Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 февраля 2021 г.
Содержание журнала № 4 за 2021 г.
Обновленные правила для резерва на выплату годовых вознаграждений
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Споры вокруг остатка налогового резерва на выплату вознаграждений по итогам года
В НК нет отдельной статьи, посвященной формированию и использованию резерва на выплату годовых вознаграждений работникам за выслугу лет и по итогам работы за год для целей налогообложения прибыли. Долгое время в п. 6 ст. 324.1 НК было лишь указано, что отчисления в этот резерв организация делает в порядке, аналогичном порядку отчислений в резерв на оплату отпусков. Понятно, что надо включать в учетную политику решение о формировании этого резерва и определять планируемую сумму годовых затрат на выплату вознаграждений, процент ежемесячных отчислений в резерв. Однако были и белые пятна.
Так, возникали споры с налоговиками по вопросу, можно ли переносить на следующий год остаток резерва, если вознаграждения выплачиваются в начале следующего года. По мнению Минфина, озвученному в конце 2018 г., не использованную в текущем году часть резерва надо включить во внереализационные доходыПисьмо Минфина от 11.12.2018 № 03-03-06/1/89911.
Но здесь надо четко понять, что из себя представляет неиспользованная часть резерва на выплату годовых вознаграждений. Ведь если рассчитывать ее по аналогии с недоиспользованной суммой отпускного резерва, то можно перенести на следующий год часть резерва, соответствующую сумме вознаграждений работникам по итогам отчетного года (с учетом страховых взносов), которая будет начислена им в начале следующего года.
