Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2020 г.

ПОМОЩЬ ОСН УСН ЕСХН ЕНВД

И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Бывают моменты, когда компания испытывает временные финансовые трудности, а между тем сроки уплаты налогов или страховых взносов поджимают. Полагаем, в условиях пандемии COVID-19 это особенно актуально. В таком случае выручить компанию и исполнить за свой счет ее налоговые обязательства может директор.

Директор хочет уплатить налоги/взносы за компанию: как принять такую помощь

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Почему платить налоги/взносы выгоднее напрямую и как это делать

Разумеется, в случае нехватки у организации денежных средств на текущие расходы пополнить ее «кошелек» директору не возбраняется. Но если речь идет об уплате налогов/взносов за фирму, то лучше это делать напрямую в бюджет, нежели «гонять» деньги со счета директора на счет компании и уже с него производить платежи. И вот почему.

Во-первых, при перечислении денег в пользу компании или при попытке положить их на ее счет наличными с директора возьмут банковскую комиссию. А это дополнительные траты. Во-вторых, уплатить налоги/взносы напрямую намного быстрее. Поэтому если срок исполнения налоговых обязательств поджимает — это выход из положения.

Обращаем внимание, заплатить за компанию директор можетпп. 1, 8, 9 ст. 45 НК РФ:

•любые налоги (кроме НДФЛ, удержанного налоговым агентом)пп. 1, 9 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-06/19952;

•страховые взносы (кроме взносов на травматизм)п. 3 ст. 8 НК РФ;

•пени и штрафы по ним.

При этом неважно, за какой период платится налог/взнос и почему плательщик решил исполнить не свои обязательстваПисьма ФНС от 25.01.2018 № ЗН-3-22/478@, от 26.09.2017 № ЗН-3-22/6394@. Но одно ограничение все-таки есть. Уплатить налоги/взносы за компанию директор может только в безналичной форме, поэтому вот оптимальные варианты, как это сделатьПисьма ФНС от 02.02.2018 № ЗН-3-22/653@, от 28.09.2016 № ЗН-4-1/18184@; Минфина от 01.02.2016 № 03-05-06-02/4504.

Хорошо, когда финансовое состояние директора позволяет ему исполнить налоговые обязательства компании

Вариант 1. Через личный кабинет банка, в котором у директора открыт счет, или мобильное приложение. Как правило, в сервисе можно уплачивать налоги онлайн, поэтому ищите вкладку с этой функцией. А в ней иконку с надписью: «Оплата налогов за юридических лиц». Кликайте на нее и заполняйте данные о получателе средств, плательщике и лице, за которое обязательства исполняются, а также о сумме платежа. Далее — «Оплатить». Готово.

Вариант 2. Уплатить налоги/взносы за компанию можно с помощью электронного сервиса «Уплата налогов за третьих лиц» на сайте ФНС России. Для этого проделайте путь: сайт ФНС → Сервисы → Уплата налогов и пошлин → Физическим лицам → Уплата налогов, страховых взносов → Уплата за третье лицо. Этот сервис также позволяет быстро и правильно сформировать платежные документы для уплаты налога/взноса и произвести оплатуИнформация ФНС «На сайте ФНС теперь можно оплатить налоги за третьих лиц».

Но учтите, если в платежных документах директор допустит ошибку (в частности, в основании, типе и принадлежности платежа, налоговом периоде и т. д.), но деньги в бюджет поступят, уточнить ее он не сможет. Делать это придется самой компании путем представления заявления об уточнении платежап. 7 ст. 45 НК РФ.

Разбираться с ИФНС компании придется и в случае, если директор уплатит за фирму больше, чем полагается. Требовать возврата переплаты самостоятельно он не можетпп. 1, 8 ст. 45 НК РФ. Поэтому, заполняя платежные документы, следите за правильностью вносимых данных.

При этом мало налоги/взносы перечислить, важно еще и правильно оформить долг компании перед директором, а также понять, подпадает ли такая операция под налогообложение. Зависеть это будет, в частности, и от того, придется ли возвращать деньги директору или нет.

Если помощь безвозмездная...

...то оформите ее получение договором дарения. Деньги могут выступать в качестве подарка, это не запрещеност. 575 ГК РФ. Кого и в каком размере одаривать — остается на усмотрение физлица, то есть директора.

Если директор сделал подарок своей фирме, заплатив за нее налоги, обязательно нужно оформить письменный договор дарения

Уточним, что ограничение, в соответствии с которым дарение на сумму, превышающую 3000 руб., запрещено, действует только в отношениях между коммерческими организациями.

При этом важно, чтобы получение дара было оформлено в письменной форме, так как одной из сторон сделки является юридическое лицост. 161, п. 2 ст. 574 ГК РФ. Предмет договора сформулируйте в договоре так: в качестве подарка директор гасит собственными деньгами долг организации перед бюджетом.

Налогообложение у организации. Если директор не является участником или является, но его доля в уставном капитале не превышает 50%, придется заплатить налог на прибыль. Ведь такой подарок в пользу компании следует учитывать как безвозмездное получение имущества. Он будет признаваться внереализационным доходом компании, причем как на ОСН, так и на УСНп. 2 ст. 248, подп. 11 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Можно не платить налог только в одном случае: если доля директора в уставном капитале компании больше 50%.

При всем этом компании на ОСН могут учитывать начисленные налоги, которые за них заплатил директор, в налоговых расходах в общем порядке. Поэтому на последнее число отчетного (налогового) периода при методе начисления смело ставьте эту сумму в уменьшение налоговой базыподп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

А вот упрощенцам повезло меньше. Уплаченные за них налоги/взносы учитывать в налоговых расходах они имеют право только после возврата долга, чего в случае с дарением не происходитподп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Бухучет. На дату получения от директора документов, подтверждающих уплату налогов/взносов, отразите погашение вашей кредиторской задолженности по налогу/взносу.

Налогообложение у директора. Поскольку директор является дарителем и никаких доходов от этой операции не получает, то и облагать нечего.

Если деньги надо будет вернуть...

...то возможны сразу два варианта.

Вариант 1. Заключите с директором договор займа. Какой заем (беспроцентный или процентный) выбрать — решать вам. Главное, чтобы договор был заключен в письменной формеп. 1 ст. 808 ГК РФ. А вот тот факт, что компания не получает заемные деньги на свой счет, волновать вас не должен. И вот почему.

В Гражданском кодексе есть норма, согласно которой если заимодавцем в договоре займа является гражданин, то договор считается заключенным с момента передачи суммы займа указанному заемщиком лицуп. 1 ст. 807 ГК РФ. То есть директор вправе передать деньги не в кассу организации, а напрямую третьему лицу — ИФНС. Но независимо от того, кто является получателем денег — сам заемщик или указанное им третье лицо, деньги считаются переданными заемщику, а значит, именно он должен вернуть заимодавцу сумму займап. 1 ст. 224, п. 1 ст. 807 ГК РФ.

Этот вариант оформления помощи от директора хорош тем, что срок возврата денег в договоре можно не указывать. ГК РФ это допускаетп. 1 ст. 810 ГК РФ. В таком случае сумма займа должна быть возвращена компанией в течение 30 дней со дня предъявления директором требования о возврате. Это выгодно компании: можно расплатиться по долгу, как только ее финансовое положение стабилизируется (естественно, при наличии согласия на такие условия самого директора).

Сумму займа в договоре установите равной той, что директор внесет в бюджет, и обязательно пропишите, обязуется ли компания платить проценты по займу. Вот почему это важно. По умолчанию предполагается, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом, если иное не предусмотрено договоромп. 1 ст. 809 ГК РФ. Поэтому отсутствие в договоре условия о размере процентов будет основанием для признания его процентным. Размер процентов будет определяться ключевой ставкой Банка России.

Условия о передаче суммы займа путем уплаты налогов в ИФНС в договоре могут быть сформулированы так.

Договор займа

г. Москва

14.07.2020

...

1. Предмет договора. Общие положения

1.1. По настоящему договору Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 55 000 (пятидесяти пяти тысяч) рублей 00 копеек (далее — сумма займа), а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу сумму займа в порядке и в сроки, предусмотренные Договором.

1.2. За пользование суммой займа проценты не уплачиваются (заем является беспроцентным).

1.3. Договор считается заключенным с момента перечисления денежных средств по указанию Заемщика ИФНС России № 15 по г. Москве по следующим реквизитам:
— получатель: УФК по г. Москве (ИФНС России № 15 по г. Москве), ИНН 7715045002, КПП 771501001;
— банк получателя: ГУ Банка России по ЦФО, БИК 044525000, р/с 40101810045250010041;
— назначение платежа: авансовый платеж за полугодие 2020 г. по налогу при УСН с объектом «доходы»; КБК 18210501011011000110; ОКТМО 45352000.

1.4. Заимодавец предоставляет заемные денежные средства в течение 5 рабочих дней с момента подписания настоящего Договора.

После уплаты налогов/взносов директором попросите его представить документы об уплате и приложите их к договору.

Налогообложение у организации. Если заем беспроцентный, то его получение никак не влияет на расчет налога на прибыль и налога при УСНподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Сумму полученного займа не надо включать в доходы, а возврат заимодавцу учитывать в расходах.

Доходом в целях налогообложения материальная выгода от экономии на процентах также являться не будет ни при общей системе налогообложения, ни при упрощенкепп. 1, 2 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 03.06.2019 № 03-12-11/1/40113, от 28.08.2018 № 03-12-11/1/61109.

Если по договору компания обязуется выплачивать директору проценты, то их сумму можно учесть в налоговых расходахподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2019 № 03-03-06/1/99947:

•при применении метода начисления — на конец каждого месяца в течение срока действия договора, а в месяце, когда договор прекратил действие, — на дату его прекращения. При этом сроки выплаты процентов, установленные договором, не имеют значения;

•при применении кассового метода, в частности на УСН с объектом «доходы минус расходы», — на дату их фактической уплаты.

При этом такие проценты не нормируются, учесть их можно в полной сумме.

Правда, если сумму займа директор впоследствии простит компании, то придется отразить внереализационный доходп. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Причем прощение директором начисленных по займу процентов тоже является поводом для отражения их суммы в доходахп. 18 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803. Но есть исключение.

Так, если долг прощает директор, который является учредителем компании с долей участия в ней более 50%, то заем, который компании не нужно возвращать, будет считаться, по сути, безвозмездно полученными деньгами. А значит, их не нужно включать в доходыподп. 11, 11.1 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 14.12.2015 № 03-03-07/72930, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367. Но касается это только суммы основного долга. Начисленные, но не уплаченные проценты вы все равно должны признать в доходах как при расчете налога на прибыль, так и при расчете налога при УСН. Так считает МинфинПисьмо Минфина от 30.11.2018 № 03-03-06/1/86629.

Что касается суммы налогов/взносов, уплаченной директором в бюджет, то вне зависимости от вида займа (процентный или беспроцентный) компания вправе отразить ее в составе налоговых расходовподп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Но опять же при УСН с объектом «доходы минус расходы» сделать это можно только в случае, если долг будет возвращен директору, а не прощен им.

Бухучет. В бухучете сделайте следующие проводки.

Налогообложение у директора. Если заем беспроцентный, то никаких облагаемых доходов (в том числе материальной выгоды) у директора не образуется.

Другое дело — заем с выплатой процентов. Они-то как раз и будут признаваться доходом директора и облагаться НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ. Так что компании придется при каждой выплате процентов удерживать налог по ставке 13% и перечислять его в бюджет не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 26.05.2017 № БС-4-11/9974@.

А вот страховые взносы начислять на сумму процентов не нужно, ведь они не являются объектом обложения, так как выплачиваются за рамками трудовых отношенийп. 4 ст. 420 НК РФ.

Вариант 2. Оформите подотчет. По сути, уплатив налоги/взносы за компанию, директор осуществил траты в ее интересах, следовательно, произвел расходы как подотчетное лицо. А поскольку аванса на эти цели выдано не было, уплаченную сумму следует признать в качестве перерасхода, возместить который можно двумя способами.

Способ 1. По заявлению. Поскольку аванс директор не получал, он может не составлять авансовый отчет, а просто написать заявление (служебную записку) с просьбой компенсировать его траты. К нему он должен приложить оправдательные документы.

Писать такое заявление директору следуетст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ:

•на свое имя, если он является обычным наемным работником или единственным участником;

•в адрес общего собрания ООО или совета директоров АО, если он является одним из учредителей.

А требование о компенсации трат в заявлении сформулировать можно так.

Заявление

Я, Вороновский Артем Павлович, 15 июля 2020 г. уплатил за ООО «Мозаика» авансовый платеж по налогу при УСН с объектом «доходы» за полугодие 2020 г. Сумма уплаты составила 55 000 руб. 00 коп. Прошу возместить мне понесенные расходы. Документы, подтверждающие траты, прилагаю.

Способ 2. По авансовому отчету. Да, составлять отчет не обязательно, но сделать это никто не запрещает. Почему это может быть удобно? Часто в бухгалтерской программе проводки автоматически делаются лишь на основании авансового отчета, поэтому бухгалтерам проще его составить, нежели делать проводки вручную на основании заявления.

После утверждения любого из этих документов издайте приказ о возмещении расходов на уплату налогов/взносов. На его основании бухгалтерия должна рассчитаться с директором, оформив расходный кассовый ордер и выдав деньги из кассы или возместив их в безналичном порядке путем перечисления на его банковский счет. Но в этом случае важно, чтобы из платежного поручения было понятно, что это не доход работника, и была ясна цель перевода денежных средств.

Окончательный расчет с директором по перерасходу должен быть осуществлен в срок, установленный в локальном акте организации для таких выплат. Если этот срок не установлен, можно полюбовно договориться о том, когда компания погасит задолженность, указав, к примеру, в приказе о возмещении расходов на уплату налогов/взносов, что деньги директору будут перечислены не позднее такой-то даты.

Налогообложение у организации. Произведенные подотчетным лицом обоснованные и документально подтвержденные расходы учитываются при налогообложении прибылип. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому сумму налогов/взносов, которую директор уплатил за компанию, можно отражать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, при наличии оправдательных документовподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Делать это можно и при УСН с объектом «доходы минус расходы», но только тогда, когда возместите директору сумму перерасходаподп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Бухучет. Сумму компенсации директору, которую он потратил на уплату налогов/взносов, отражайте:

•или по счету 71, субсчет «Расчеты с подотчетными лицами», если возмещаете расходы по авансовому отчету;

•или по счету 73, субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если компенсируете расходы на основании заявления.

Проводки будут следующими.

Налогообложение у директора. Денежные средства, выплачиваемые подотчетному лицу в качестве возмещения потраченных им на нужды организации собственных средств, НДФЛ не облагаютсяп. 1 ст. 41 НК РФ. Обязанности начислять страховые взносы тоже не возникает, ведь сумма возмещаемого перерасхода объектом обложения не являетсяст. 420 НК РФ.

Но справедливо вышесказанное лишь при наличии представленных компании документов об уплате налогов/взносов за нее. Ведь при их отсутствии теряется компенсационный характер выплаты директору и, как следствие, возникает необходимость уплаты НДФЛ и взносов.

* * *

Обращаем ваше внимание, что заплатить за компанию напрямую, к примеру, административный штраф за нарушение порядка применения контрольно-кассовой техники директор не имеет права, поскольку дозволено это делать только в отношении налогов и страховых взносовп. 1 ст. 45 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2018 № 23-01-06/34205.