Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 января 2016 г.

Содержание журнала № 3 за 2016 г.

Услуги иностранца: если НДС-агент не удержал налог...

Иностранец, не состоящий на налоговом учете, оказал вам услуги (выполнил для вас работы), местом реализации которых признается Россия. В таком случае вы — покупатель услуг (работ) — становитесь налоговым агентом по НДС и должны удержать налог и перечислить его в бюджет. Банкам, напомним, запрещено исполнять поручения клиентов — НДС-агентов на перевод денег иностранцу за услуги (работы), если клиент не представил платежку на уплату НДСп. 4 ст. 174 НК РФ. Однако от ошибок никто не застрахован и случиться может всякое. Так, например, одному нашему читателю удалось перечислить аванс за услуги иностранному партнеру, не заплатив НДС. Из нашей статьи вы узнаете, какие санкции грозят НДС-агенту в таком случае и как выйти из сложившейся ситуации с наименьшими потерями.

Не заплатил агентский НДС — взыщут и штраф, и пени, и недоимку

Неуплата НДС в бюджет одновременно с перечислением денег за услуги (работы) иностранному партнеру — это неисполнение обязанности налогового агента. Причем не важно, перечислена предоплата или это окончательный расчет по договору. Не имеет значения и то, был удержан налог или нет. В любом случае агенту грозит штраф. Его размер — 20% от неуплаченной суммы НДСст. 123 НК РФ.

Но одним лишь штрафом дело не ограничится. Ведь иностранец, который оказал облагаемые НДС услуги (выполнил работы), налог в бюджет не заплатит (он не состоит на налоговом учете в РФ). Поэтому погашать недоимку придется вамп. 1 ст. 46, п. 5 ст. 108 НК РФ; абз. 7 п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Кроме того, вы должны будете заплатить и пени, которые будут начисляться до момента уплаты вами НДСпп. 1, 7 ст. 75, п. 5 ст. 108 НК РФ; абз. 7 п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Значит, в ваших интересах как можно скорее погасить недоимку. Если вы забыли уплатить НДС при перечислении частичной предоплаты, то не стоит дожидаться окончательного расчета с иностранным партнером. Лучше сначала заплатить налог с предоплаты, а потом уже удержать его из дохода иностранца.

Несвоевременная уплата агентского НДС и декларационные тонкости

Давайте посмотрим, какие ошибки могут быть допущены при заполнении НДС-декларации в случае неуплаты агентского НДС и как их исправить.

Агентский НДС по иностранным услугам (работам) к уплате

Как вы помните, в течение 5 календарных дней со дня оплаты или предоплаты иностранных услуг или работ (в том числе с применением безденежных форм расчетов) необходимо оформить в одном экземпляре счет-фактуру. Его регистрируют в книге продажпп. 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@.

В декларации по НДС за период, в котором были перечислены деньги иностранному партнеру, агенту нужно заполнить раздел 2, указывая, в частностипп. 3, 37.6, 37.7 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации):

• в строке 060 — сумму НДС, которую нужно перечислить;
• в строке 070 — код 1011711.

Кроме этого, сумма агентского НДС должна быть указана в разделе 9 декларации, который заполняют на основании данных книги продажпп. 3, 47, 47.4 Порядка заполнения декларации.

Агент, не уплативший НДС в бюджет, мог в принципе не включить в декларацию раздел 2. А возможно, этот раздел все-таки был им заполнен. Рассмотрим эти ситуации отдельно.

СИТУАЦИЯ 1. Агент не перечислил НДС и не подал в составе декларации агентский раздел 2. Грозят ли какие-то санкции такому забывчивому агенту? Штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации, не будет, ведь она подана, просто не в полном объеме. Но налоговая может счесть, что вы не представили сведения, необходимые для налогового контроля, и предъявит штраф в размере 200 руб.ст. 126 НК РФ

Как исправить ситуацию? Во-первых, если вы не составили счет-фактуру и (или) не зарегистрировали его в книге продаж, то нужно будет исправить эти недочеты. При необходимости регистрации счета-фактуры вам потребуется оформить дополнительный лист книги продажп. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137.

Во-вторых, вам нужно будет не только заплатить налог, но и подать уточненную декларацию, включив в нее данные по агентскому НДСп. 6 ст. 81 НК РФ.

Напомним, вы будете освобождены от ответственности, еслиподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ:

• представите уточненку до того, как узнали о назначении выездной проверки либо получили, например, требование о представлении пояснений, о погашении недоимки или иной документ, из которого видно, что инспекция обнаружила ошибку;
• уплатите налог и пени до подачи уточненки.

СИТУАЦИЯ 2. Агент не перечислил НДС, но подал декларацию с разделом 2. В таком случае налоговая сразу обнаружит факт неуплаты налога. А вслед за этим последуют и санкции, о которых мы писали выше. Что вам делать? Уплатить налог, и чем скорее, тем меньше будут пени.

Что же касается штрафа, то у вас есть шанс избежать его. Для этого вам нужно уплатить агентский НДС и пени до того, как вы получите требование из ИФНС или иным образом узнаете о том, что налоговая выявила ошибку.

Уточненную декларацию вам подавать не надо, поскольку первоначальная декларация и так оформлена верно. И отсутствие уточненки не должно стать помехой для освобождения от ответственности. Ведь иначе, как указал ВАС, налоговые агенты, которые допустили искажение сведений, повлекшее неполную уплату налога, оказываются в более выгодном положении по сравнению с агентами, которые представили достоверную информацию об удержанных и перечисленных суммах налога, но нарушили срок уплатыПостановление Президиума ВАС от 18.03.2014 № 18290/13.

Вычет агентского НДС по иностранным услугам (работам)

Для отражения суммы принимаемого к вычету агентского НДС предназначена строка 180 раздела 3 декларациип. 38.14 Порядка заполнения декларации. Кроме того, эту сумму нужно указать в разделе 8 декларации, который содержит сведения из книги покупокпп. 45, 45.4 Порядка заполнения декларации. Здесь, когда возникнет право на вычет, агент должен зарегистрировать составленный им же счет-фактуруп. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

Указывать в строке 180 раздела 3 декларации можно только уплаченный агентский НДСп. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, отраженный в строке 060 раздела 2! Конечно, при выполнении прочих условий применения НДС-вычетовп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

• агент является плательщиком НДС;
• услуги (работы) приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
• агент выписал сам себе счет-фактуру на услуги (работы);
• услуги (работы) приняты к учету.

Таким образом, если вы не уплатили НДС по иностранным услугам (работам), то отражение агентского НДС в разделе 2 само по себе не дает вам права применить налоговый вычет.

Если же вы все-таки указали неуплаченный налог в строке 180 раздела 3, вам необходимо подать уточненную НДС-декларацию, ведь вы завысили сумму налоговых вычетовп. 1 ст. 81 НК РФ. И если это привело к занижению суммы НДС к уплате, то вам придется погасить еще и эту недоимку и заплатить пени. Внести изменения нужно будет и в книгу покупок (оформив дополнительный лист), если там вы зарегистрировали счет-фактуру на сумму неуплаченного агентского НДСпп. 4, 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

Вычет вы сможете заявить в строке 180 раздела 3 декларации не ранее того периода, когда уплатите НДС с иностранных услуг (работ).

***

Строго говоря, если бы вы приобрели услуги (работы) не у иностранца, а у российского контрагента — плательщика НДС, то налог с них вы все равно бы заплатили. Просто не в бюджет, а контрагенту. Так что обязанность по уплате агентского НДС не несет в себе каких-то дополнительных финансовых обременений.

Плательщики НДС уплаченный агентский налог могут принимать к вычету (с некоторой задержкой в случае уплаты аванса — если предоплата и оказание услуг приходятся на разные кварталы).

И не стоит заниматься «оптимизацией», перенося удержание и уплату агентского НДС с суммы аванса на момент окончательного расчета за иностранные услуги (работы). Это может дорого вам обойтись.