Расходы в «прибыльной» интернет-конференции

Мы продолжаем публиковать ответы на вопросы наших читателей, заданные на сентябрьской интернет-конференции, посвященной налогу на прибыль. Сегодня на повестке учет нестандартных расходов.

Кстати, напомним, что участие в конференциях для вас бесплатное, это прекрасная возможность получить ответ на свой вопрос от наших экспертов. За анонсами следующих конференций следите в журнале и на сайте издательства «Главная книга».

Учет расходов на «непрофильный» медосмотр

Наталья

Наша организация занимается монтажом систем вентиляции. Рабочие проходят обязательные периодические медосмотры в связи с трудом на высоте. Но для работы на пищевом предприятии (монтаж вентиляции на молокозаводе по договору) понадобилось оформить медицинские книжки для монтажников и, следовательно, пройти еще один медосмотр. Можно ли стоимость этого медосмотра признать расходом при расчете налога на прибыль?

: Расходы на обязательные медосмотры учитываются в целях налогообложения прибыли как прочиеподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30407. При этом под обязательными понимаются те осмотры (предварительные, периодические), которые работодатель обязан организовывать для некоторых категорий своих работников в силу прямого указания на это в законе или ином нормативном актест. 213 ТК РФ; ч. 2 ст. 46 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ.

Как мы понимаем, ваши рабочие выполняли на пищевом предприятии монтаж вентиляционной системы на основании гражданско-правового договора. И на получении медицинских книжек настаивал заказчик работ, то есть пищевое предприятие. Обязанность получать медкнижки вашим работникам законодательно не установленап. 1 ст. 23 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ; Приказ Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402. Для обоснования ваших затрат на такой медосмотр нужно, чтобы условие о его обязательном проведении было зафиксировано в договоре с заказчиком или дополнительном соглашении к нему. То есть из документов должно быть четко видно, что проведение медосмотра является необходимым условием заказчика, без выполнения которого невозможно получение заказа на выполнение работ. В таком случае ваши расходы на проведение медосмотра будут экономически обоснованныст. 252 НК РФ.

Стоимость корпоративных мероприятий в расходах не учтешь

Ирина

В организации проводится большое количество выездных мероприятий. Значительную часть расходов на них составляют траты на питание, командообразующие мероприятия (например, сплав по реке), трансфер до отеля и до места проведения командообразований. Проводится и несколько совещаний. Можно ли такие расходы учесть при расчете налога на прибыль?

: Затраты на корпоративные и командообразующие мероприятия в налоговых расходах не учитываютсяпп. 29, 49 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 22.11.2010 № 03-04-06/6-272 (п. 2), от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206. Ведь проверяющие считают такие траты экономически необоснованными.

Некоторые организации пытаются учесть затраты на проведение праздников и мероприятий в составе представительских расходов. Но для этого на таких мероприятиях должны присутствовать, кроме ваших работников, еще и сотрудники контрагентов. И конечно, вам понадобятся документы, подтверждающие деловой характер мероприятияПисьмо Минфина от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675.

Но даже в этом случае стоимость непосредственно развлекательных мероприятий все равно не удастся учесть в расходахПисьмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796.

Бесплатные бизнес-завтраки для сотрудников — не расход

Ирина

У нас крупная организация. Для улучшения взаимодействия внутри фирмы проводятся бизнес-завтраки с презентацией отделов. При этом для создания неформальной обстановки сотрудникам предлагают чай, кофе, конфеты, печенье. Можно ли учесть затраты на их закупку при исчислении налога на прибыль?

: Возможны два варианта:

• <если>предоставление такого бесплатного питания предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то затраты на покупку продуктов можно учесть в расходах как расходы на оплату трудаПисьмо Минфина от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292;
• <если>такую обязанность работодатель на себя не брал, то учесть расходы не получится. Ведь приобретение продуктов (в том числе и для бизнес-завтраков) у вас не связано с проведением представительских мероприятий, значит, их нельзя учесть как представительские расходы. Также не получится учесть эти затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда, поскольку оплата товаров личного потребления работников и стоимость продуктов питания для них (включая чай и кофе) расходами не являютсяп. 29 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-11/33827.

Стоимость ремонта дороги уменьшит налог на прибыль

Лариса

Наша компания участвовала в ремонте дороги, ведущей к нашему зданию. Ремонтировал ее подрядчик, заключен договор, подписан акт. Можем ли мы затраты на ремонт включить в расходы единовременно?

: Если отремонтированная дорога располагается на земельном участке, находящемся в собственности предприятия, и используется в целях ведения его деятельности, расходы на ее ремонт могут быть учтены при расчете налога на прибыльп. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/719.

В иных случаях компании придется доказывать налоговикам, что эта дорога используется в ее коммерческой деятельностиПисьмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81. Заметим, что суды считают так: если ремонт подъездных дорог направлен на обеспечение нормальной производственной деятельности, такие расходы можно учесть при налогообложении прибылисм., например, Постановления АС СЗО от 28.07.2015 № А52-3102/2014; ФАС МО от 05.12.2012 № А40-47856/10-107-250; ФАС УО от 01.06.2010 № Ф09-3938/10-С3.

Машины для руководителей: как учесть расходы

Татьяна

Руководящим сотрудникам предоставляются в личное пользование автомобили компании. Это закреплено в трудовом договоре. Также работнику компенсируются расходы на обслуживание авто (бензин, мойка) как часть оплаты труда. Расходы на страхование автомобиля (каско, ОСАГО), на его ремонт и техническое обслуживание оплачиваются организацией. Правомерно ли отражение амортизации, расходов на бензин (на основании путевых листов) и мойку машин по статье «Расходы на оплату труда» в налоговом учете, а отражение расходов на текущий ремонт, техническое обслуживание, страховку — как прочие расходы?

: Поскольку расходы на бензин и мойку автомобилей, предоставленных в личное пользование работникам, предусмотрены трудовыми договорами, такие затраты можно учесть как расходы на оплату трудап. 25 ст. 255 НК РФ.

Что же касается амортизации автомобилей, затрат на их ремонт, техобслуживание, страхование, то с большой долей вероятности инспекция будет против учета этих затрат в налоговых расходахп. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ. Есть риск, что такие автомобили вообще не будут признаны амортизируемым имуществом, как не используемые для получения доходап. 1 ст. 256 НК РФ.

Однако у вас есть шансы отстоять в суде свое право на признание затрат в качестве «прибыльных» расходов. Так, например, 9 ААС, рассматривая сходный случай, встал на сторону организацииПостановление 9 ААС от 26.02.2013 № 09АП-1566/2013. Суд отметил, что раз часть заработной платы работника компенсируется возможностью использовать служебный автомобиль, то расходы на его содержание должны быть учтены при налогообложении прибыли. Доводами в пользу организации послужило также следующее:

• предоставление автомобилей было обусловлено целями делового характера — привлечение высококвалифицированных работников, дополнительное стимулирование, повышение лояльности к организации;
• многие работники, получившие в пользование автомобиль, имели разъездной характер работы;
• работники, которые отказывались от использования служебного автомобиля в личных целях, получали доплату, сопоставимую с ежемесячными расходами на амортизацию и содержание автомобиля.

Таким образом, если вы решитесь, то учитывайте все в расходах. При этом если предоставление автомобиля работнику продиктовано исключительно требованиями трудового договора, то все затраты на его содержание логичнее учитывать в составе расходов на оплату труда. Однако будьте готовы к спорам с проверяющими.

Повышенная плата за сточные воды

Любовь

Как учесть расходы за сброс сточных вод по повышенному проценту?

: Важно понять, кому и за что именно вы платите:

• <если>речь идет о сверхнормативных выбросах загрязняющих веществ в окружающую среду, то плату за это нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыльп. 4 ст. 270 НК РФ; п. 7 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 28.08.92 № 632; Постановление Президиума ВАС от 24.01.2006 № 7317/05;
• <если>в вашем вопросе речь идет о повышенной плате сторонней организации за превышение вами норматива сброса сточных вод и загрязняющих веществ, то ее можно учитывать в составе материальных расходов. Ведь, по мнению Президиума ВАС (с которым согласен и Минфин), повышенная плата за превышение нормативного сброса сточных вод и загрязняющих веществ — это дифференцированный тариф за услуги по приему и обезвреживанию вредных веществ, содержащихся в сточных водахподп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ; Постановления Президиума ВАС от 24.01.2006 № 7317/05, от 15.06.2005 № 15378/04; Письма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/717, от 20.04.2012 № 03-03-06/1/203.

Расходы по договору о совместной эксплуатации

Екатерина

В собственности нашей организации имеется часть здания. От нашего имени заключен договор со снабжающей организацией. С остальными сособственниками мы заключили договор о совместной эксплуатации помещений. Они оплачивают коммунальные платежи по соглашению о распределении затрат на содержание помещений — перечисляют нам возмещение своей доли коммунальных расходов. Обязаны ли мы включать эти суммы в доходы при исчислении налога на прибыль? Или указанное соглашение — безвозмездный агентский договор и поэтому у нас нет доходов?

: Собственник здания, заключивший договор со снабжающей организацией (далее — собственник-плательщик), должен включать в доходы суммы, полученные от других сособственников в возмещение расходов на коммунальные услугист. 249 НК РФ; Письма Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6308, от 17.04.2013 № 03-11-06/2/13097, от 05.12.2012 № 03-11-11/359. При этом собственник-плательщик может признать в своих расходах стоимость всех уплаченных коммунальных платежей как за себя, так и за сособственниковподп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Упомянутое в вопросе соглашение теоретически может являться агентским договором. Ведь важна суть правоотношений, прописанных в документе, а не то, какое у него названиест. 421 ГК РФ. Агент включает в доходы только сумму своего вознагражденияп. 1 ст. 1005 ГК РФ; подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Но имейте в виду, что организация сначала должна заключить агентский договор, а потом уже заключать договор со снабжающей организацией. Тогда будет понятно, что агент действует во исполнение поручения заказчика и вправе учитывать в доходах только агентское вознаграждениеп. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85; Письмо Минфина от 10.02.2009 № 03-11-06/2/24. В вашем случае это требование, скорее всего, выполняться не будет. Поэтому, возможно, наиболее оптимальным вариантом для вас является учет полученного возмещения в доходах и учет в расходах стоимости оплаченных коммунальных услуг за себя и сособственников.

Учет процентов по нестандартному займу

Татьяна

У компании есть заем с фиксированной суммой вознаграждения на 5 лет. В течение 9 месяцев текущего года в налоговом учете ежемесячный процентный расход рассчитывался как твердая сумма вознаграждения по займу, деленная на количество календарных дней срока займа и умноженная на количество дней в месяце. 1 октября компания подписала с заимодавцем дополнительное соглашение, согласно которому необходимо погасить оставшуюся сумму займа и оставшееся вознаграждение по займу (без пропорционального уменьшения) в срок до 31 декабря текущего года. Можно ли включить полную сумму расходов по займу в расходы?

: При ответе мы подразумеваем, что сделки между компанией и заимодавцем не являются контролируемыми.

Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, то проценты в полной сумме учитываются в целях исчисления налога на прибыль на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами (независимо от сроков их выплаты), а также на дату погашения займаподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ; п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Выплаченная по дополнительному соглашению оставшаяся сумма вознаграждения в любом случае является вашим процентным расходом по займу, размер которого установлен договором. Поэтому она для целей налогообложения прибыли учитывается в полном объеме.

Привлекаем высококвалифицированных иностранцев

Титяева Людмила

Предприятие пригласило высококвалифицированных иностранных специалистов на работу. Выплатили им подъемное пособие, учли эти расходы в налоговом учете. Имеется разрешение на работу с 5 апреля 2015 г., рабочая виза оформлена с 25 мая 2015 г. Вопросы:
1) какие документы по этим специалистам будет смотреть ИФНС при проверке налога на прибыль (авиабилеты, кассовый чек на обед в кафе, квитанцию на проживание в гостинице или просто приказ предприятия на выплату подъемного пособия);
2) специалист представил документы на проезд, датированные мартом 2015 г. Как с ними быть?

: 1. Лучше, чтобы у вас были оригиналы всех первичных документов, подтверждающих затраты работника на переезд и обустройство. Они будут доказательством того, что выплаченные вашей организацией подъемные — обоснованные расходып. 1 ст. 252 НК РФ. Также нужны приказ организации на выплату подъемных и трудовой договор с высококвалифицированным иностранным специалистом (ВКС), в котором указано, какие именно его затраты на переезд и обустройство и в какой именно сумме возмещаются.

Если же первичных документов у ВКС нет, а есть только приказ о выплате подъемных и условие о их выплате в трудовом договоре, то существует риск, что инспекция уберет расходы на них из расчета базы по налогу на прибыль. Правда, есть шансы, что вам удастся оспорить это в судеПостановление ФАС МО от 17.02.2012 № А40-47955/11-140-210.

2. Для получения разрешения на работу ВКС с ним уже должен быть заключен трудовой договорподп. 2 п. 6 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; ст. 327.3 ТК РФ. То есть обычно ВКС является работником организации еще до получения разрешения, рабочей визы, переезда и обустройства.

Таким образом, если на дату, указанную в проездных документах, с ВКС уже был заключен трудовой договор или ему было направлено приглашение, то, на наш взгляд, можно учесть расходы на выплату подъемных при расчете налогооблагаемой прибыли, несмотря на то что у документов на проезд дата более ранняя, чем у разрешения на работу и рабочей визы. Иначе есть риск, что инспекция поставит под сомнение наличие такой связи и, следовательно, обоснованность возмещения ВКС расходов на проездп. 1 ст. 252 НК РФ.