 10 000 руб.;

•в строку 140 — исчисленный НДФЛ 14 352 руб. ((190 000 руб. – 79 600 руб.) х 13%);

•в строку 180 — излишне удержанный на конец года НДФЛ 234 руб. (14 586 руб. – 14 352 руб.). Его нужно вернуть работнику и отразить в справке о доходах так же, как показано в ситуации 1. В приложении к справке декабрьские суммы нужно показать так.

* * *

Заметим, что в ситуации 3 возможен и иной подход. Дело в том, что освобождение в сумме 12 792 руб. хотя и предоставляется однократно, но распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 г.п. 8 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ А к ним можно отнести и зарплату за месяцы 2021 г., предшествующие получению субсидии. Поскольку облагаемые по ставке 13% доходы и сам налог исчисляются нарастающим итогом с начала годапп. 2, 3 ст. 226 НК РФ, то в нашем примере на дату исчисления НДФЛ с отпускных в декабре можно было бы применить освобождение к накопленному на этот момент доходу в виде оплаты труда за январь — ноябрь. Это дало бы возможность учесть полную сумму льготы 12 792 руб., а не только в пределах 10 000 руб. зарплаты за декабрь. Однако в отсутствие писем Минфина и ФНС налоговики на местах с этим, скорее всего, не согласятся и могут попытаться оштрафовать за неполное удержание НДФЛп. 1 ст. 123 НК РФ.