Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 ноября 2020 г.

Содержание журнала № 22 за 2020 г.
АКТУАЛЬНО УСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При переезде в регион с пониженной ставкой компания или ИП будут платить налог при УСН по этой ставке. И оказывается, некоторые предприниматели могут ради более низкой ставки даже сменить регион проживания. И на первый взгляд вряд ли можно признать такой способ налоговой оптимизации незаконным. Но что, если бизнесмен переехал не на самом деле, а, так сказать, понарошку?

На что вы готовы, чтобы применять пониженную ставку при УСН?

Как платить налог при переезде?

Если компания или ИП на упрощенке переезжают в другой регион, то право на применение УСН «переезжает» вместе с плательщиком. То есть на новом месте не нужно подавать заявление о применении УСН или каким-либо образом уведомлять ИФНС о том, что вы применяете спецрежим. Карточки РСБ налоговая по прежнему месту учета организации или предпринимателя передаст в новую ИФНСп. 3 разд. XI Единых требований, утв. Приказом ФНС от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@. Авансовые платежи, уплаченные до переезда, зачитываются при исчислении авансов и налога за год на новом месте. Делается это автоматически, то есть заявление о зачете также не потребуется. Декларация по УСН за год переезда подается одна — в новую инспекцию. Ведь НК не предусматривает представления за 1 год нескольких налоговых деклараций по разным кодам ОКТМОп. 5 ст. 346.21 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12772@.

А как быть, если в регионе по новому месту нахождения компании действует иная налоговая ставка по налогу при УСН? Напомним, что НК разрешает региональным властям устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиковст. 346.20 НК РФ:

от 1 до 6% — для «доходных» упрощенцев;

от 5 до 15% — для плательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» (от 3% — на период 2017—2021 гг. для Крыма и Севастополя);

0% — для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу регионального закона о введении налоговых каникул.

Справка

Если компания открыла ОП на территории региона, где ставка отлична от «домашней», то это не повлияет на исчисление налога при УСН. Ведь на упрощенке налог платится всегда только по месту нахождения головного офиса. Рассчитывать и платить налог отдельно по ОП и сдавать декларацию по месту нахождения ОП не нужноп. 1 ст. 346.23 НК РФ.

Если субъект РФ воспользовался этим правом, то изменение места «прописки» компании или предпринимателя повлечет и изменение ставки. Например, в Московской области для «доходно-расходных» упрощенцев, ведущих деятельность в сфере сельского хозяйства, действует налоговая ставка в размере 10%. А в Севастополе такие организации и предприниматели в 2017—2021 гг. исчисляют налог по ставке 5%ст. 2 Закона Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ; п. 3 ч. 1.1 ст. 2 Закона г. Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС. Надо ли в этом случае дробить налоговую базу и исчислять налог по разным ставкам? Нет, не надо.

По мнению Минфина, в таком случае по итогам года налог исчисляется по ставке, действующей в регионе, где плательщик состоит на учете по состоянию на 31 декабря отчетного годаПисьмо Минфина от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86. То есть если вы переехали в регион, где налоговая ставка ниже, налог за весь год вы заплатите по этой пониженной ставке. И наоборот, если место нахождения компании (место жительства ИП) поменялось на регион с более высокой ставкой, придется платить налог за весь год по такой ставке. Уже уплаченные к моменту переезда авансовые платежи ни в том, ни в другом случае не пересчитываютсяПисьмо Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037.

Переезд ради пониженной ставки

Раз уж речь зашла о крымских предпринимателях, расскажем о небезынтересном случае, о котором поведали налоговики полуострова. Собственно, спор был выигран налоговиками в суде еще в 2018 г.Постановление АС Республики Крым от 23.08.2018 № А83-6320/2018, но предостерегающая новость на сайте республиканского УФНС появилась совсем недавно.

Суть дела такова. Гражданин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Хабаровском крае и применял упрощенку с объектом «доходы». Налог платил по обычной ставке — 6%. Однако в 2015 г. бизнесмен оформил постоянную регистрацию в Крыму. Его поставили на учет по новому месту жительства, в ЕГРИП внесли необходимые изменения, и «упрощенный» налог за 2015 г. предприниматель посчитал в соответствии с крымским региональным законом — по ставке 3%. Разница составила ни много ни мало 1,57 млн руб.

Казалось бы, все хорошо. Но крымские инспекторы решили, что ИП получил необоснованную налоговую выгоду за счет применения пониженной ставки. В ходе камеральной проверки очередной уточненки, которую ИП подал уже в 2017 г., налоговики получили заключение полицейских о том, что крымская регистрация предпринимателя была фиктивной. Инспекторы доначислили ему налог исходя из ставки 6%, соответствующие штрафы и пени. Региональное УФНС оставило жалобу без удовлетворения. И тогда он обратился в суд.

Суд установил, что по адресу регистрации предпринимателя находится однокомнатная квартира, в которой проживает собственница-пенсионерка. И родственницей бизнесмену она не приходится. После регистрации ИП ни разу в этой квартире не появлялся, да и вообще в Крым не приезжал (полицейские запросили данные о покупке гражданином авиа- и железнодорожных билетов), не выходил в интернет с IP-адресов на территории республики. Все заказные письма на имя ИП получал другой человек по доверенности.

Довод предпринимателя о том, что в дальнейшем он собирался приобрести у пенсионерки квартиру и переехать в Крым фактически, а не виртуально, суд отклонил. Да и женщина сказала полицейским, что продавать квартиру не планировала. Излишне упоминать о том, что весь бизнес гражданина как был, так и остался в Хабаровском крае, где он и продолжал жить на самом деле. Там находились принадлежащая предпринимателю недвижимость, от сдачи которой в аренду он получил доход в спорном периоде, и транспортные средства, использовавшиеся для пассажирских перевозок. Причем сотрудников, согласно сведениям о среднесписочной численности, ИП не имел, справки 2-НДФЛ в налоговую не представлял.

Предприниматель считал, что переезд не накладывает на него обязанность прекратить бизнес по прежнему месту жительства. К тому же налоговики не доказали, что он находился в Хабаровском крае, где велась деятельность. Но суд поддержал позицию налоговой, согласившись, что регистрация гражданина по новому адресу преследует исключительно цель получения налоговой выгоды.

Судьи отметили, что регистрационный учет граждан введен, в частности, и для обеспечения исполнения ими обязанностей перед другими гражданами и государством. Основанием для регистрации гражданина в жилом помещении по месту жительства является его постоянное или преимущественное проживание в этом жилом помещении в качестве собственника, по договору найма и т. д. Иначе регистрация фиктивна. И по решению регистрирующего органа гражданина могут снять с регистрационного учетастатьи 2, 5, 7 Закона от 25.06.93 № 5242-1; подп. «к» п. 31 Правил регистрации, утв. Постановлением Правительства от 17.07.95 № 713. Что впоследствии и сделали полицейские.

За нарушение правил регистрации, если проступок не содержит признаков уголовного деяния, собственника-гражданина могут оштрафовать на сумму от 2 тыс. до 5 тыс. руб. (в Москве и Санкт-Петербурге — от 5 тыс. до 7 тыс. руб.). Для человека, который зарегистрируется фиктивно, дело ограничится административным штрафом на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (в Москве и Санкт-Петербурге — от 3 тыс. до 5 тыс. руб.)ч. 1, 2 ст. 19.15.2 КоАП РФ. К тому же фиктивная регистрация — это уголовно наказуемое деяние для собственника жилья. Его могут оштрафовать на сумму от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. либо осудить к 3 годам принудительных работ или лишения свободыст. 322.2 УК РФ. Правда, от уголовной ответственности на первый раз при деятельном раскаянии виновного должны освободить.

* * *

Как видим, схема хоть и заманчивая, но небезопасная. Если инспекция заподозрит, что ИП фактически не проживает в регионе, где платит налог при УСН по пониженной ставке, дело может закончиться доначислениями. Что может послужить для налоговиков сигналом? В первую очередь то, что весь ваш бизнес находится за пределами региона. Для подтверждения инспекторы могут затребовать сведения у ваших контрагентов (что они и сделали в рассмотренном случае), а затем обратиться к полицейским, которые помогут доказать факт фиктивной регистрации по новому месту жительства.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание