Управленческий ОФР
Отчет о финансовых результатах хочется свернуть в три строки: доходы, расходы и чистая прибыль. В принципе, можно, но давайте сначала посмотрим на изначальную форму ОФР, заполненную данными за выбранные сравнительные кварталы.
| Отчет о финансовых результатах, тыс. руб. | |||||
| Показатель | I кв. 2019 г. | IV кв. 2018 г. | III кв. 2018 г. | II кв. 2018 г. | I кв. 2018 г. |
| Выручка | 9 582 | 9 248 | 9 327 | 9 106 | 9 205 |
| Себестоимость продаж | –7 187 | –6 951 | –7 010 | –6 995 | –6 917 |
| Валовая прибыль | 2 395 | 2 297 | 2 317 | 2 111 | 2 288 |
| Коммерческие расходы | –508 | –561 | –523 | –589 | –615 |
| Управленческие расходы | –660 | –681 | –621 | –676 | –708 |
| Прибыль от продаж | 1 227 | 1 055 | 1 173 | 846 | 965 |
| Проценты к получению | 38 | 23 | 27 | 22 | 36 |
| Проценты к уплате | –67 | –87 | –95 | –157 | –170 |
| Прочие доходы | 75 | 38 | 44 | 16 | 19 |
| Прочие расходы | –244 | –226 | –278 | –398 | –262 |
| Прибыль до налогообложения | 1 029 | 803 | 871 | 329 | 588 |
| Текущий налог на прибыль, в том числе: | –278 | –225 | –226 | –86 | –159 |
| ПНО (ПНА) | –92 | –73 | –41 | –37 | –59 |
| Изменение ОНО | –20 | –10 | 13 | –17 | –18 |
| Изменение ОНА | 0 | 1 | –2 | 0 | 0 |
| Чистая прибыль (убыток) | 731 | 569 | 656 | 226 | 411 |
Закон Миллера гласит: кратковременная память человека в состоянии удерживать и воспроизводить 7±2 элементов. Пойдем навстречу руководителю и попробуем укоротить наш отчет до семи строк.
Выручку и себестоимость (переменные расходы) оставляем по определению, и они будут первыми двумя строками. Коммерческие расходы объединяем с управленческими (постоянные расходы) — это третья. Плюсуем проценты и прочие доходы/расходы и также объединяем в одну строку — получаем четвертую. Прибыль до налога нужна? Да, это пятая строка. Налог на прибыль будет шестой строкой, наконец, чистый результат — седьмой. Вот она, красота минимализма.
| Отчет о финансовых результатах, тыс. руб. | |||||
| Показатель | I кв. 2019 г. | IV кв. 2018 г. | III кв. 2018 г. | II кв. 2018 г. | I кв. 2018 г. |
| 1. Выручка | 9 582 | 9 248 | 9 327 | 9 106 | 9 205 |
| 2. Себестоимость | –7 187 | –6 951 | –7 010 | –6 995 | –6 917 |
| 3. Издержки | –1 168 | –1 242 | –1 144 | –1 265 | –1 323 |
| 4. Прочие доходы/расходы | –198 | –252 | –302 | –517 | –377 |
| 5. Прибыль до налога | 1 029 | 803 | 871 | 329 | 588 |
| 6. Налог на прибыль | –298 | –234 | –215 | –103 | –177 |
| 7. Чистая прибыль (убыток) | 731 | 569 | 656 | 226 | 411 |
При желании можно оставить в этой таблице промежуточные результаты в виде валовой прибыли (маржинальный доход) и прибыли от продаж (операционная прибыль). Эти величины сами по себе важны и, возможно, потребуются нам позже для исследований управленческих замыслов. Выбор за вами.
Форматируйте ОФР под своего руководителя. Используйте табличные группировки в Excel. С ними вы можете ничего не удалять из первоисточника и при этом легко сворачивать/разворачивать/дробить/удалять любые строки. Важно только не запутаться в сложении.
Поясню. При подсчете любых результирующих данных в таблицах, подобных ОФР (ступени вниз через промежуточные результаты), важно соблюдать определенные арифметические правила. Озвучу нехитрое правило: каждый результирующий (любая промежуточная и конечная прибыль) или сворачиваемый (несколько строк в одну) показатель ОФР получаем путем арифметического сложения соответствующих статей доходов или прибылей с плюсом и/или расходов или убытков с минусом.
Например, в свернутом до семи строк ОФР показатель «Налог на прибыль» получен арифметическим сложением трех сумм из первоначального ОФР:
Обозначенное правило арифметики работает, если изменения ОНО и ОНА подсчитать таким образом:
И подставить их в таблицу ОФР с полученным знаком. Проверьте, как в вашей бухгалтерской программе выводятся эти показатели и с каким знаком (плюс/минус) они берутся для определения чистой прибыли. Если у вас арифметика сложения не используется, придется запомнить, в какое место таблицы и с каким знаком вставлять полученное в бухгалтерском ОФР число.
Приведем формулы для оставшихся строк управленческого ОФР (они пригодятся для шаблона таблицы в Excel):
И перепроверка:
Отобрав нужные строки-показатели отчета о финансовых результатах, покажем, ради чего все затевалось. Сравним отчетный квартал с предыдущими четырьмя.
| Отчет о финансовых результатах, тыс. руб. | |||||||||
| Показатель | I кв. 2019 г. | IV кв. 2018 г. | I кв. 2019 г. к IV кв. 2018 г., % | III кв. 2018 г. | I кв. 2019 г. к III кв. 2018 г., % | II кв. 2018 г. | I кв. 2019 г. к II кв. 2018 г. % | I кв. 2018 г. | I кв. 2019 г. к I кв. 2018 г. % |
| 1. Выручка | 9 582 | 9 248 | 4 | 9 327 | 3 | 9 106 | 5 | 9 205 | 4 |
| 2. Себестоимость | –7 187 | –6 951 | 3 | –7 010 | 3 | –6 995 | 3 | –6 917 | 4 |
| 3. Издержки | –1 168 | –1 242 | –6 | –1 144 | 2 | –1 265 | –8 | –1 323 | –12 |
| 4. Прочие доходы/расходы | –198 | –252 | –21 | –302 | –34 | –517 | –62 | –377 | –47 |
| 5. Прибыль до налога | 1 029 | 803 | 28 | 871 | 18 | 329 | 213 | 588 | 75 |
| 6. Налог на прибыль | –298 | –234 | 27 | –215 | 38 | –103 | 190 | –177 | 68 |
| 7. Чистая прибыль (убыток) | 731 | 569 | 28 | 656 | 12 | 226 | 223 | 411 | 78 |
Что ж, I квартал 2019 г. действительно оказался неплох. Для полного порядка сделанную таблицу обязательно надо снабдить текстовым выводом. Он должен показать ваш профессионализм, умение выделить важное, грамотно и понятно выражаться.
* * *
К нашей получившейся в итоге таблице можно прибавить: «Лучшая прибыль за последние пять кварталов получена в I квартале 2019 г. Меры по сокращению издержек и контролю за прочими непроизводственными расходами дают результат».
