Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2021 г.
Содержание журнала № 23 за 2021 г.
Что надо знать про страховую премию по ДМС работников: бухучет и налогообложение
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Договор ДМС
Добровольное медицинское страхование работников (ДМС) — это разновидность добровольного личного страхованияпп. 3, 7 ст. 4 Закона от 27.11.1992 № 4015-1. Объектами медстрахования являются имущественные интересы, которые связаны с оплатой оказания медицинской и лекарственной помощи (медуслуг) в связи с расстройством здоровья физлица — работника организации.
Медицинские услуги оказывают медорганизации, работающие со страховой компанией. А работодатель выплачивает ей страховую премию (взносы).
«Прибыльные» особенности расчетов по договору ДМС
Страховая премия по договору ДМС отражается в «прибыльных» расходах как расходы на оплату труда при соблюдении таких условийст. 252, п. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-03-06/1/28712:
•договор заключен исключительно в пользу работников и в нем указаны застрахованные лица;
•страховая компания имеет соответствующую лицензию;
•срок договора — не менее года.
Справка
При расчете 6%-го норматива в величине расходов на оплату труда сами ДМС-взносы не учитываютсяп. 16 ст. 255 НК РФ.
Кроме того, даже при соблюдении всех условий эти расходы надо нормировать. Затраты на ДМС не должны превышать 6% от величины расходов на оплату труда всех работников организации, рассчитанной нарастающим итогом с начала года (со дня вступления договора в силу). Превышение в расходах учесть нельзя. Одновременно в этот же норматив должны уложиться затраты по договорам на оказание медуслуг работникам и на оплату услуг по организации отдыха, если они естьпп. 16, 24.2 ст. 255, п. 6 ст. 270, п. 3 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947.
Как показал летний опрос портала SuperJob.ru, достойный соцпакет, включая ДМС, не входит ни в тройку лидеров среди самых важных факторов при выборе работы, ни даже в пятерку
При продлении на тех же условиях договора ДМС, заключенного на срок не менее года, страховая премия по нему учитывается в обычном порядке как расходы на оплату труда. Если взамен договора ДМС (по истечении его срока) был заключен новый договор ДМС на срок менее года, страховую премию по нему в расходах учесть не получитсяПисьмо Минфина от 11.06.2021 № 03-03-06/1/46385.
Если работник, за которого выплатили страховую премию, уволился, но по договоренности с работодателем он и после увольнения может пользоваться страховкой, то расходы на ДМС в части, приходящейся на этого работника, в налоговом учете признавать нельзяПисьмо Минфина от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947.
Если страховая компания вернула часть страховой премии, приходящейся на уволенного работника, в доходах ее учитывать не надо. Ведь и в расходы, по мнению Минфина, она не попадаетПисьмо Минфина от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922.
Если вместо уволившегося работника в список застрахованных лиц включен новый сотрудник, то страховую премию можно учитывать в расходах в том же порядке, что и раньше. При условии что договор продолжает действовать и срок его действия не уменьшитсяп. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947.
