Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2018 г.
Содержание журнала № 6 за 2018 г.
Договор с управляющей компанией: нюансы содержания
Формулируем договор
Зачастую формальность содержания договора с управляющей организацией (УО) заставляет налоговиков сомневаться в его обоснованности и реальном исполнении. А ведь правильные формулировки в договоре с УО и отчетных документах к нему позволят избежать претензий.
Внимание
Для учета расходов на управление при ОСН в НК есть отдельная статьяп. 1 ст. 42 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ. А вот при применении УСН учесть в расходах вознаграждение УО нельзя.
Мы не будем приводить какой-то идеальный готовый рецепт — форму договора, а лучше объясним на примерах принципы его создания. Понятно, что бухгалтер не будет сам сидеть и все это писать, но, когда договор ляжет на его стол для проверки и согласования, у бухгалтера должно быть понимание, насколько полно и корректно сформулирован договор.
Указываем в договоре цели привлечения УО
Должны быть обозначены основные цели привлечения управляющей организации вместо обычного директора, например:
•получение управленческих услуг более высокого качества. Логично, что управляющая компания, имеющая команду профессиональных топ-менеджеров и экспертов (юристов, маркетологов, менеджеров по персоналу и др.), должна обеспечивать более высокий уровень управления бизнесом, чем просто директор. Но если управляющей компанией в качестве единственного сотрудника руководит ваш бывший директор, писать в договоре об улучшении качества управления не имеет смысла;
•оптимизация бизнес-процессов. Эта цель особенно актуальна, если УО управляет несколькими юрлицами в рамках холдинга в качестве единого юридического отдела, отдела кадров и т. п. Необходимо указать, что конкретно хотим оптимизировать: перейти на обслуживание в едином расчетном центре, передать кадровый документооборот в УО, организовать единую ИТ-службу и т. п.;
•разработка и внедрение единой стратегии группы компаний. Стратегия нужна, чтобы согласовать действия всех бизнес-единиц для достижения целей группы компаний. Опять же стоит конкретизировать направления стратегии, которыми будет заниматься УО в отношении управляемой организации: маркетинговая стратегия, финансовое планирование, кадровая политика и т. д.
Можно, конечно, указать в качестве цели и более конкретные показатели: увеличение размера выручки, доли рынка и так далее на столько-то процентов. Но такой подход может не оправдать себя в том случае, если управляющей организации не удастся выполнить эти цели по объективным экономическим причинам. Тогда при налоговой проверке у инспекторов возникнет вопрос, в чем же был смысл привлечения управляющей организации.
Разумнее будет конкретные показатели перенести в функционал УО.
Описываем функционал УО
Общие формулировки, обозначенные в целях, следует конкретизировать.
Детализируем управленческий функционал. В него входят стандартные функции единоличного исполнительного органа, указанные в вашем уставе и Законе об ОООп. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ. К ним можно добавить функционал, который должен улучшить качество управления, например такой.
— разработка и внедрение системы постановки задач и отчетности о результатах;
— повышение производительности труда;
— внедрение эффективной системы мотивации для ключевых сотрудников;
— введение системы электронного документооборота;
— усовершенствование управленческой отчетности.
Детализируем функции по стратегическому планированию. Например, в договоре можно зафиксировать следующие направления.
— разработка и внедрение маркетинговой стратегии (составление и согласование ежегодного, ежеквартального бизнес-плана, подготовка и анализ отчетности и т. д.);
— разработка и внедрение кадровой политики и корпоративных стандартов (составление алгоритма подбора персонала, внутренних регламентов по приему и увольнению сотрудников, планирование штатной структуры, разработка системы грейдов, системы корпоративных стандартов поведения и т. д.);
— финансовое планирование (подготовка ежегодного и ежеквартального бюджета, планирование и корректировка финансовых потоков, привлечение инвестиций, анализ рисков и представление предложений по их оптимизации и т. п.).
При описании функционала УО важно иметь в виду, что он должен отличаться от того, что делает ваша компания самостоятельно. К примеру, в вашей компании есть бухгалтер и в УО тоже есть штат бухгалтеров. Тут важно изучить должностные инструкции сотрудников, чтобы не допустить дублирования функционала.
Например, штатный бухгалтер занимается только оформлением первички, а «управленческая» бухгалтерия занимается всеми остальными аспектами учета. Соответственно, в договоре с УО следует отразить тот функционал, который дополняет (но не дублирует!) обязанности штатных сотрудников в вашей компании.
Условие об оплате услуг УО
Оптимальный способ обосновать размер оплаты услуг УО — сочетать фиксированную и переменную составляющие.
Фиксированная часть оплаты будет возмещать расходы УО и/или включать в себя оплату определенного минимума услуг. Условие о фиксированной части оплаты может выглядеть, например, так.
Фиксированная часть оплаты услуг управляющей организации включает в себя:
1) компенсацию следующих затрат управляющей организации:
— на оплату коммунальных услуг (энергоснабжение, водоснабжение, уборка помещений и территории);
— на оплату аренды офисных помещений;
— на оплату услуг связи;
— на покупку канцелярских товаров;
— на заработную плату работников управляющей организации;
2) стоимость управленческих услуг;
3) стоимость бухгалтерских услуг;
4) стоимость юридических услуг.
Правда, при таком варианте придется каждый месяц высчитывать стоимость коммунальных услуг, аренды и т. п. Другой вариант — если ежемесячные колебания этих расходов незначительны, можно прописать в договоре фиксированную оплату одной суммой, не разбивая ее на возмещение затрат и оплату услуг. Но все же разбивка платы на составляющие будет выглядеть более обоснованной.
Внимание
Размер переменной части платы должен быть в пределах разумного и соотноситься с рыночными реалиями для конкретной отрасли. К примеру, если УО будет получать за свои услуги в переменной части 70% от вашей выручки, налоговая инспекция увидит в этом незаконное уменьшение вашего налогового бремени.
Стоит учесть такой нюанс. Если УО заключает договоры с несколькими юрлицами, фиксированную часть оплаты логично делить на всех, учитывая масштабы услуг, оказываемых каждой организации.
Переменная часть оплаты услуг, привязанная либо к объему выполненной работы, либо к достижению определенных показателей, будет отражать эффективность УО. Таким образом, плата по договору будет иметь объективные обоснования.
Переменную часть вознаграждения можно выплачивать за более длительный период, чем фиксированную часть. Например, фиксированная часть выплачивается ежемесячно, а переменная часть — ежеквартально или раз в полугодие. Это логично для тех случаев, когда результаты деятельности видны не сразу (например, для таких показателей, как сокращение среднего срока дебиторской задолженности, увеличение доли рынка и т. п.).
Условие о переменной части платы может выглядеть, к примеру, так.
Управляющая организация получает ежеквартальное вознаграждение в следующем размере за выполнение целевых показателей:
— за сокращение среднего срока дебиторской задолженности не менее чем на 5 дней — 3% от выручки управляемой компании за соответствующий квартал;
— за увеличение доли рынка управляемой компании не менее чем на 0,5% — 1% от выручки управляемой компании за соответствующий квартал;
— за увеличение средней маржинальности продукта не менее чем на 3% — 1% от выручки управляемой компании за соответствующий квартал.
Понятно, что система оценки эффективности управляющей организации и расчет ее вознаграждения в переменной части может содержать гораздо большее количество критериев и коэффициентов.
Подписание договора
А кто же подпишет договор со стороны вашей компании, если полномочия директора переданы управляющей организации? Нужно исходить из того, что решение о передаче полномочий управляющей организации принимается либо общим собранием участников ООО, либо советом директоров (зависит от того, что написано в вашем уставе). Если решение принималось общим собранием, договор от имени вашей компании подписывает либо председатель собрания, либо участник, уполномоченный общим собранием. Если же решение принималось советом директоров, то договор подписывает либо председатель совета директоров, либо иное лицо, им уполномоченноеч. 2 ст. 42 Закона № 14-ФЗ.
Отметим, что и другие документы (отчеты, акты выполненных работ) должно подписывать то же лицо, которое подписало договор.
Отчет управляющей компании
Неотъемлемой частью договора управления будут отчеты управляющей организации о выполненных задачах. Форму отчета лучше оформить как приложение к договору.
Идеального готового рецепта для договора с управляющей организацией нет. Но есть основное правило — поменьше формальностей и побольше конкретики
Основные принципы при составлении отчета следующие:
•отчет должен прямым образом соотноситься с функционалом УО, указанным в договоре;
•информация должна быть достаточно подробной и по возможности отражать количество и объем реально оказанных услуг (количество и/или длительность проведенных мероприятий, количество составленных документов, выполненных действий);
•сведения в отчете должны иметь документальное подтверждение. Например, если за отчетный период была организована выставка, должны быть подтверждающие документы об участии вашей компании в мероприятии: договор на участие в выставке, приказы о направлении сотрудников в командировку на выставку и т. п.;
•отчеты не должны быть одинаковыми. Если отражать в них реальную информацию, то отчеты естественным образом будут содержать отличия в количестве и объеме выполненных задач;
•отчет должен давать конкретное понимание того, насколько УО выполнила свои задачи, а следовательно, какой ей полагается размер переменной части оплаты.
На практике отчет может состоять из нескольких разделов, отражающих направления деятельности УО. Для каждого раздела описываем, что конкретно было сделано за отчетный период. Приведем пример отчета.
Управленческие услуги за март 2018 г.:
— организация и проведение внеочередного общего собрания участников общества по вопросу одобрения покупки оборудования;
— подготовка и проведение двух встреч с участниками компании по вопросам бюджета на II квартал и организационных изменений в структуре управляемой компании;
— издание 10 приказов по организационным вопросам управляемой компании;
— подготовка аналитического отчета по выполнению ключевых показателей сотрудниками.
Юридическое сопровождение за март 2018 г.:
— анализ 15 договоров по взаимоотношениям с контрагентами;
— согласование правок контрагентов к 23 типовым договорам;
— участие в четырех заседаниях арбитражного суда по вопросу взыскания дебиторской задолженности;
— подготовка пяти претензий поставщикам;
— регистрация двух договоров аренды;
— консультация отдела кадров по вопросу суммированного учета рабочего времени.
Периодичность отчета — как правило, по итогам очередного месяца. У отчета может быть и ежеквартальная часть, которая составляется, соответственно, раз в 3 месяца и отражает выполнение тех показателей, оценка которых требует более длительного времени. Выглядеть она может так.
Выполнение целевых показателей за I квартал 2018 г.:
— сокращение среднего срока дебиторской задолженности на 6 дней (в сравнении с IV кварталом 2017 г.);
— увеличение доли рынка управляемой компании на 0,8% (в сравнении с IV кварталом 2017 г.);
— увеличение средней маржинальности продукта на 3,5% (в сравнении с IV кварталом 2017 г.);
— выполнение плана продаж на 102% (от плана продаж на IV квартал 2017 г.).
Важно правильно организовать поступление информации для отчета. Удобнее всего направить форму отчета соответствующим подразделениям УО, обязав ответственных сотрудников своевременно заполнять свою часть отчета.
Отчет желательно оформлять в качестве двухстороннего документа: его составляет и подписывает УО, а ваша компания затем утверждает. Этот нюанс будет подтверждать реальное взаимодействие управляемой и управляющей компаний по факту оказания услуг.
Отчет УО будет и неотъемлемой частью акта об оказанных услугах. В самом акте об оказанных услугах необходимо сделать ссылку на отчет и указать конкретные размеры оплаты за соответствующий период, основанные на данных отчета.
* * *
Договор с УО — это сложный документ, который должен иметь четкую структуру и наполнение конкретикой. Не меньше самого договора важны отчеты о его исполнении и реальность информации, отраженной в отчетах.
И не забудьте, что о смене руководства необходимо будет уведомить налоговую инспекцию в течение 3 рабочих дней с даты принятия решения о передаче полномочий управляющей организациип. 5 ст. 5, п. 2 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
