Инспекторы всех стран, объединяйтесь!

О присоединении России к Конвенции Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам

В рамках Конвенциизаключена в Страсбурге 25.01.88 (далее — Конвенция); Закон от 04.11.2014 № 325-ФЗ; Письмо ФНС от 22.12.2015 № ОА-4-17/22482@ разные страны обмениваются налоговой информацией в автоматическом режиме и оказывают помощь друг другу во взыскании налогов. Для нас это пока будущее, хотя Конвенция действует в отношении нашей страны уже больше года. Тем не менее отдельные формы помощи уже работают, остальные — в процессе налаживания.

Обмен информацией

ВАРИАНТ 1. Обмен по запросу. К примеру, наши налоговики могут направить запрос иностранным коллегам о предоставлении сведений по конкретной компании/гражданину или операции. При этом не имеет значения, является указанная компания/гражданин резидентом той страны или нет. А если у иностранных инспекторов на момент получения запроса нужной информации нет, то они обязаны принять меры для ее полученияст. 5 Конвенции.

Понятно, что просто так такие запросы не направляются. У налоговиков уже должны быть какая-то информация или хотя бы подозрения.

ВАРИАНТ 2. Инициативный обмен. Налоговые службы иностранного государства могут прислать нам информацию по собственной инициативест. 7 Конвенции. К примеру, если они решат, что действия какого-либо российского резидента в их стране имеют целью уход от налогов в РФ.

Заметим, что на практике названные формы обмена применяются нашими налоговиками уже давно. Это нам подтвердил и специалист ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВ Кирилл Владимирович

Заместитель начальника отдела Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России

“Такие формы обмена информацией, как инициативный и по запросу, уже используются сегодня на основании двусторонних международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения. Конвенция в качественном смысле здесь ничего не добавляет”.

Новшество только в том, что стран, с которыми будет происходить такой обмен, стало больше. У ФНС появилась возможность обмениваться информацией с компетентными органами юрисдикций, с которыми ранее двусторонних соглашений не былоПисьмо ФНС от 22.12.2015 № ОА-4-17/22482@. По состоянию на 10.12.2015 это 26 новых стран, включая Бермуды, Гибралтар, Джерси, Колумбию, Кюрасао, остров Мэн и Эстонию. А всего стран (включая новые), с которыми возможен международный обмен, на эту дату уже 109Письмо ФНС от 22.12.2015 № ОА-4-17/22482@ (приложения 1, 2).

Кстати, компетентными органами с нашей стороны для целей Конвенции считаются ФНС и Федеральная служба судебных приставовп. 2 ч. 2 Закона от 04.11.2014 № 325-ФЗ.

ВАРИАНТ 3. Автоматический обмен. Это значительно более опасная для налоговых уклонистов форма сотрудничества. Страна, с которой у нас наладится такой обмен, будет сама регулярно формировать и предоставлять нам массив информации, предположительно важной для исчисления налоговп. 1 ст. 4, ст. 6 Конвенции. А налоговики просто будут выбирать оттуда те факты, которые их интересуют.

К примеру, у вас есть счет за границей, но вы не сообщили об этом в инспекцию, как полагается по Законуч. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Если страна, в которой открыт счет, входит в систему автоматического обмена с нами, то инспекторы быстро получат доступ к информации о вашем счете и оштрафуют васч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ. Либо ваша компания не сообщила налоговикам о наличии контролируемой иностранной компании, за это тоже грозит штрафп. 2 ст. 129.6 НК РФ.

Однако начать такой обмен планируется не раньше 31.12.2018. Ведь для этого сначала нужно внести необходимые поправки в НК, а затем присоединиться к Многостороннему соглашению по автоматическому обмену финансовой информациейп. 9.1 Основных направлений налоговой политики РФ на 2016 г. и на плановый период 2017 и 2018 гг.; Письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-08-05/19761. Если все пойдет по плану, то первую информацию налоговики начнут получать только начиная с 2019 г.

Все варианты обмена будут работать и в обратную сторону, то есть российские налоговики будут в том же порядке предоставлять информацию в другие страны.

Налоговые проверки

В рамках Конвенции могут быть проведены:

• одновременная налоговая проверкаподп. «а» п. 2 ст. 1, ст. 8 Конвенции. Она осуществляется в одно время и в отношении одного лица (лиц), но каждым инспектором в своей стране. Проверить могут компанию/гражданина, которые вызывают интерес одновременно у проверяющих разных стран. Полученными результатами стороны потом обменяются;
• налоговые проверки за границейподп. «а» п. 2 ст. 1, ст. 9 Конвенции. То есть российский инспектор может поучаствовать в налоговой проверке, проводимой в другой стране. Но только по конкретному лицу на основании предварительной договоренности. Все решения в такой проверке будут приниматься по правилам страны проведения, то есть польза для нашего налоговика будет чисто информационная.

Когда же произойдет объединение проверяющих? Специалист ФНС объяснил нам, что для этого необходимо еще заключить отдельные соглашения с участниками Конвенции.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Налоговые проверки в рамках Конвенции (как одновременные камеральные, так и совместные с выездом за границу) необходимы прежде всего в отношении контролируемых российскими гражданами иностранных компаний, учрежденных в низконалоговых юрисдикциях.
В основном сегодня это офшорные территории, для сотрудничества с которыми должны быть заключены так называемые соглашения TIA, базирующиеся на типовой модели, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ от 14.08.2014 № 805 «О заключении соглашений об обмене информацией по налоговым делам». Прежде всего нас интересуют кипрские компании, в отношении которых подобная работа может начаться и до 1 января 2018 г.”

КОТОВ Кирилл Владимирович
ФНС России

Взыскание налоговых долгов

В рамках Конвенции также предполагаютсястатьи 11, 12 Конвенции:

• взыскание с граждан и компаний налоговых задолженностей по запросу другого государства;
• принятие обеспечительных мер, к примеру наложение ареста на имущество в другой стране.

Однако предположить, когда это будет воплощено в жизнь, пока трудно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Что касается помощи во взимании в России налогов, причитающихся с российского налогоплательщика другому государству, и наоборот, а также принятия обеспечительных мер, то создание таких механизмов потребует значительных изменений в действующее законодательство, прежде всего об исполнительном производстве. До принятия таких поправок эти положения Конвенции неприменимы”.

КОТОВ Кирилл Владимирович
ФНС России

Период применения

По общему правилу Конвенция действует в отношении налоговых периодов, начинающихся с 2016 г.п. 6 ст. 28 Конвенции; Письмо ФНС от 22.12.2015 № ОА-4-17/22482@ При этом участники Конвенции могут взаимно договориться о ее применении к более ранним налоговым периодам.

А если помощь оказывается в отношении налоговых дел, за которые предусмотрена уголовная ответственность, то Конвенция применяется к периодам начиная с 2012 г.п. 7 ст. 28, подп. «f» п. 1 ст. 30 Конвенции

***

Как видим, пока что практических изменений мало. Тем не менее курс на серьезное взаимодействие ФНС с коллегами из других стран очевиден.