Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 сентября 2018 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Мы уже разобрались, в каких ситуациях отказ ФСС в зачете не облагаемого НДФЛ пособия превращает его в облагаемый доход физлица (см. здесь). Здесь продолжим тему и разберемся, как в таком случае заполнять НДФЛ-отчетность и нужно ли подавать корректировки. Все будет зависеть от того, какой день считать датой получения дохода в виде не зачтенного ФСС пособия. Вам нужно выбрать один из двух подходов.

Из-за отказа ФСС возник НДФЛ: как это отразить

Подход 1. Дата дохода — день выплаты «отказного» пособия

После отказа ФСС в зачете пособия его сумма задним числом, на дату выплаты денег, признается облагаемым НДФЛ доходом физлица.

На наш взгляд, этот подход должен применяться лишь тогда, когда в незачете пособия или его части виновата сама организация (ИП). Например, бухгалтерия допустила ошибку в расчете, назначила пособие при отсутствии какого-то необходимого по закону документа. Или была создана искусственная ситуация для возмещения денег из бюджета ФСС под видом пособия по беременности и родам либо по уходу за ребенком до полутора лет (см. здесь) и это подтверждено судом.

Дело в том, что такой подход может повлечь для налогового агента штрафы:

•за неудержание налога в срокст. 123 НК РФ, ведь получается, что его следовало удержать еще при выплате денег физлицу;

•за недостоверные сведения в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛп. 1 ст. 126.1 НК РФ, сданных за период выплаты денег, поскольку в них выплата этой суммы не была отражена.

Впрочем, если удержать у физлица налог (при наличии такой возможности), перечислить его в бюджет, заплатить пени и сдать корректировки до того, как ИФНС сообщит вам об обнаруженных ею несоответствиях в вашей отчетности, штрафов не будетпп. 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Имейте в виду, что о непринятии пособия к зачету ваша инспекция узнает от ФСС. В течение 3 рабочих дней со дня вступления решения о незачете в силу Фонд направит налоговикам его копиюч. 5 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ).

Справка

Решение ФСС о непринятии пособия к зачету вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения страхователюч. 1 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; п. 12 ст. 26.20 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Если решение направлено почтой, оно считается врученным по истечении 6 дней с даты отправкич. 1, 5 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; п. 13 ст. 26.20 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; приложение № 7 к Приказу ФСС от 25.01.2017 № 10.

Кроме того, Минфин и ФНС настаивают, что в случае незачета пособия вы должны доначислить страховые взносы и сдать уточненный РСВ за период выплаты пособияПисьма ФНС от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@; Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382. А между РСВ и расчетом 6-НДФЛ установлено контрольное соотношение: сумма начисленного дохода за минусом дивидендов в 6-НДФЛ (строка 020 – строка 025) больше или равна базе для исчисления взносов в РСВ (строка 050 подраздела 1.1). Оно может оказаться нарушенным, если вместе с уточненным РСВ не сдать уточненный расчет 6-НДФЛ, и тогда инспекция сообщит вам о несоответствии и запросит пояснения.

Какими должны быть корректировки в НДФЛ-отчет­ности при этом подходе, зависит от ситуации.

Выплата пособия в одном году, отказ ФСС — в следующем

Удерживать НДФЛ из выплат текущего года не нужно. Сдайте в инспекциюп. 6 ст. 81, п. 5 ст. 226 НК РФ:

•уточненную справку 2-НДФЛ с признаком «1» за год выплаты пособия (если к моменту отказа в зачете вы уже успели сдать первичные справки). Добавьте доход с кодом 4800 в месяце выплаты «отказного» пособия;

•справку 2-НДФЛ с признаком «2» (сообщение о невозможности удержать налог). Если дело происходит после 1 марта следующего за выплатой пособия годап. 5 ст. 226 НК РФ, то ИФНС наверняка назначит штраф за опоздание — 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ;

•уточненные расчеты 6-НДФЛ за год выплаты «отказной» суммы пособия и за все отчетные периоды внутри этого года начиная с того, в котором деньги были выплачены работнику. Добавьте доход в строку 020, НДФЛ с него — в строку 040, а в годовом расчете — еще и в строку 080 (поскольку на конец года налог не был удержан). В разделе 2 расчета 6-НДФЛ эту сумму не отражайтеПисьмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 1).

До сдачи уточненок нужно заплатить пени. Они рассчитываются по 1 декабря года, следующего за годом выплаты «отказного» пособия (крайний срок уплаты физлицом налога, о невозможности удержать который налоговый агент сообщил в ИФНСп. 6 ст. 228 НК РФ)пп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

И выплата пособия, и отказ в его зачете — внутри одного года

Нужно скорректировать расчеты 6-НДФЛ за все отчетные периоды текущего года начиная с периода выплаты «отказной» суммы пособия:

•добавить ее в строку 020, а НДФЛ с нее — в строку 040;

•в строках 100 и 110 поставить дату выплаты денег (поскольку именно в этот день следовало удержать налог), в строке 120 — следующий за ней рабочий день.

Если ко дню сдачи уточненок исчисленный с суммы незачтенного пособия НДФЛ уже удержан из другого выплаченного физлицу дохода, рассчитайте пени по день перечисления этой суммы налога в бюджет. Заплатите их до сдачи уточненок. Если инспекция еще не сообщила вам о несоответствиях, то это, как мы сказали выше, освободит вас от штрафов.

Получив от ФСС отказ в зачете пособия, бухгалтер встает перед выбором, какой же подход применить для отражения возникшего НДФЛ

Сложнее, если налог еще не удержан, поскольку с момента, когда ФСС вынес решение, никаких доходов этому физлицу вы не выплачивали. Тогда рассчитайте пени по дату сдачи уточненок. Впоследствии, когда удержите налог, доплатите пени. Таким образом, вам удастся избежать только одного штрафа — за недостоверные сведения в 6-НДФЛ.

Можно ли сдать уточненные 6-НДФЛ не сразу, а лишь после того, как удастся удержать налог, рассчитав и заплатив пени по день его уплаты в бюджет? Конечно, так вы избежите штрафа за неудержание налога. Но только в том случае, если прежде инспекция сама не обнаружит просрочку. А вероятность того, что инспекция ее обнаружит, существует. Ведь сдача уточненного РСВ без одновременной корректировки 6-НДФЛ может, как уже отмечалось, привести (но не обязательно приведет) к нарушению контрольного соотношения между этими двумя формами отчетности. Тогда инспекция сообщит вам об обнаруженном ею несоответствии и запросит пояснения. Результатом будут штрафы и за неудержание налога, и за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ.

Наконец, возможно, что до конца года удержать налог или его часть вообще не удастся. Тогда включите оставшуюся неудержанной сумму в строку 080 годового расчета 6-НДФЛ и не позднее 1 марта следующего года подайте сообщение о невозможности удержания налога (справка 2-НДФЛ с признаком «2»). Пени на эту сумму рассчитываются по 1 декабря следующего годапп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Есть Письма ФНС о том, что при своевременном сообщении о невозможности удержать налог пени налоговому агенту не начисляютсяПисьма ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600, от 22.08.2014 № СА-4-7/16692. Однако они касаются только случаев, когда у налогового агента не было возможности налог удержать. У организации же такая возможность была. Ведь мы исходим из того, что этот подход применяется, когда именно организация виновата в ошибочной квалификации выплаченной работнику суммы как пособия, то есть как не облагаемого НДФЛ дохода.

Подход 2. Дата дохода — день вступления в силу «отказного» решения ФСС

Уточнять НДФЛ-отчет­ность за истекшие периоды не нужно. Вы исчисляете НДФЛ с «отказного» пособия на дату вступления в силу решения ФСС и удерживаете налог из ближайшей выплаты этому физлицу (в том числе и из выплаты, произведенной в день вступления решения Фонда в силупп. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Сумму незачтенного пособия и НДФЛ с него покажите:

•в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ, сдаваемого по итогам того квартала, в котором решение ФСС вступило в силу;

•в разделе 2 расчета 6-НДФЛ — за тот квартал, на который придется срок уплаты налога после его удержания из другого дохода: строка 100 — дата вступления в силу решения ФСС, строка 110 — дата той выплаты физлицу, из которой этот налог был удержан, строка 120 — следующий за удержанием рабочий день.

Просрочки удержания налога при таком подходе не возникает. Соответственно, нет ни пеней, ни штрафа за неудержание налога, ни штрафа за недостоверные сведения в НДФЛ-отчет­ности.

Поэтому такой подход оправдан, только если в нарушении, из-за которого ФСС принял решение об отказе, нет вины вашей организации (ИП). Например, когда отказ вызван:

•или тем, что работник представил вам для назначения пособия неправильно оформленные/содержащие недостоверные сведения документы либо скрыл какие-то данные, влияющие на право получить пособие (на его размер);

•или нарушениями в выдаче либо оформлении больничного по беременности и родам, которые допустила медорганизация. Вы не могли и не должны были проверять наличие таких нарушений, поскольку Правила выдачи и заполнения листков адресованы не страхователям, а медорганизациямп. 68 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н.

Обоснование: статус выплачиваемой физлицу суммы изначально определяет источник выплаты, то есть налоговый агент, опираясь на полный комплект представленных ему документов. Организация на основании имеющихся у нее на тот момент данных определила выплату как пособие, не облагаемое НДФЛ. Затем ФСС, обладая полномочиями, которых нет у организации, переквалифицировал эту выплату. Поэтому только с даты решения ФСС она перестает быть пособием и становится иным доходом, облагаемым НДФЛ.

Даже если инспекция не согласится с таким подходом, то, на наш взгляд, штрафов за неудержание НДФЛ и недостоверные сведения в НДФЛ-отчет­ности все равно не должно быть. Ведь они возможны только при наличии вины в совершенном нарушенииподп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ. А вины вашей организации в том, что она квалифицировала выплачиваемую сумму как пособие, в названных случаях нет.

Правда, специалист ФНС считает, что здесь речь может идти лишь о смягчении ответственности.

Определение даты получения дохода в случае, если ФСС не признал выплату пособием

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дата получения дохода в виде выплаты, которую ФСС в результате проверки не признал пособием, — в любом случае день выплаты денег физлицуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. И это не зависит от того, по чьей вине допущено нарушение, в результате которого ФСС принял решение о непринятии к зачету. Ответственность за правильность исчисления, удержания и перечисления НДФЛ несет налоговый агент. То, что налоговый агент нарушил законодательство из-за предоставленных ему недостоверных сведений или неправильно оформленных документов, имеет значение только как смягчающее обстоятельство при привлечении его к ответственностипп. 1, 4 ст. 112 НК РФ.

* * *

Если сумма, в зачете которой ФСС отказал, невелика, можно превратить ее в матпомощь. Напомним, не облагается НДФЛ и взносами и не отражается в НДФЛ-отчет­ности матпомощьпп. 8, 28 ст. 217, подп. 3, 11 п. 1 ст. 422 НК РФ:

•работникам в связи с рождением ребенка, выплачиваемая в первый год после его рождения, — в пределах 50 000 руб. (если Фонд отказал в зачете пособия по уходу за ребенком до полутора лет или пособия по беременности и родам за дополнительные 16 дней в случае осложненных родов);

•работникам по другим основаниям — в пределах 4000 руб. в год;

•члену семьи умершего работника — независимо от суммы (в случае если ФСС отказал в зачете пособия на погребение)п. 8 ст. 217 НК РФ.

Для этого после получения решения ФСС о непринятии пособия к зачету возьмите с человека заявление о предоставлении ему матпомощи и оформите приказ руководителя: возврата суммы не зачтенного ФСС пособия не требовать, считать ее матпомощью в связи с таким-то событием (укажите событие, в связи с которым вы выплачивали пособие).