Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 августа 2021 г.

Содержание журнала № 16 за 2021 г.
ОСН УСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Автомобиль организации попал в аварию и восстановлению не подлежит. Он был застрахован по каско. Страховая компания забирает поврежденный автомобиль, компенсирует его стоимость (не всегда полностью) и выплачивает положенную страховку. В бухгалтерском и налоговом учете таких операций есть особенности. И самое главное — определиться, что именно организация передает страховой компании: основное средство или некие годные остатки.

Страховой компании достался автомобиль, а организации — страховое возмещение: как учесть

Изучаем документы по страховому случаю

Ситуация, когда страховая компания изымает автомобиль и выплачивает за него возмещение, может быть оформлена по-разному. Мы рассмотрим случай, когда составлен договор на передачу транспортного средства от страхователя страховой компании.

В этом договоре, помимо всего прочего, должна быть зафиксирована сумма, которая будет выплачена страховщиком организации. Она состоит из двух частей:

страхового возмещения, не связанного с компенсацией стоимости поврежденного авто. Это собственно страховка. Такое возмещение не облагается НДСПисьмо Минфина от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81905;

компенсации стоимости поврежденного автомобиля. Это плата за то, что страховая компания забирает остатки битой машины. Получается, что организация реализует свое имуществоп. 1 ст. 235 ГК РФ; п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.1992 № 4015-1, то есть операция облагается НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. И если ваша организация — плательщик НДС, то надо будет выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты передачи битого автоп. 3 ст. 168 НК РФ. Именно из-за этого обстоятельства такая сумма выделяется как отдельный платеж.

Главный вопрос, который надо решить бухгалтеру, — что же именно реализуется:

основное средство, пусть и поврежденное в результате дорожно-транспортного происшествия;

нечто, что осталось от автомобиля, то есть его годные остатки?

От ответа на этот вопрос будут зависеть не только бухгалтерские проводки, но и налоговый учет — как по налогу на прибыль, так и по налогу при УСН.

Прежде всего, конечно, надо заглянуть в договор на передачу транспортного средства страховой компании и в документы, которыми оформлены само ДТП и страховой случай. Если во всех этих документах красной нитью проходит, что автомобиль пострадал в аварии очень сильно, не подлежит восстановлению и страховая компания получает лишь годные остатки, то в учете надо отражать не реализацию самого ОС, а его выбытие по иным причинам (из-за аварии) и последующую реализацию страховой компании годных остатков. Как это сделать, рассмотрим ниже.

Если же в документах просто указано, что организация передает страховой компании битый автомобиль, возможны два подхода к отражению в учете этой операции.

Подход 1. Передача битого автомобиля страховой компании — это реализация ОС

В бухучете часть денег, которую должна вам выплатить страховая компания сверх компенсации стоимости автомобиля, то есть собственно страховку, надо отразить в качестве прочего дохода. Делаем проводку по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-1 на дату вынесения страховой компанией решения о выплате страховки.

Другую часть денег — стоимость поврежденного автомобиля, которую компенсирует страховая компания, — также нужно признать в прочих доходах. На эту сумму надо сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1, но только на дату передачи страховой компании битого автомобиля. Поскольку плательщики НДС должны начислить НДС с реализации битого автомобиля, нужна еще проводка по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»).

Теперь перейдем к расходам. Реализацию ОС отразите стандартными проводками на дату передачи остатков автомобиля страховой компании:

списание первоначальной стоимости автомобиля — проводкой по дебету счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») и кредиту счета 01 (субсчет «Основные средства в эксплуатации»);

списание амортизации — проводкой по дебету счета 02 и кредиту счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств»);

далее списание остаточной стоимости — проводкой по дебету счета 91-2 и кредиту счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств»).

В «прибыльном» налоговом учете страховая выплата в части, не связанной с компенсацией стоимости изымаемого авто, включается в состав внереализационных доходов на дату вынесения страховой компанией решения о выплате страховки. Это собственно страховка, она отражается по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Как видим, при получении такой страховки нет разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Однако такая разница может возникнуть при отражении операции по передаче остатков автомобиля и получении компенсации за них. При этом принципиально важно соотношение остаточной стоимости автомобиля и суммы компенсации его стоимости, полученной (причитающейся к получению) от страховщика.

Ситуация 1. Остаточная стоимость автомобиля меньше, чем сумма компенсации его стоимости, полученная от страховщика. В таком случае битый автомобиль организация продает страховщику с выгодой.

Поскольку для целей налогообложения прибыли не возникает убытка от реализации автомобиля, то всю его остаточную стоимость можно сразу учесть в расходах отчетного периодап. 3 ст. 268 НК РФ.

Причем даже если в налоговом учете при приобретении автомобиля применялась амортизационная премия, то восстанавливать ее вряд ли придется. Ведь для такого восстановления одновременно должны быть соблюдены два условияп. 9 ст. 258 НК РФ:

основное средство должно быть продано до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию;

приобретатель (то есть страховая компания) должен быть взаимозависимым лицом по отношению к вашей организации.

Итак, порядок отражения поступлений от страховой компании, связанный с передачей ей остатков автомобиля, следующий. В декларации надо отразить реализацию ОС. Для этого нужно использовать, в частности, приложение № 3 к листу 02 декларациист. 249, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ:

сумму компенсации стоимости авто указываем как выручку от реализации ОС по строке 030 этого приложения;

остаточную стоимость автомобиля отражаем по строке 040 этого приложения. Она вместе с расходами, связанными с передачей авто страховой компании, включается в показатель итоговой строки 350 приложения № 3 к листу 02 декларации.

Следуя основным принципам метода начисления, в налоговом учете надо признавать налоговые доходы и расходы на дату реализации остатков автомобиля. В конкретной ситуации — на дату их передачи страховой компании.

Внимание

С месяца, следующего за месяцем выбытия автомобиля, надо перестать начислять амортизацию. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учетеп. 22 ПБУ 6/01; п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

Ситуация 2. Остаточная стоимость автомобиля превышает сумму компенсации его стоимости, полученную от страховщика. То есть основное средство продается с убытком, в том числе и в налоговом учете.

А при учете убыточной «продажи» битого автомобиля и отражении ее в декларации есть особенности. Ведь при продаже амортизируемого ОС убыток списывается постепенно — признается в составе прочих расходов равными частями в течение определенного периода. Этот период равен разнице между сроком полезного использования ОС и сроком его фактического использования до момента продажип. 3 ст. 268 НК РФ.

Из-за полученного убытка в приложении № 3 к листу 02 декларации придется, помимо строк 030 и 040, заполнить также строку 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества...» и общую «убыточную» строку 360ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Суммы выручки, остаточной стоимости и полученного убытка будут перенесены в лист 02 и в приложения к нему. Кроме того, в строке 100 приложения № 2 к листу 02 надо будет указать часть убытка, учтенную в отчетном периоде.

Как видим, подход 1 невыгоден организации в случае передачи автомобиля с убытком. Ведь такой убыток учитывается для целей налогообложения прибыли не сразу. Причем в бухучете подобных ограничений нет. Так что возникнут временные разницы по ПБУ 18/02, что тоже усложняет учет — теперь бухгалтерский.

Подход 2. Передача битого автомобиля страховой компании — это передача годных остатков

При таком подходе для целей налогообложения прибыли не появляется ни реализации основного средства, ни убытка от такой реализации. Следовательно, финансовый результат от передачи остатков автомобиля может быть сразу учтен для целей налогообложения прибыли. Основывается такой подход на следующем: причиной передачи автомобиля была авария, в которую он попал. Следовательно, если автомобиль был серьезно поврежден (практически уничтожен) в аварии, то о реализации основного средства не может быть и речи.

Налоговый учет передачи остатков битого автомобиля страховой компании

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— По транспортному средству, попавшему в аварию и признанному негодным к дальнейшей эксплуатации, в рамках обязательств по договору каско со страховой компанией общество получает возмещение. При этом оно одновременно передает такое транспортное средство по отдельному договору на передачу и соответствующему акту.

Однако в этом случае некорректно говорить именно о реализации транспортного средства в общепринятом понимании. По сути, общество отказывается от права собственности на так называемые годные остатки. Ведь поврежденный автомобиль перестает существовать как самостоятельный объект. Кроме того, в соглашении о передаче (договоре, акте) будет указано, что автомобиль — после аварии.

Соответственно, указанная операция не связана с реализацией основного средства (автомобиля), несмотря на передачу страховой компании того, что от него осталось.

Даже если такая передача происходит с убытком, отражение операций для целей налогообложения прибыли будет следующимПисьмо Минфина от 31.03.2021 № 03-03-06/1/23387:

в состав внереализационных расходов необходимо отнести расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизацииподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ;

суммы страхового возмещения, а также компенсация стоимости остатков авто должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Даже при таком отражении операций не забывайте, что со стоимости компенсации остатков авто надо начислить НДС и выставить счет-фактуру (если ваша организация — плательщик НДС).

Есть и другой вариант налогового учета рассматриваемых операций. Он применим и в случае, когда в договоре прямо указано на передачу страховой компании годных остатков.

Сумму собственно страховки (не связанную с передачей остатков авто) учитываем так же, как указано в подходе 1. А операции, связанные с передачей битого автомобиля, отражаем так:

сначала можно списать автомобиль — признать его остаточную стоимость во внереализационных расходах в качестве потерь от аварий и других чрезвычайных ситуацийподп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ;

затем отразить внереализационный доход в виде стоимости годных остатков, полученных при списании основного средства. Размер такого дохода определяете исходя из соглашения со страховой компанией. То есть признаете остатки в сумме (без учета НДС), которую вы получите впоследствии от страховойп. 2 ст. 254, п. 13 ст. 250 НК РФ.

Разумеется, расходы надо подкрепить подтверждающими документами. В конкретном случае потребуются копия протокола ДТП, переписка со страховой компанией и внутренние документы, обосновывающие размер расходов и доходов, к примеру бухгалтерская справка-расчет;

далее при передаче годных остатков страховой компании — признать внереализационный расход от их передачи (в виде стоимости имущества) и одновременно в той же сумме — соответствующий доход в виде стоимости таких остатковстатьи 248, 250, 251, подп. 2 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ.

Внимание

При списании недоамортизированного автомобиля не требуется восстанавливать НДСп. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 12.10.2020 № 03-07-11/88771.

Какой бы вариант «прибыльного» учета в рамках подхода 2 вы ни выбрали, на общую сумму налога на прибыль это не повлияет. Главное и общее для обоих вариантов — то, что нет реализации основного средства и все расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли в том же периоде.

Перейдем к бухучету. Когда передача остатков авто рассматривается именно как передача годных остатков, целесообразно и в бухгалтерском учете не отражать реализацию ОС. В бухучете, в отличие от налогового, есть такие активы, как ДАП (долгосрочные активы к продаже). Именно к ним можно отнести то, что осталось от машины после аварии.

Итак, после аварии организация оформляет акт на списание ОС по форме № ОС-4а или по иной утвержденной форме. Поскольку предполагается передача годных остатков машины страховой компании, можно оформить это следующими проводками.

Содержание операции Дт Кт
На дату оформления документов об аварии и списания автомобиля по акту
Списана первоначальная стоимость автомобиля 01
субсчет «Выбытие основных средств»
01
субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Списана сумма амортизации 02 01
субсчет «Выбытие основных средств»
Оприходованы остатки автомобиля — по остаточной цене самого автоп. 10.2 ПБУ 16/02 41
субсчет «Долгосрочные активы к продаже»
01
субсчет «Выбытие основных средств»
На дату согласования суммы страхового возмещения
Признан доход в виде страхового возмещения (без учета компенсации за переданные годные остатки) 76 91-1
На дату передачи остатков автомобиля страховой компании
Отражен доход от реализации остатков автомобиля 76 91-1
Начислен НДС со стоимости переданных остатков автомобиля 91-2 68
субсчет «Расчеты по НДС»
Стоимость остатков авто списана в расходы 91-2 41
субсчет «Долгосрочные активы к продаже»
На дату получения денег от страховой компании
Поступили деньги на расчетный счет от страховой компании 51 76

Конечно, поскольку это не классическая ликвидация и «переориентация» ОС в ДАП, могут быть и иные варианты проводок. Так, можно задействовать счет 94: списать на него всю остаточную стоимость автомобиляп. 29 ПБУ 6/01, а затем оприходовать годные остатки в качестве обычных товаров. Схему проводок каждая организация выбирает сама.

Особенности у упрощенцев с объектом «доходы за вычетом расходов»

Упрощенцы, которые признали в расходах стоимость ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно, в случае его реализации или передачи до истечения 3 лет с момента учета обязаны пересчитать базу по «упрощенному» налогу. Сделать это надо за весь период пользования таким основным средством: с момента его учета в составе расходов на приобретение до даты передачи. При этом в расходах можно учесть амортизацию, рассчитываемую по правилам гл. 25 НК РФ. А ранее списанную в расходы стоимость ОС надо восстановитьп. 3 ст. 346.16 НК РФ. В результате необходимо подавать уточненки по УСН, предварительно доплатив налог и пени.

При передаче страховой компании остатков автомобиля возникает вопрос: надо ли применять это правило или нет? Что именно мы передаем? Основное средство? Или ОС было уничтожено в результате аварии, а страховая получает от нас лишь некие годные остатки? Логично, что и решать этот вопрос надо так же, как мы уже разобрали выше.

То есть можно применить два разных подхода. При первом подходе придется делать пересчеты, доплачивать пени, подавать уточненные декларации... При втором подходе таких пересчетов не потребуется, поскольку передачи и реализации основного средства нет. Какого подхода придерживаться — решать вам. Конечно, после внимательного изучения документов, на основании которых остатки битого автомобиля передаются страховой компании.

В любом случае сумму, полученную от страховой компании за переданные остатки автомобиля, надо учесть в доходах при УСН. Так же как и другие суммы, полученные по договору каскост. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Возврат части страховой премии по ОСАГО

Страховщик должен вернуть вашей организации часть страховой премии по ОСАГО. Ведь после гибели объекта страхования договор прекращает действиепп. 1.13—1.15 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. Положением ЦБ от 19.09.2014 № 431-П. Причем датой досрочного прекращения действия договора ОСАГО будет дата аварии, подтвержденная документами уполномоченного органа — ГИБДД. Поскольку именно в момент аварии ваш автомобиль перестал быть полноценным транспортным средствомп. 1.16 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. Положением ЦБ от 19.09.2014 № 431-П; статьи 128, 129, 134 ГК РФ; Постановление 7 ААС от 30.10.2020 № 07АП-8775/2020.

Если после ДТП автомобиль организации восстановлению не подлежит, договор ОСАГО досрочно прекращается с даты аварии. И часть страховой премии полагается к возврату

Если после ДТП автомобиль организации восстановлению не подлежит, договор ОСАГО досрочно прекращается с даты аварии. И часть страховой премии полагается к возврату

Налог на прибыль. Часть страховой премии по ОСАГО, которая относится к периоду после аварии, нельзя будет учесть в «прибыльных» расходах.

Исключением может быть только та часть неиспользованной премии, которую страховщик не должен возвращать по договору ОСАГО. Эту невозвратную часть премии можно учесть в расходах на дату расторжения договорап. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6.

Кстати, и остаток страховой премии по каско, который относится к «послеаварийным» месяцам (вряд ли вам вернут эти деньги), можно учесть в «прибыльных» расходах.

Полученный вами возврат части страховой премии по ОСАГО не надо учитывать в налоговых доходах, ведь раньше такие суммы не учитывалась в «прибыльных» расходах.

Бухучет. Ситуация аналогична «прибыльному» учету. Поскольку договор ОСАГО заключается, как правило, на год, то и на расходы страховая премия списывается частями — равномерно в течение страхового периода. Несписанная часть страховой премии числится в качестве авансов.

Следовательно, то, что страховая компания возвращает часть страховой премии по ОСАГО, — это лишь возврат аванса. А то, что она не вернет, будет прочими расходами.

Учет при УСН. Здесь правило такое: если уплаченные организацией страховые взносы (премии) не включались в состав расходов, то и при получении от страховщика части указанных взносов при расторжении договора страхования их сумма не учитывается для целей налогообложенияПисьмо Минфина от 29.03.2006 № 03-11-04/2/72.

Причем это правило действует как при «доходно-расходной» УСН, так и при УСН с объектом «доходы». Поскольку по сути это возврат от страховой компании ранее выданного ей аванса. Ни внереализационными доходами, ни доходами от реализации возвращенная страховая премия не является.

* * *

Не забудьте про транспортный налог. Автомобиль, который перестал существовать в результате аварии, не облагается этим налогом с 1-го числа того же месяцап. 3.1 ст. 362 НК РФ. Подайте заявление в налоговую инспекцию. К нему желательно приложить документы, которые подтверждают, что автомобиль уничтожен. Дожидаться снятия автомобиля с учета в ГИБДД необязательно.

После рассмотрения заявления инспекция направит вам уведомление о прекращении исчисления налога или сообщение об отсутствии основания для прекращения его исчисления (с обоснованием отказа).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание