Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 сентября 2017 г.
Содержание журнала № 18 за 2017 г.
Когда можно заплатить НДФЛ за физлицо
Налоговый агент может перечислить только то, что удержал
В качестве налогового агента ваша организация не вправе взять у физлица деньги и перечислить их в бюджет в уплату его личного НДФЛ. Налоговый агент может заплатить только те суммы налога, которые удержал из выплачиваемых физлицу денегпп. 1, 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ; Определение КС от 22.01.2004 № 41-О; Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-06/19952. Остальные суммы НДФЛ налогоплательщик обязан перечислить сам либо за него это вправе сделать третье лицо (им, в принципе, может выступить и ваша организация, об этом скажем ниже)п. 1 ст. 45 НК РФ.
Внимание
На 1 год отсрочена уплата физлицами НДФЛ с тех доходов 2016 г., с которых налоговые агенты в 2016 г. не смогли удержать налог. Крайний срок уплаты такого налога перенесен с 1 декабря 2017 г. на 1 декабря 2018 г.п. 7 ст. 228 НК РФ
Обычно физлицо просит сразу перечислить за него невозможный для удержания НДФЛ, потому что не хочет брать на себя хлопоты по уплате налога по окончании года. Объясните ему, что в этой ситуации особых забот и не предвидится.
Объясняем человеку: заплатить такой НДФЛ самому — несложно
Ему не придется ни сдавать декларацию, ни выяснять реквизиты для перечисления налога. Его инспекция в следующем году сама пришлет ему уведомление на уплату этого НДФЛ, в котором все будет написано и к которому будет приложен платежный документ на перечисление денегп. 6 ст. 228 НК РФ; форма налогового уведомления, утв. Приказом ФНС от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@.
Это новый порядок, он действует первый год (применяется начиная с доходов 2016 г.ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ).
Фирме не стоит примерять на себя маску третьего лица для целей уплаты НДФЛ за стороннего человека
Уведомление налоговики составят на основании сообщения вашей организации о невозможности удержать налог, то есть справки 2-НДФЛ с признаком «2». Ее, напомним, нужно будет сдать в ИФНС по окончании года не позднее 1 мартап. 5 ст. 226 НК РФ. Второй экземпляр справки в тот же срок вы должны передать и самому физлицу.
Уведомление на уплату этого НДФЛ придет физлицу как составная часть единого уведомления на уплату всех его личных налогов (на имущество, транспортного, земельногоп. 4 Приказа ФНС от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@):
•или в электронном виде в личный кабинет — если у него оформлен доступ и он не направлял в ИФНС уведомление о необходимости получения документов от инспекции в бумажном видеп. 2 ст. 11.2 НК РФ; Письмо ФНС от 07.11.2016 № БС-4-21/21044@ (п. 7);
•или в бумажном виде по почте — в остальных случаях.
Крайний срок уплаты такого НДФЛ — 1 декабря следующего годап. 6 ст. 228 НК РФ, но не раньше, чем истечет месяц со дня получения уведомленияп. 6 ст. 58 НК РФ. В 2018 г., когда нужно будет платить налог по доходам 2017 г., 1 декабря приходится на выходной, и этот срок сдвигается на 3 декабряп. 7 ст. 6.1 НК РФ.
Третье лицо может заплатить НДФЛ, но не сразу
Теперь НК РФ разрешает уплату налога за налогоплательщика иным лицомабз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ. И конечно, ваша организация, являясь для человека налоговым агентом по НДФЛ, может выступить еще и в качестве этого иного, третьего, лица. Однако при этом за ней сохраняются все установленные для налоговых агентов правила и обязанностиПисьмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-06/19952.
Впрочем, сразу перечислить НДФЛ за физлицо все равно не получится. Объясните человеку, что к тому времени, когда ваша организация сможет заплатить за него налог как третье лицо, ему уже будет проще сделать это самостоятельно. А почему проще — расскажем далее.
До конца года платить налог за физлицо нельзя
Во-первых, из практических соображений. В отличие от налогового агента, третье лицо при перечислении НДФЛ исполняет не свою обязанность, а обязанность налогоплательщика-физлица. Это, помимо прочего, означает, что платить налог за человека нужно по тем реквизитам, по которым он должен был бы заплатить НДФЛ сам после получения из ИФНС уведомления (реквизиты будут указаны в приложенной к уведомлению платежке).
Предположим, удалось заранее выяснить эти реквизиты в ИФНС. И ваша организация как третье лицо заплатила за человека НДФЛ, который не смогла удержать как налоговый агент. А потом, до конца текущего года, она, вопреки ожиданиям, все-таки выплатит ему какой-либо денежный доход. Тогда фирма как налоговый агент обязана будет удержать из этих денег и заплатить в свою ИФНС сумму ранее не удержанного НДФЛпп. 4, 7 ст. 226 НК РФ, несмотря на то что такая сумма уже была перечислена в бюджет по просьбе физлица.
Во-вторых, под вопросом и правомерность такой уплаты. Налоговый период по НДФЛ — годст. 216 НК РФ. А уплата до окончания налогового периода НДФЛ, который исчислен с выплаченного налоговым агентом дохода, предусмотрена только в случае удержания этого НДФЛ самим налоговым агентомпп. 4, 6 ст. 226, п. 1 ст. 55 НК РФ.
Вывод
Получается, что платить налог за физлицо безопасно только после того, как оно получит уведомление на его уплату от инспекции. Но на этом этапе физлицу уже проще перечислить деньги в бюджет самому, чем передавать организации копию уведомления, необходимые для уплаты налога деньги и оформлять с ней как с третьим лицом соответствующие отношения (например, при помощи договора поручения).
И сразу по окончании года платить тоже не стоит
Даже если ваша организация сделает это в первые рабочие дни нового года, то все равно должна будет сдать в свою ИФНС в срок не позднее 1 марта сообщение о невозможности удержать налогп. 5 ст. 226 НК РФ.
Кроме того, уплаченный таким образом налог инспекция может и не засчитать.
Уплата физлицом того НДФЛ, который не смог удержать налоговый агент, предусмотрена НК РФ только на основании уведомления ИФНСп. 6 ст. 228 НК РФ. Ведь подлежащую уплате сумму налога по таким доходам исчисляет налоговый орган, а не налогоплательщикпп. 1, 2 ст. 52 НК РФ. Без уведомления налогоплательщик не должен перечислять НДФЛп. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58 НК РФ; Письмо Минфина от 21.06.2017 № 03-02-08/38840 (п. 2). А значит, за него это не должно делать и третье лицо.
Конечно, НК РФ допускает досрочную уплату налогаабз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ.
Однако, по мнению ВАС, это не означает возможности платить налог ранее окончания налогового периода и ранее момента, когда возникнет обязанность по уплате налогаПостановления Президиума ВАС от 17.12.2002 № 2257/02, от 27.07.2011 № 2105/11. А обязанность физлица по уплате не удержанного налоговым агентом НДФЛ возникает только тогда, когда оно получает уведомление ИФНСп. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58 НК РФ.
Так считает и специалист ФНС, которого мы попросили прокомментировать рассматриваемую нами ситуацию.
Уплата НДФЛ, не удержанного налоговым агентом
  | ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Обязанность физлица уплатить НДФЛ, в отношении которого налоговый агент представил сообщение о невозможности удержания, возникает только в момент получения этим физлицом налогового уведомления от налогового органап. 4 ст. 57, п. 6 ст. 228, п. 6 ст. 58 НК РФ. Поэтому в данной ситуации лучшим выходом будет уплата НДФЛ физическим лицом по получении налогового уведомления.
* * *
Если организация как третье лицо по налоговому уведомлению заплатит из своих средств за человека налог и тот эту сумму не возместит, то у него возникнет облагаемый доходп. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 28.06.2017 № 20-14/096725@. Исчисленный с этого дохода НДФЛ удержите из денежных доходов, которые вы будете выплачивать этому физлицу в том году, в котором заплатили за него налог. А если весь НДФЛ удержать до конца года не получится, сообщите в ИФНС о невозможности удержания не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ.
