Новое НДС-Письмо от Минфина о работе с авансовыми счетами-фактурами

Нюансы заполнения авансового счета-фактуры

Нюанс 1. В счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты, должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг, имущественных прав), в счет поставки которых перечислен аванс, согласно договору с покупателемподп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ; подп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 11.02.2021 № 03-07-09/9089. Минфин снова напомнил об этом и уточнил следующееНДС-Письмо.

В случае получения аванса по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в графе 1а счета-фактуры на аванс следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров). Ведь в таких договорах, как правило, приводится именно обобщенное наименование поставляемых товаров.

К примеру, вы занимаетесь реализацией мучных изделий (печенья, пряников, тортов, пирожных). Покупатель перечисляет вам аванс. Если на момент оплаты еще неизвестны конкретные наименования и количество товаров, подлежащих отгрузке, в авансовом счете-фактуре следует указать эти товары обобщенно — «кондитерские изделия».

Нюанс 2. Минфин пояснил, как заполнять графу 7 счета-фактуры на аванс при реализации товаров с разными налоговыми ставкамиНДС-Письмо.

Так, если получена предоплата за товары, реализация которых облагается НДС по ставкам как 10%, так и 20%, то в счете-фактуре на аванс ставку можно указать так.

Либо можно просто указать максимальную ставку.

Очевидно, что в таком случае денег в бюджет придется заплатить больше, так как с части полученного аванса будет уплачен налог по ставке 20/120 вместо 10/110. Но это временно.

Кроме того, если на момент получения предоплаты неизвестно, по какой конкретно ставке налога будут облагаться товары при отгрузке, исчислять НДС по ставке 20/120, применив ее ко всей сумме предоплаты, — единственно верный вариант, как считает Минфин.

Товар реализуется через посредника: кто выставляет счет-фактуру на аванс покупателю

Комитент (принципал) выставляет счета-фактуры посреднику, а не покупателям. Минфин пояснил, что на авансы это правило тоже распространяетсяНДС-Письмо.

То есть при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров комиссионером (агентом), действующим от своего имени, авансовый счет-фактуру выставляет покупателям именно он. При этом посреднику не надо регистрировать в книге продаж этот счет-фактуру, но нужно его копию передать комитенту (принципалу). Чтобы тот на ее основе выдал ему счет-фактуру, в котором отражены данные счета-фактуры, выставленного посредником покупателю.

От себя добавим, что срок, в течение которого следует выставлять посреднику указанный счет-фактуру, не установлен. Соблюдать пятидневный срок выставления счетов-фактур, указанный в п. 3 ст. 168 Налогового кодекса, должен посредник, так как именно он выставляет счета-фактуры покупателям. На комитента (принципала) это правило не распространяется. Для него, по сути, главное — следить за тем, чтобы счет-фактура попал в книгу продаж того квартала, в котором получена предоплата, а начисленный НДС — в декларацию за этот квартал.

Когда авансовые счета-фактуры можно не выставлять

Случай 1. При получении предоплаты продавец должен выставить счет-фактуру и начислить НДС в течение 5 календарных дней. Каких-либо исключений из этого правила Налоговый кодекс не предусматривает. Однако Минфин считал и продолжает считать, судя по новому Письму, что авансовый счет-фактуру можно не выставлять, если товар был отгружен в течение 5 дней после получения предоплатыНДС-Письмо; Письма Минфина от 12.04.2019 № 03-07-08/28182, от 18.01.2017 № 03-07-09/1695.

Однако полагаем, что это правило не работает в ситуации, когда между получением аванса и отгрузкой прошло менее 5 дней, но эти два события пришлись на разные кварталы. В такой ситуации авансовый счет-фактуру оформить придетсяПисьмо Минфина от 29.03.2021 № 03-07-14/22553.

Например, аванс получен 30 сентября, а товар в счет этого аванса отгружен 2 октября. Тогда в течение 5 дней со дня получения предоплаты продавец должен выставить авансовый счет-фактуру. Затем этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж за III квартал, а счет-фактуру, выставленный при отгрузке, — в книге продаж за IV квартал. В этом же квартале можно заявить вычет с аванса.

Случай 2. Авансовые счета-фактуры можно вообще не выставлять, если получена предоплата в счет предстоящих поставок товаров, которые НДС не облагаются. В принципе, это общеизвестный факт, но Минфин решил в очередной раз напомнить об этом. А мы, в свою очередь, напоминаем, что такие авансы в декларации по НДС не отражаются и в книге продаж не показываются. После отгрузки не облагаемых НДС товаров сведения об операциях по их реализации отражаются в декларации по НДС в разделе 7.

НДС с обезличенного аванса под поставку товара

Возможна такая ситуация: покупатель перечислил аванс под отгрузку товаров — как облагаемых, так и не облагаемых НДС. На момент получения денег ассортимент товара, его количество, объем каждой партии еще не согласованы. Продавец, в свою очередь, с полной суммы предоплаты по ставке 20/120 исчислил и уплатил налог. Приходит время отгрузки, и возникает вопрос: можно ли заявить налог со всего аванса к вычету? Минфин рекомендует действовать такНДС-Письмо.

НДС с аванса, полученного в счет поставок товаров, облагаемых налогом, принимать к вычету в общеустановленном порядке. А НДС с аванса, полученного в счет отгрузки товаров, не облагаемых налогом, к вычету не принимать.

Вернуть переплаченные в бюджет деньги можно, представив в ИФНС уточненную декларацию по НДС за период, когда был получен аванс. В уточненке нужно скорректировать сумму НДС с учетом отгрузок, не облагаемых НДС. Тогда сумма налога в этой декларации будет меньше, нежели та, что заявлена и уплачена первоначально, а значит, у продавца возникнет переплата по налогу, которая может бытьст. 78 НК РФ:

•или зачтена в счет задолженности по любым налогам, пеням и штрафам за налоговые нарушения;

•или зачтена в счет предстоящих платежей по НДС или любым другим налогам (кроме НДФЛ);

•или возвращена налогоплательщику.

Для зачета или возврата переплаты по налогу надо подать в ИФНС соответствующее заявление. Срок подачи заявления — 3 года с момента уплаты налога.

* * *

Раз уж мы поговорили о Письме, касающемся оформления счетов-фактур, напоследок приведем еще несколько недавних писем на эту тему.

Письма от ФНС. С 01.07.2021 счета-фактуры заполняются только по новой форме. При этом нельзя убирать из документа новые строки и графы. Исключение — в бумажном счете-фактуре на товары, не подлежащие прослеживаемости, графы 12—13 не формируютсяПисьмо ФНС от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@.

Ведомство пояснило, что шапку счета-фактуры можно оформлять в виде двух колонок при условии сохранения в ней содержания и числа показателей, установленных п. 5 ст. 169 Налогового кодекса и Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137Письмо ФНС от 23.08.2021 № 3-1-11/0116@. Такой документ не будет считаться оформленным с нарушениями, и проблем с НДС-вычетом по нему возникнуть не должно.

Письмо от Минфина. В счете-фактуре можно указывать дополнительную, нужную конкретно вашей компании информацию, но делать это следует толькоПисьмо Минфина от 28.07.2021 № 03-07-09/60435:

•между последней строкой шапки и табличной частью счета-фактуры;

•в табличной части счета-фактуры (при условии сохранения последовательности граф счета-фактуры);

•в самом низу счета-фактуры после подписей.