Выгодная забота о здоровье сотрудников

Как признать расходы на ДМС при упрощенке

Социальные гарантии становятся все более популярными среди работодателей. Вот и добровольное медицинское страхование работников уже не экзотика даже для упрощенцев. Но издержки на ДМС персонала все-таки существенные. Поэтому, прежде чем заключить договор страхования, важно убедиться, что проблем с признанием расходов не будет.

Плата страховщику станет расходом только при определенных условиях

По договору ДМС работодатель платит страховой компании так называемую страховую премию. Упрощенцы могут учесть ее в расходах на оплату трудап. 1 ст. 954 ГК РФ; Письма Минфина от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133.

При этом должны соблюдаться те же правила, что и при отнесении этих сумм на расходы для исчисления базы по налогу на прибыль. А правила такиеподп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ:

• у страховой организации, с которой заключен договор ДМС, должна быть лицензия на медицинское страхование в РФподп. 5 п. 1 ст. 32.9 Закона от 27.11.92 № 4015-1;
• договор ДМС надо заключить на срок не менее года;
• в коллективном договоре либо в трудовых договорах с отдельными работниками должно быть прописано условие о предоставлении социальной гарантии в виде ДМСст. 255 НК РФ; Постановление ФАС МО от 17.05.2013 № А40-76264/12-90-406;
• сумма страховой премии не должна превышать установленный в НК РФ норматив — 6% от величины расходов на оплату труда.

Рассчитать норматив несложно

Он определяется по окончании каждого отчетного периода (квартала, полугодия и т. д.) нарастающим итогом с начала года. Вам нужно просуммировать предусмотренные трудовым (коллективным) договором выплаты, произведенные в пользу всех сотрудников (а не только застрахованных), с учетом НДФЛст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2009 № 03-11-06/2/246 (по вопросу 2). А сами страховые премии по договорам ДМС не учитывайте.

На практике даты начисления и выплаты работникам доходов могут не совпадать — приходиться на разные месяцы и даже кварталы. А расходы на оплату труда упрощенцы признают после погашения задолженности перед работникамиподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Вот и неясно, какие суммы оплаты труда принимать в расчет норматива по итогам отчетного периода — начисленные или уплаченные? Ответить на этот вопрос мы попросили специалистов Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“По общему правилу при УСНО расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности перед работниками. Поэтому при определении норматива по расходам на ДМС в расчет берутся фактически выплаченные персоналу суммы”.

При страховании работников в конце года страховую премию иногда лучше разбить на части

Независимо от того, как работодатель платит страховую премию (единовременно или по частям), порядок признания расходов на ДМС единый: оплаченная стоимость страховки учитывается при расчете «упрощенного» налога единовременно в последний день отчетного периода. Распределять затраты с учетом срока действия договора ДМС не нужноп. 3 ст. 954 ГК РФ; п. 2 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ.

Допустим, в текущем периоде страховая премия перечислена полностью. Если все затраты укладываются в норматив, то их можно учесть в расходах в этом периоде. В противном случае в текущем квартале признается стоимость страховки в пределах норматива, а оставшаяся сумма включается в расходы по итогам следующих периодов, когда норматив вырастет.

По договоренности со страховой компанией работодатель может вносить страховую премию частями (в рассрочку). В этом случае сумму, уплаченную по договору ДМС в текущем году, тоже нужно сравнивать с нормативом, рассчитанным за соответствующий период с начала года.

Если затраты на ДМС, оплаченные в текущем году, превысили норматив по его итогам, такое превышение включить в расходы не получится ни в этом, ни в следующем году. Поэтому не стоит платить крупные страховые премии в конце года. Посмотрите, что получится, если внести большую сумму страховой премии по договору ДМС в декабре.

Получив деньги при досрочном расторжении договора ДМС, признавайте доходы

Иногда по финансовым соображениям работодатель вынужден расторгнуть годовой договор ДМС до окончания срока его действия. Как правило, в такой ситуации страховая компания возвращает что-то из уплаченных ей средств. Из Писем Минфина, адресованных плательщикам налога на прибыль, видно, что при этом у работодателя возникают внереализационные доходыст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327.

Упрощенцы тоже признают ихп. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ. О том, какую именно сумму включать в доходы при УСНО, нам рассказали в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“В ситуации, когда организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», заключила договор ДМС своих работников сроком на 1 год и впоследствии расторгла его до окончания срока его действия, а страховая компания вернула часть денег, организация должна признать внереализационный доход.

Если от страховщика получено больше, чем признано к этому времени расходов по договору ДМС, то во внереализационные доходы включается из полученных от страховщика средств только сумма, равная учтенной к моменту расторжения договора в расходах. Все, что организация получила свыше, для целей УСНО не учитывается.

Если же страховщик вернул сумму, не превышающую уже учтенные для налогообложения расходы на ДМС работников, то внереализационный доход признается в размере полученных средств”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Поясним сказанное на примерах. Исходим из того, что страховая премия была уплачена единовременно.

***

В вопросе о затратах на ДМС при УСНО подводных камней практически нет. Если страховая премия удовлетворяет условиям, прописанным в НК РФ, то можно без проблем признать расходы в ситуациях, когда:

• <или>программой ДМС предусмотрено санаторно-курортное лечениеПисьмо ФНС от 19.03.2014 № ГД-4-3/4945;
• <или>работники застрахованы в двух страховых организациях, причем в каждой — на срок не менее годаПисьмо Минфина от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023;
• <или>обязательства по договору ДМС одна страховая компания передает другойп. 1 ст. 26.1 Закона от 27.11.92 № 4015-1; Письмо Минфина от 11.11.2011 № 03-03-06/3/12;
• <или>из-за увольнения одних работников и поступления на работу других изменяется список застрахованных лиц, но остаются прежними срок договора ДМС и его существенные условияПисьма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201;
• <или>договор ДМС предусматривает при наступлении страхового случая лечение работников в медицинских учреждениях, находящихся за рубежомПисьмо Минфина от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10.