Добавить в «Нужное»
3 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2020 г.

Содержание журнала № 20 за 2020 г.
УСН ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Компании и предприниматели, совмещающие несколько налоговых режимов по разным видам деятельности, должны распределять страховые взносы, уплаченные за работников, занятых на разных режимах. А предприниматели распределяют еще и страховые взносы, уплаченные за свое страхование.

Распределение страховых взносов между спецрежимами

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как распределять взносы между УСН и ЕНВД при отсутствии доходов

ИП совмещает ЕНВД и «доходную» упрощенку. В бизнесе на вмененке, помимо самого предпринимателя, задействованы два человека. Физический показатель по этой деятельности — количество работников, включая ИП. Как правильно распределить страховые взносы, если на УСН доходов нет и до конца года не ожидается (будем сдавать нулевую декларацию)? И как правильно распределить взносы за бухгалтера и водителя, которые заняты и в той, и в другой деятельности?

— Страховые взносы за работников, занятых лишь во «вмененной» деятельности, уменьшают только ЕНВД, их распределять не нужно.

Теперь что касается взносов, уплаченных за самого ИП и за сотрудников, которые заняты и в той, и в другой деятельности. По общему правилу, если расходы нельзя отнести к деятельности на одном из применяемых плательщиком спецрежимов, их нужно распределить пропорционально доле доходов от деятельности на каждом спецрежиме в общей сумме доходов бизнесменап. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 25.02.2020 № 03-11-11/13419.

Внимание

Для ИП, ведущих деятельность в пострадавших отраслях экономики, фиксированные страховые взносы на ОПС за 2020 г. составляют 20 318 руб.п. 1.1 ст. 430 НК РФ

Однако поскольку у вас нет доходов от бизнеса на упрощенке (отсутствует одна из составляющих для распределения), то и распределить взносы за себя и за работников между деятельностью на УСН и на ЕНВД вы не можете. В связи с этим взносы, уплаченные за себя и за этих работников, по нашему мнению, ИП вправе полностью отнести на уменьшение ЕНВД. А вот если доходы от бизнеса на УСН все же появятся, то распределять взносы придется. Отметим, что, поскольку налоговые периоды на УСН и на ЕНВД не совпадают, доход для целей распределения страховых взносов нужно считать нарастающим итогом с начала года по обоим спецрежимамПисьмо Минфина от 29.03.2013 № 03-11-11/121.

Напомним, что ИП с работниками уменьшает ЕНВД не более чем на 50% от суммы исчисленного налогап. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Как считать доходы для целей распределения взносов между спецрежимами

Компания совмещает УСН и ЕНВД. По упрощенке фактически никакой деятельности до сих пор не было, сдавали нулевую декларацию. Но с 1 июля будем применять УСН по торговле товарами, которые перестали признаваться розничными для ЕНВД. Как мы поняли, страховые взносы за работников, задействованных и там и там, распределяются пропорционально доходу. С доходом по УСН все ясно. А какой показатель брать в части деятельности на ЕНВД: реальный доход по кассе или вмененный по декларациям?

— В НК на этот счет четких указаний нет. Но понятно, что для корректного распределения расходов нужно обеспечить сопоставимость показателей. Безусловно, вмененный доход, рассчитанный исходя из количества физических показателей и базовой доходности на их единицу, и доход по УСН, определенный кассовым методом по реальным поступлениям, сопоставимы не будут. Та же ситуация с доходом от деятельности на ЕНВД, который определен по данным бухучета при применении метода начисления, и доходом от «упрощенного» бизнеса, рассчитанным по кассовому методу. Поэтому Минфин в старых разъяснениях в целях распределения расходов рекомендует определять доходы и от деятельности на УСН, и от ЕНВД-деятельности кассовым методом, используя данные бухучетаПисьмо Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/121.

Кстати, ФНС когда-то рекомендовала учитывать в расчете только выручкуПисьмо ФНС от 24.03.2006 № 02-1-07/27. А вот Минфин считал, что можно учитывать не только выручку, но и внереализационные доходы. Правда, разъяснения относились к ситуации, когда плательщик совмещал ЕНВД с общим режимомПисьмо Минфина от 18.02.2008 № 03-11-04/3/75. По нашему мнению, правомерно руководствоваться позицией Минфина. Если вы совмещаете ЕНВД с «доходно-расходной» упрощенкой, это позволит списать больше взносов в расходы на УСН.

Совет

Расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Укажите в учетной политике, за какой период будет браться доход для расчета пропорции, какие расходы будут распределяться, как определяется доход для расчета пропорции (например, по данным субсчетов, открытых к счетам 90 и 91).

Как делить взносы между спецрежимами, если ЕНВД-бизнес прекращен

ИП совмещает ЕНВД и «доходную» УСН. С июля деятельность на вмененке прекращается, будем отчитываться только по УСН. В апреле ИП уплатил авансом фиксированные страховые взносы на ОПС в сумме 15 000 руб. При этом наша деятельность относится к числу пострадавших и налоги за II квартал у нас обнуляются. То есть фактически мы эти взносы нигде не учтем. Можно ли уменьшить на всю сумму этого платежа «упрощенный» налог за 9 месяцев 2020 г.? Или перераспределить платеж по-новому по итогам года? Ведь к концу года доля доходов по УСН в общей сумме доходов у нас увеличится.

— Не совсем корректно говорить, что этот платеж по фиксированным страховым взносам ИП нигде не учтет. При совмещении спецрежимов взносы распределяются пропорционально доходам от деятельности на каждом режиме в общей сумме доходовп. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ. И часть, распределенную на ЕНВД, вы отразите в декларации по ЕНВД за II квартал. А часть, распределенную на упрощенку, учтете при исчислении налога при УСН за полугодие.

Декларация по УСН сдается только годовая, так что никаких начислений по упрощенке у вас до ее подачи не будет. Вы просто не заплатите авансовый платеж за полугодие 2020 г., уменьшенный на сумму авансового платежа за I кварталподп. 6, 7 п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ. А за 9 месяцев 2020 г. все равно рассчитаете авансовый платеж с учетом части апрельского платежа по страховым взносам ИП, распределенной на УСН.

Перераспределить взносы между УСН и ЕНВД заново по итогам года на том основании, что ЕНВД-доходов у ИП больше не будет и доля «упрощенных» доходов в общей сумме поступлений увеличится, на наш взгляд, нельзя. Очень вероятно, что такой вариант оптимизации вызовет у налоговиков вопросы. Ведь распределение взносов производится именно при совмещении спецрежимов, а во втором полугодии 2020 г. ИП уже не будет плательщиком ЕНВД и никакого совмещения после окончания II квартала — последнего налогового периода по ЕНВД, когда вмененка применялась, — у него нет. Такую позицию поддержал и специалист Минфина.

Перераспределить расходы за периоды, когда плательщик уже не совмещает ЕНВД и УСН, нельзя

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Распределять между спецрежимами взносы, уплаченные во время совмещения ЕНВД и УСН, следует только за те периоды, когда такое совмещение имело место. То есть пересчитать пропорцию с учетом новых поступлений по УСН после того, как предприниматель ушел с вмененки, нельзя, положения п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК здесь уже неприменимы.

Отмечу также, что порядок исчисления ЕНВД и налога при УСН не меняется, даже если плательщик фактически освобождается от уплаты налогов за II квартал. То есть даже если бы ИП в нашей ситуации продолжал применять ЕНВД в III квартале, он не вправе был бы уменьшить ЕНВД за III квартал на часть взносов, фактически уплаченную во II квартале и распределенную на ЕНВД. Напомню, что ЕНВД уменьшается только на взносы, фактически уплаченные в том квартале, за который производится расчет налогаподп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-11-11/2034.

Получается, что часть взносов, распределенная на ЕНВД за II квартал, окажется «потерянной». Ведь ЕНВД за этот период предпринимателю обнулят, а на УСН эту часть взносов уже учесть нельзя. На взносы, уплаченные после того, как уйдете с вмененки, в полной сумме можно уменьшать налог при УСН (с учетом 50%-го ограничения, если у ИП есть работникип. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Их распределять между спецрежимами уже не нужно.

Справка

Если у ИП нет работников, взносы за себя все равно нужно распределять между спецрежимами. Но уменьшать ЕНВД и налог при «доходной» УСН в этом случае можно без учета 50%-го ограничения, то есть вплоть до нуляп. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ. Если работники задействованы только в деятельности на «доходной» УСН или только в ЕНВД-бизнесе, то на часть взносов за себя, распределенную на спецрежим, где работников нет, уменьшить налог также можно без учета 50%-го ограниченияПисьма Минфина от 25.02.2020 № 03-11-11/13419; ФНС от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@. На «доходно-расходной» УСН часть взносов, распределенная на упрощенку, учитывается в расходах без всяких ограниченийподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность
Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность

2024 г.

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Определена предельная база по взносам на 2024 год
№ 22
Расчет по страховым взносам изменился
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛ«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Разбираемся с исчислением взносов и сдачей РСВ и ПСВ
№ 18
Нюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как возместить расходы на предупредительные меры за счет средств СФР
№ 14
Как ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеПереплата по взносам на травматизм: как зачесть или вернуть деньги из СФРПоявились новые коды для РСВРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не только
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПСШпаргалка по ПСВ и РСВ: на кого подавать сведения, а на кого нет
№ 11
Списание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогамиУпрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Что интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 8
Как сдавать ПСВ и РСВ на руководителя
№ 7
Рекомендованы новые коды для РСВРСВ за I квартал 2023 года: сдаем по новой форме
№ 6
Заказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносамиНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицам
№ 5
По отсроченным страховым взносам за апрель — сентябрь 2022 года можно получить рассрочку
№ 3
Когда у МСП возникает право на пониженные тарифы взносовС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будут
№ 2
Новый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставление
№ 1
Страховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
В 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНВыплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 21
Тест: 10 вопросов, которые помогут лучше узнать РСВ
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?
№ 16
Необлагаемые выплаты бывшим работникам: быть или не быть в РСВ
№ 14
Будьте внимательны: по взносам на травматизм отсрочку не давали
№ 13
Как ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
При расчете взносов по тарифу 15% не надо применять новый МРОТ 15 279 руб.
№ 11
Кому дали годовую отсрочку по страховым взносам
№ 9
Заполняем РСВ в разных ситуациях: на какие моменты обратить вниманиеРаботники-беженцы: как платить взносы и заполнять РСВ
№ 8
Что нового в РСВ за I квартал 2022 года
№ 1
РСВ-2021: отражаем однократное освобождение зарплаты от взносов и не толькоСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
ОТПУСКНЫЕ РАСЧЕТЫ: после командировок и выходных по уходу
НОРМЫ РАСХОДА ГСМ: устанавливаем для легковушек и грузовиков
КОРПОРАТИВНЫЕ КАРТЫ: нюансы работы с ними
10 ЗАДАЧЕК ПРО ПУТЕВКИ: проверь себя с помощью теста
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Осталось 6 часов
Налог при АУСН за июнь 2024 г. НДФЛ (ИП) за 1 полугодие 2024 г. Декларация по НДС за 2 квартал 2024 г. Декларация по налогу на прибыль (ежеквартально) за полугодие 2024 г. Декларация по н/прибыль (в качестве налогового агента) за полугодие 2024 г. Декларация о доходах, полученных от источников за пределами РФ за полугодие 2024 г. Расчет 6-НДФЛ за 1 полугодие 2024 г. Расчет по страховым взносам в ИФНС за 1 полугодие 2024 г. Отчет по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости за 2 квартал 2024 г. Персонифицированные сведения о физлицах за июнь 2024 г. ЕФС-1 (сведения о взносах на травматизм) за 1 полугодие 2024 г. Уведомление об исчисленных суммах налогов… за июль 2024 г.
Осталось 5 дней
Налог при УСН (ИП) за полугодие 2024 г. Налог при УСН (организации) за 2 квартал 2024 г. НДС 1 платеж за 2 квартал 2024 г. НДФЛ с выплат работникам, удержанный за период с 1 по 22 июля 2024 г. Транспортный налог за 2 квартал 2024 г. ЕСХН за полугодие 2024 г. Взносы в ИФНС по единому тарифу с выплат работникам за июнь 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) платеж по 1 сроку за 9 месяцев 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) доплата за 2 квартал 2024 г. Налог на имущество организаций за 1 полугодие 2024 г. Земельный налог (для организаций) за 2 квартал 2024 г. Календарь на рабочий стол
Нужное
Содержание