Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 марта 2017 г.
Содержание журнала № 6 за 2017 г.Правила блокировки и разблокировки счетов
Кому и когда могут заблокировать счет
Заморозка счета может применяться к любым организациям и предпринимателям, но только в нескольких случаях, перечисленных в НК РФ (потому в иных ситуациях замораживать счета контролеры не вправе)пп. 1, 2, 3, 3.2, 11 ст. 76, подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.
Внимание
В случае незаконности решения о взыскании (например, оно вынесено позже 2 месяцев по истечении срока уплаты налога, указанного в требовании) незаконным является и решение о блокировке счетов, поскольку последнее выносится для обеспечения исполнения первогоп. 3 ст. 46, п. 1 ст. 76 НК РФ.
Вот эти случаи:
•неисполнение требования об уплате налога (сбора, страхового взноса, пеней, штрафа) в указанный в нем срок (минимум 8 рабочих дней с даты получения требованияп. 4 ст. 69 НК РФ). Отметим, что ограничений по сумме недоимки нет. Поэтому блокировка возможна даже при копеечном долге. А если вы не исполнили требование, потому что его не получили, при этом ИФНС предприняла все меры по направлению его вам, это не влечет незаконности решений о взыскании и блокировке счетаПостановление АС ДВО от 07.07.2015 № Ф03-2465/2015;
•непредставление налоговой декларации или расчета 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока для их представления. Также счет могут заблокировать, если вы подадите декларацию (расчет) по устаревшей формеподп. 3 п. 28 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н; Постановление ФАС МО от 23.10.2013 № А40-169729/12. А вот за непредставление в ИФНС других расчетов, бухотчетности и иных документов счет не блокируютПисьма ФНС от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663; Минфина от 12.01.2017 № 03-02-07/1/556, от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25590; п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57;
•необходимость обеспечить исполнение организацией или ИП решения по проверке (о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности). Но только если непринятие обеспечительных мер может затруднить в дальнейшем исполнение этого решения (например, фирма уже в ходе проверки стала передавать активы своим учредителям);
•необеспечение возможности получать от ИФНС документы в электронном виде через оператора (то есть отсутствие соответствующего договора с оператором и электронной подписи)Письмо ФНС от 29.06.2016 № ЕД-4-15/11597@;
•непередача в ИФНС через оператора в течение 6 рабочих дней квитанции о приеме от нее в электронном виде:
—требования о представлении документов;
—требования о представлении пояснений;
—уведомления о вызове в ИФНС.
В двух последних случаях блокировка может грозить лишь тем, кто обязан отчитываться в электронной форме. А это, напомнимп. 5.1 ст. 23, п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ:
•плательщики НДС, налоговые агенты по НДС и те, кто, не являясь таковым, выставил счет-фактуру с НДС;
•те, у кого среднесписочная численность работников за прошлый год составила более 100 человек (вновь созданные организации с такой численностью работников).
Если же вы добровольно сдаете отчетность в ИФНС в электронной форме, блокировка не применима.
Какие счета могут заблокировать
Если у налоговиков появились основания для блокировки, то они могут заморозить сразу все счета (и рублевые, и валютные, и электронные). Например, если у фирмы два счета и она не исполнила требование об уплате налога в сумме 15 000 руб., то каждый из ее счетов заморозят на 15 000 руб.
Заметьте, что заблокированы будут и банковские карты, которые выданы на основании договора банковского счетап. 2 ст. 11 НК РФ; п. 1.12 Положения, утв. ЦБ 24.12.2004 № 266-П.
ИФНС обязана вручить вам под расписку либо отправить по ТКС или по почте копии решений о блокировке и о ее отмене не позднее чем на следующий рабочий день после принятия решения.
Сроки блокировки и ее отменып. 6 ст. 6.1, пп. 1, 2, 3—4, 8, 9.1 ст. 76, пп. 10, 11 ст. 101 НК РФ — ниже.
Основания блокировки | Организации (ИП), к которым применима блокировка | Срок принятия решения о блокировке | Срок принятия решения об отмене блокировки |
Неисполнение требования об уплате налога | Любые | После вынесения решения о взыскании налога и до окончания срока бесспорного взыскания налога (он определяется отдельно в каждой конкретной ситуации) | Не позднее чем на следующий рабочий день после получения ИФНС электронного уведомления банка об исполнении инкассоп. 17 приложения № 4 к Положению, утв. ЦБ 29.06.2012 № 384-П. Если же инкассо исполнено, а счет не разблокирован, представьте в ИФНС банковскую выписку |
Непредставление декларации или расчета 6-НДФЛ | В течение 3 лет со дня истечения 10-дневного срока по окончании срока представления декларации (расчета 6-НДФЛ) | Не позднее чем на следующий рабочий день после представления вами декларации (расчета 6-НДФЛ). А если эта отчетность уже представлялась вами по почте — почтовой квитанции и описи вложения в ценное письмо | |
Необеспечение электронного документооборота с ИФНС | Те, которые обязаны отчитываться в электронной форме | В течение 10 рабочих дней со дня установления налоговым органом факта необеспечения электронного документооборота | Не позднее чем на следующий рабочий день после представления вами документов, подтверждающих возможность получения от ИФНС документов в электронной форме (в частности, договора с оператором электронного документооборота) |
Непередача квитанции о приеме электронного требования или уведомления | В течение 10 рабочих дней со дня истечения 6-дневнего срока для передачи квитанции | Не позднее чем на следующий рабочий день после: •дня передачи в ИФНС квитанции о получении от нее требования или уведомления; •дня исполнения обязанности, предписанной в требовании или уведомлении (представления документов (пояснений) или явки в ИФНС) | |
Необходимость обеспечить исполнение решения по проверке | Те, у которых стоимость имущества меньше общей суммы доначислений по решению по проверке | После вынесения решения по проверке и после применения обеспечительной меры в виде запрета на отчуждение имущества (при его наличии) | •не позднее чем на следующий рабочий день после получения от вас банковской выписки об уплате недоимки (пеней, штрафа), указанной в решении по проверке; •в день замены обеспечительной меры по вашему заявлению (в частности, на банковскую гарантию или поручительство третьего лица) |
Какие платежи возможны с замороженного счета
Заморозка операций по счетам действует с момента получения банком от ИФНС решения о блокировке и до тех пор, пока от нее же не придет решение об отмене этой блокировки (она направляет это решение не позднее чем на следующий день после его принятия)пп. 4, 7 ст. 76 НК РФ. При этом в зависимости от основания блокировки счета операции по нему ИФНС может приостановитьПисьмо Минфина от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167:
•либо частично, то есть на определенную сумму:
Основание блокировки | Блокируемая сумма |
Неисполнение требования об уплате налога | Сумма недоимки |
Необходимость обеспечить исполнение решения по проверке | Сумма разницы между суммой доначислений по результатам проверки и стоимостью имущества, на которое наложен запрет на отчуждение |
•либо полностью (при блокировке по остальным основаниям).
Блокировка счета не препятствует некоторым платежампп. 1, 2 ст. 76 НК РФ; п. 2 ст. 855 ГК РФ.
Ситуация 1. Счет заблокирован полностью или частично для обеспечения исполнения решения по проверке.
В этом случае будут возможны следующие платежи в порядке очередностиПисьма Минфина от 06.07.2015 № 03-02-07/1/38928, от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070, от 21.02.2014 № 03-02-07/1/7393 (п. 2).
Очередность | Платежи |
Первая | По исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и о взыскании алиментов |
Вторая | По исполнительным документам о выплате выходных пособий, зарплаты по трудовым договорам и вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности |
Третья | По платежным поручениям на перечисление зарплаты работникам по трудовым договорам (по документам на получение наличных для ее выдачи) |
По инкассовым поручениям ИФНС на перечисление в бюджет налогов (сборов, взносов, налоговых пеней и штрафов) и поручениям ФСС на уплату взносов «на травматизм» (пеней, штрафов) | |
Четвертая | По исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований |
Пятая | По платежным поручениям на уплату налогов (сборов, взносов (кроме взносов «на травматизм»), налоговых пеней и штрафов) |
Соответственно, при отсутствии в банке исполнительных документов или при достаточности средств на счете для их исполнения у вас сохраняется возможность перечислять с него зарплату (третья очередь) и налоги (пятая очередь).
Внимание
Если на незаконно заблокированных счетах средств не было, то проценты за незаконную блокировку вам не положены.
Ситуация 2. Счет заблокирован частично (из-за неисполнения требования об уплате налога) и на нем есть средства.
Тогда деньгами на счете свыше заблокированной суммы вы вправе распоряжаться по своему усмотрению. То есть можете совершать любые платежи, в том числе рассчитываться с контрагентами.
Ситуация 3. Счет заблокирован частично (из-за неисполнения требования об уплате налога) и на нем нет средств свыше замороженной суммы.
Опять применяется очередность платежей. То есть сначала банк проведет платежи по исполнительным документам первой и второй очереди (при их наличии), затем зарплатные платежки (если они поступили в банк раньше инкассо ИФНСПисьмо Минфина от 07.04.2014 № 03-02-07/1/15404), а затем уже сами инкассовые поручения. Ну а после исполнения инкассо и до отмены блокировки по счету будут возможны платежи первой — пятой очереди.
Какие еще есть последствия блокировки счета
Если счета вам заблокируют, то вы не сможете открыть другой счет, в том числе в другом банке, а также вклад или депозитп. 12 ст. 76 НК РФ. Причем ИП не сможет это сделать, даже если новый счет, вклад или депозит не планируется использовать в предпринимательских целяхПисьма Минфина от 14.06.2016 № 03-02-07/1/36400, от 29.05.2015 № 03-02-07/1/31260.
Когда можно разблокировать отдельные счета
Это возможно, когда счета заблокированы частично и общий остаток на них больше суммы, указанной в решении о блокировкеп. 9 ст. 76, п. 10 ст. 101 НК РФ. Причем это целесообразно, только когда блокировкой обеспечено исполнение решения по проверке. Ведь если счет блокируется из-за неисполнения требования об уплате налога, налог быстро спишут на основании инкассо. И тогда блокировку должны снять сразу со всех счетов.
Подробнее о том, когда и как можно взыскать убытки с ИФНС, написано:
Для отмены блокировки отдельных счетов нужно подать в ИФНС заявление об отмене приостановления операций по ним, одновременно указав в нем счета, на которых достаточно средств для исполнения решения по проверке. К этому заявлению надо приложить банковские выписки, подтверждающие остатки средств на счетах.
В течение 2 рабочих дней после получения от вас заявления ИФНС должна принять решение об отмене блокировки по соответствующим счетам полностью или частично. Например, если на двух имеющихся у вас счетах остатки 50 000 и 40 000 руб., а сумма, на которую приостановлены операции по решению ИФНС, — 70 000 руб., то любой из этих счетов можно разблокировать частично, на сумму 20 000 руб. (50 000 руб. + 40 000 руб. – 70 000 руб.).
Как отвечает ИФНС за «блокировочные» нарушения
Во-первых, организации (ИП) полагаются проценты за незаконную блокировку счета либо опоздание ИФНС с его разблокировкойпп. 9.2, 9.3 ст. 76 НК РФ. К примеру, решение о блокировке незаконно, если принято раньше истечения срока исполнения требования об уплате налога или вынесения решения о взыскании. Либо принято за неподачу декларации, которую вы не должны были представлять.
Проценты рассчитываются по формулеп. 9.2 ст. 76 НК РФ:
Во-вторых, если вы понесли убытки из-за незаконной блокировки (просрочки разблокировки) счета, то вы вправе требовать от ИФНС их возмещенияп. 1 ст. 35, пп. 2, 3 ст. 103 НК РФ; статьи 15, 1064, 1069 ГК РФ. Однако, как показывает практика, случаи взыскания убытков с ИФНС крайне редки.
Например, это получилось у одного ИП. Из-за незаконной блокировки счета он не смог вовремя вернуть заем, и ему удалось взыскать с государства 30 100 руб. убытков: расходы на уплату штрафа по договору займа — 10 000 руб., проценты за пользование займом — 20 000 руб., комиссию банка за помещение платежного поручения ИП на возврат займа в картотеку — 100 руб.Решение АС Омской области от 18.03.2015 № А46-10038/2014 (Внимание! PDF-формат)
* * *
Если счет заблокирован неправомерно, сначала обратитесь в саму инспекцию, написав письмо на имя ее руководителя. Ведь причина может быть совсем простой, к примеру: технический сбой в программе, неправильное (или с задержкой) разнесение в ней сведений инспектором, утеря декларации. Также в ИФНС могли не увидеть ваш платеж, поскольку он только-только был произведен либо попал в невыясненные из-за ошибок в платежке. Если общение с инспекцией результата не даст, тогда жалуйтесь в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд.