Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 декабря 2020 г.
Содержание журнала № 1 за 2021 г.
ПСН-поправки: как ИП будут работать на патенте в 2021 году
Какой бизнес можно перевести на патент
До 2021 г. в гл. 26.5 НК был закрытый перечень видов деятельности, которые регионы могли перевести на ПСН. Регионы могли ввести ПСН по всем видам деятельности из перечня или выборочно, а также «разделить» один пункт перечня на несколько, если это позволяли коды ОКВЭД2 или ОКПД2, чтобы установить разный потенциальный доход. И еще можно было добавить в региональный закон виды бизнеса, относящиеся к бытовым услугам. На этом все.
С 2021 г. же федеральный список стал примерным, ориентировочным, и регион может ввести ПСН по любой деятельности из ОКВЭД2 и ОКПД2 за некоторыми исключениями, о которых скажем дальшеподп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).
И хотя перечень в гл. 26.5 НК РФ теперь рекомендуемый, его существенно откорректировали и дополнили. Так, в подпункт о ремонте и пошиве швейных, меховых и кожаных изделий, изготовлении головных уборов добавили слова «по индивидуальному заказу»подп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). А это значит, что массовое производство такой продукции под ПСН по федеральному списку не подпадает. Аналогично дополнили норму, касающуюся ремонта бытовой техники, часов и металлоизделийподп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).
Впрочем, последнее слово за регионами — они вправе не вносить в свои законы уточнение насчет индивидуальных заказов. Так поступила, к примеру, Московская областьЗакон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ (ред., действ. с 01.01.2021) (далее — Закон МО). А вот в Красноярском крае уточняющую поправку, к сожалению, принялиЗакон Красноярского края от 27.11.2012 № 3-756 (ред., действ. с 01.01.2021).
Теперь хорошая новость: на патенте разрешили заниматься ремонтом не только жилых, но и нежилых зданийподп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). Раньше ремонт последних был под вопросом. В то же время уточнили, что на патенте можно ремонтировать только существующие здания. То есть к ПСН-деятельности по-прежнему не относятся, к примеру, отделочные работы в строящемся многоквартирном доме, который еще не сдан в эксплуатациюРешение ФНС от 20.11.2019 № СА-3-9/9931@.
После внесения поправок перечень видов деятельности, по которым можно применять ПСН, из закрытого превратился практически в открытый
Еще одна хорошая весть: деятельность по сбору вторсырья с 2021 г. включает и прием металлоломаподп. 17 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). Учтите: такая деятельность предполагает организацию сети пунктов сбора вторсырья у населения. Продажа собранного вторсырья также укладывается в рамки ПСН-бизнеса. А вот если вторсырье, включая лом, приобретено у организаций и ИП, применять ПСН все так же нельзяПисьмо ФНС от 18.11.2019 № СД-17-3/293@; Постановление АС ВВО от 05.12.2019 № Ф01-6551/2019.
На ПСН разрешили сдавать в аренду не только собственную недвижимость, но и арендованную. До 2021 г. получить патент при субаренде было невозможноподп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021); Письмо Минфина от 02.06.2015 № 03-11-11/31701.
В перечень деятельности для ПСН с 2021 г. добавили автостоянки и ввели в гл. 26.5 НК необходимые терминыподп. 65 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).
Прочие услуги производственного характера, ранее скопом перечисленные в подп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК, теперь частично разнесли в отдельные подп. 66—80 п. 2 той же статьи. Для чего? Возможно, чтобы ИП уже точно пришлось покупать на каждый отдельный «новый» вид услуг отдельный патент. Хотя Минфин считал, что регионы вправе были предусмотреть это и до 2021 г.Письмо Минфина от 17.07.2017 № 03-11-10/45317 Сейчас, например, в Московской области и Санкт-Петербурге потенциальный доход установлен по всем прочим услугам производственного характера разом. И регионы пока не приняли поправки на 2021 г., которые дробят эти услуги по видам для выдачи отдельных патентовст. 2 Закона МО (ред., действ. с 01.01.2021); ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (ред., действ. с 01.01.2021).
Важные и ожидаемые изменения в торговле и общепите: из формулировок для бизнеса «с залами» убрали ограничение 50 кв. м по каждому объектуподп. 45, 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).
Это, конечно, не значит, что ограничений нет совсем.
Что перевести на патент нельзя
Раньше в гл. 26.5 НК был только один прямой запрет: нельзя применять патентную систему, если бизнес ведется в рамках договора простого товарищества. В других запретах не было нужды. Ведь регионы не могли ввести у себя ПСН в отношении деятельности, не упомянутой в НК, так что и какие-то особые запреты были ни к чему. Теперь прописано, что на ПСН перейти нельзя, если у васп. 6 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):
•деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;
•производство подакцизных товаров, а также добыча и продажа полезных ископаемых;
•розница с площадью торгового зала более 150 кв. м. В общепите это же ограничение действует для зала обслуживания посетителей;
•оптовая торговля;
•перевозка грузов и пассажиров, если для этого используются более 20 единиц автотранспорта;
•деятельность на рынке ценных бумаг, по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.
Региональные власти не могут нарушить прямые запреты, введенные в гл. 26.5 НК. И, скажем, разрешить перевод на патент торговли в магазине с торговым залом 200 кв. м. Или ввести патент для грузоперевозок с 25 машинами. Кстати, учтите, если у вас 19 машин и 19 водителей, то вы все равно не сможете применять ПСН. Ведь средняя численность работников у ИП на патенте не может превышать 15 человек за «патентный» налоговый период. При нарушении этого требования вы потеряете право на применение ПСН с начала того периода, на который был выдан патентподп. 2 п. 6 ст. 346.45, п. 5 ст. 346.43 НК РФ.
Совет
Лимит годового дохода ИП от всех видов деятельности, переведенных на патент, — 60 млн руб. При превышении лимита ИП переходит на ОСН/УСН с начала того периода, на который получил патентподп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Поэтому лучше заранее просчитайте примерный доход по своему бизнесу. И если есть вероятность, что доход превысит 60 млн руб., берите «ежемесячный» патент, чтобы не пришлось пересчитывать налоги за все время его действия. А в запасе имейте УСН, чтобы не слететь на общий режим. Учтите, что времени для подачи заявления на УСН совсем мало: сделать это надо не позже 31.12.2020п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы
Самое долгожданное новшество: ИП теперь может уменьшать стоимость патента на страховые взносы за себя (как фиксированные, так и 1%-е, исчисленные с суммы ПВД, превышающей 300 тыс. руб.) и за работников. А также на пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни, оплаченные за счет ИП.
В бочке меда ПСН-поправок есть ложка дегтя: убрали лимит максимального размера потенциального дохода в 1 млн руб. Из-за этого стоимость патента может заметно вырасти
Правила уменьшения такие: ИП без работников вправе вычесть из стоимости патента все взносы за себя, уплаченные в периоде действия патента. То есть уменьшить налог по такому патенту на взносы за себя можно вплоть до нуля. А ИП с работниками может уменьшить стоимость патента максимум на 50%п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).
Обратите внимание: уменьшается налог за период, в котором взносы и пособия уплачены, а не за тот период, за который они начислены. То есть на взносы и пособия, начисленные в 2020 г., а уплаченные в 2021 г., ИП может уменьшить налог при ПСН в 2021 г. Кстати, то же самое было с ЕНВДПисьмо Минфина от 14.06.2019 № 03-11-11/43627.
Если ИП совмещает деятельность на ПСН с другой, то налог можно уменьшить только на взносы и пособия за работников, занятых в деятельности на патенте. Взносы за себя в таком случае придется распределить между режимами, например между УСН и ПСН, пропорционально доле дохода от каждого режима в общей сумме доходовп. 8 ст. 346.18 НК РФ.
Прописаны положения, позволяющие «перекрестное» уменьшение стоимости патентов, если ИП получил несколько патентов на один календарный год. Так, если ИП уменьшил стоимость одного патента с работниками на 50%, но уплаченная в 2021 г. сумма страховых взносов и пособий превышает эту величину, остаток можно перенести на другой патент и по нему тоже уменьшить налог с учетом ограничения. Важное правило: стоимость патента, действующего в одном календарном году, нельзя уменьшить на взносы, уплаченные в другом.
Покажем на примере.
Условие. Предприниматель приобрел на 2021 г. в Московской области два патентаст. 2 Закона МО (ред., действ. с 01.01.2021):
•на ремонт обуви (патент № 1). Обувью ИП занимается сам, без работников. Годовая стоимость — 54 840 руб. (914 000 руб. х 6%);
•ремонт и пошив одежды и головных уборов (патент № 2). В этой деятельности у ИП заняты два работника. Годовая стоимость — 60 240 руб. ((914 000 руб. + 45 000 руб. х 2) х 6%).
В 2021 г. ИП заплатил:
•в январе (то есть с нарушением срока) фиксированные страховые взносы на ОМС в сумме 8426 руб. за 2020 г.;
•фиксированные взносы за 2021 г. в сумме 40 874 руб.;
•1%-й дополнительный взнос в ПФР с суммы годового потенциального дохода, превышающей 300 000 руб., за 2020 г. в размере 6350 руб.;
•страховые взносы за работников в сумме 140 500 руб.;
•пособие за первые 3 календарных дня болезни в сумме 7000 руб.
Решение. Посчитаем обязательства по каждому патенту.
1. В деятельности по патенту № 1 работников нет, и ИП может уменьшить его стоимость на всю сумму страховых взносов за себя. 54 840 руб. – (40 874 руб. + 8426 руб. + 6350 руб.) = –810 руб.
То есть стоимость патента № 1 для ИП — 0 руб. Неучтенный остаток взносов в сумме 810 руб. можно перенести на патент № 2.
2. В деятельности по патенту № 2 есть работники, значит, налог можно уменьшить не более чем на 50%. 60 240 руб. х 50% = 30 120 руб.
То есть патент № 2 обойдется ИП в 30 120 руб. Остаток взносов — 118 190 руб. (140 500 руб. + 7000 руб. + 810 руб. – 30 120 руб.) — сгорает. Уменьшить на него в 2021 г. предпринимателю больше нечего, а перенести эту сумму на следующий год нельзя.
Как заявить вычет взносов из стоимости патента? Для этого надо направить в ИФНС по месту учета ИП в качестве плательщика налога при ПСН специальное уведомление. Форму должна утвердить ФНС.
А если бизнесмен оплатил патент раньше, чем заплатил взносы и пособия? Подать уведомление это не помешает. Налоговики должны будут зачесть или вернуть излишне уплаченный налог в порядке ст. 78 НК. Заявление о зачете (возврате) также подается в ИФНС по месту учета ИП в качестве плательщика налога при ПСН. Если «патентная» деятельность к этому времени прекращена, заявление нужно подать в ИФНС по месту жительства ИП.
Если ИП подаст уведомление раньше, чем заплатит взносы и пособия, которые в нем укажет, ИФНС сообщит ему об отказе в уменьшении стоимости патента. Срок — 20 рабочих дней после получения уведомления от ИП. В таком случае, если срок уплаты налога по патенту наступил, заплатить нужно полную сумму. После того, как взносы и пособия будут уплачены, можно подать уведомление повторно.
Зачем поменяли понятие «налоговый период»
Поскольку изменения в гл. 26.5 НК приняли очень поздно, многие регионы не успели их учесть и внесли поправки на 2021 г. в свои законы о ПСН без учета новаций. Федеральные законодатели предусмотрели это и сделали тонкий ход: только в 2021 г. налоговым периодом по ПСН считается месяц либо период, на который ИП получил патент, а не как обычно: год или период, на который патент полученпп. 1, 1.1 ст. 346.49 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).
Что это значит? Да то, что регионы смогут заниматься законотворчеством по ПСН весь год. Ведь по общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа нового налогового периода по налогупп. 1, 4 ст. 5 НК РФ.
До поправок это было 1-е число следующего календарного года, соответственно, изменения в свои законы регионы вправе были принимать до 30 ноября текущего годаПисьмо Минфина от 08.04.2020 № 03-11-10/27762. А теперь если субъект РФ утвердит поправки, к примеру, 11 января, то в силу они вступят 1 марта. И так по всем месяцам 2021 г.
Но у нового налогового периода по ПСН есть потенциально проблемный нюанс. Не исключено, что налоговики будут трактовать новшество так: если ИП получает патент на каждый месяц, то на взносы и пособия, уплаченные в январе, он сможет уменьшить стоимость только январского патента. То есть налог при ПСН за февральский патент уменьшить на январские платежи нельзя. Правда, в Минфине такой проблемы не видят.
Для уменьшения налога не важно, когда уплачены взносы в рамках календарного года
  | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— В 2021 г. налоговый период по ПСН — календарный месяц либо, если патент выдан на срок менее календарного года, срок, на который выдан патентпп. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). В то же время положения абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК применяются, если ИП в календарном году получил несколько патентов. Поэтому, если ИП получил, например, отдельные патенты на январь и на февраль 2021 г., нет оснований для отказа в уменьшении суммы исчисленного налога по патенту на февраль на страховые взносы, уплаченные в январе и не учтенные при исчислении налога по январскому патенту. То есть превышение вычета по взносам, образовавшееся при расчете стоимости январского патента, можно без проблем учесть при расчете налога по патенту на февраль.
Потенциально возможный доход больше не ограничен нормами НК
Из гл. 26.5 НК убрали лимит максимального размера потенциального дохода в 1 млн руб., а также сопутствующие нормы: об индексации лимита на коэффициент-дефлятор и о праве регионов увеличить предел для отдельных видов деятельностип. 7, подп. 4 п. 8, п. 9 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021). То есть теперь регионы могут устанавливать любые размеры ПВД без оглядки на НК. Это изменение не назовешь позитивным. Стоимость «входного билета» для ПСН может заметно увеличиться если не сейчас, то в последующие годы, даже с учетом вычета страховых взносов.
* * *
«Патентные» поправки внесли и в Закон о ККТ. Раньше в нем говорилось, что ИП на ПСН могут не применять ККТ, но был список исключений — видов деятельности, на которые освобождение не распространяется. Теперь в норме, наоборот, перечислены виды ПСН-деятельности, при ведении которых кассу можно не использоватьп. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2021). Но по сути ничего не изменилось. То есть, например, по парикмахерским услугам ИП на ПСН по-прежнему обязаны пробивать чеки, а ремонтировать обувь можно и без кассы.
