Если начало отпуска приходится на первые дни месяца

Рассчитываем отпускные

Если работник уходит в отпуск с 1-го, 2-го или 3-го числа месяца, то отпускные ему нужно выплатить еще в предыдущем месяце. Чтобы деньги он получил не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпускастатьи 14, 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1. Поэтому рассчитывать отпускные придется, когда последний месяц расчетного периода отработан еще не полностью. Тем не менее в расчет среднего заработка включайте полный месяц. Например, если сотрудник пойдет в отпуск с 1 июля, то в расчетный период войдут полные 12 месяцев с 1 июля 2016 г. по 30 июня 2017 г.

Кстати, если на момент расчета отпускных вам неизвестно точно, какая зарплата у работника за последний в расчетном периоде месяц, то возьмите при подсчете отпускных, к примеру, чистый оклад. Если потом зарплата сотрудника за последний месяц расчетного периода изменится (допустим, работнику начислили премию уже после выплаты отпускных), то пересчитаете отпускные.

Шаг 1. Рассчитайте отпускные после того, как станет известна зарплата за последний месяц расчетного периода.

Шаг 2. Сравните выплаченную перед отпуском сумму с суммой из шага 1:

•если сумма выплаченных работнику отпускных больше, чем должна быть, то засчитайте переплату в счет следующей выплачиваемой зарплаты;

•если сумма выплаченных отпускных меньше, чем должна быть, то доплатите разницу, например, в ближайшую выплату зарплаты.

Начисляем страховые взносы и уплачиваем НДФЛ

Страховые взносы нужно начислить в месяце выплаты отпускных, а уплатить их не позднее 15-го числа следующего месяца.

К примеру, если отпуск с 1 июля 2017 г., то нужно с отпускных:

•начислить страховые взносы в июне;

•уплатить страховые взносы не позднее 17 июля 2017 г. (с учетом того, что 15 и 16 июля — выходные дни)п. 3 ст. 431, п. 7 ст. 6.1 НК РФ;

•начисленные в июне страховые взносы включить в отчетность по страховым взносам за полугодие 2017 г.Письмо Минтруда от 17.06.2015 № 17-4/В-298

Страховые взносы с доплаты (если она будет) начислите в месяце ее выплаты, уплатите взносы не позднее 15-го числа следующего за ним месяца.

С суммы отпускных, рассчитанных в предшествующем отпуску месяце, нужно удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором выплачены отпускные. Например, при отпуске с 1 июля 2017 г.:

•отпускные должны быть начислены и выплачены не позднее 27 июня;

•НДФЛ должен быть уплачен в бюджет не позднее 30.06.2017п. 6 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 10.04.2015 № 03-04-06/20406; ФНС от 24.10.2013 № БС-4-11/190790.

С суммы доплаты удерживайте и уплачивайте НДФЛ в таком же порядке в месяце, в котором сделана доплата.

Учитываем отпускные в расходах

Отпускные безопаснее включать в расходы по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их выплаты сотруднику. Например, если отпуск с 1 июля 2017 г., то отпускные, выплаченные в июне (во II квартале), лучше включить в расходы по налогу на прибыль в III квартале. Это позиция МинфинаПисьма Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147, от 12.05.2015 № 03-03-06/27129. И поэтому, если вы включите отпускные в расходы на дату их начисления, возможен спор с проверяющимип. 4 ст. 272, п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Страховые взносы, начисленные на отпускные, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в периоде их начисленияподп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643.

Проводим отпускные в бухучете

В месяцах начисления отпускных и доплаты разницы, если первоначально отпускных выплатили меньше, сделайте такие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт
Начислены отпускные работнику	20 (26, 44, 96)	70
Начислены страховые взносы на сумму отпускных	20 (26, 44, 96)	69
Удержан НДФЛ с отпускных	70	68 субсчет «НДФЛ»
Перечислен НДФЛ в бюджет	68 субсчет «НДФЛ»	51
Выплачены отпускные работнику	70	51

* * *

Лучше не выплачивать отпускные намного раньше начала отпуска. Потому что есть вероятность, что работник, допустим, заболеет до начала отпуска. И отпускные придется пересчитывать.