Задумаемся о «прибыльных» авансах

Платим их по-прежнему или меняем порядок уплаты в 2015 г.?

Вот и подходит к концу очередной год, и настало время, когда можно (или даже нужно) оценить выгодность применяемого в этом году способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Если вы решите его изменить, обязательно ли уведомлять об этом ИФНС? Есть ли особенности уплаты «прибыльных» авансов в I квартале следующего года, если с нового года вы все-таки выберете иной способ уплаты авансовых платежей? Разобраться в этом вам поможет наша статья.

Способы уплаты авансов

НК предусмотрены три возможных способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыльпп. 2, 3 ст. 286 НК РФ:

• по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячно внутри каждого квартала;
• ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли;
• ежеквартально, то есть по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

При этом у всех способов есть свои преимущества и недостатки, а также определенные условия для их применения.

СПОСОБ 1. По итогам квартала плюс ежемесячно внутри квартала

Этот способ по умолчанию применяют все организации (общеустановленный способ)абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ. Компания должна подавать налоговые декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (за I квартал — не позднее 28 апреля, за полугодие — не позднее 28 июля, за 9 месяцев — не позднее 28 октября). И в эти же сроки должны быть перечислены в бюджет квартальные авансовые платежи. Кроме того, авансы нужно уплачивать и ежемесячно внутри каждого квартала в срок не позднее 28-го числа текущего месяца (например, за январь — не позднее 28 января)абз. 2, 3 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ.

Не нужно уведомлять налоговую о том, что вы применяете этот порядок.

Сумма ежемесячного авансового платежа, которую надо перечислить в течение квартала, определяется на основании данных предыдущих кварталовабз. 3—5 п. 2 ст. 286 НК РФ. И если ваша прибыль сильно колеблется в течение года (значительный доход в одном квартале сменяется отсутствием выручки в другом), такой способ может быть невыгоден (например, выручки в этом квартале нет, а перечислить «прибыльные» авансы все же придется).

Если по итогам отчетного периода получен убыток, то в следующем квартале авансовые платежи не уплачиваютсяабз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ.

СПОСОБ 2. Ежемесячно исходя из фактической прибыли

Этот способ может выбрать любая организация, но только с начала нового года. Уплачивать авансовые платежи и представлять декларацию нужно будет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодомп. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ. А отчетными периодами в таком случае будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного годап. 2 ст. 285 НК РФ.

В бюджет авансы уплачиваются исходя из реально полученной прибылиабз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ, поэтому такой способ может быть выгоден при нестабильном доходе (например, если деятельность носит сезонный характер).

Необходимо уведомить налоговую о применении этого метода до начала года, в котором планируется переход на него (не позднее 31 декабря)абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Придется ежемесячно заполнять и представлять в ИФНС налоговые декларации.

Этот способ применяется в течение всего года, поменять его можно только в следующем году.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если компания уплачивает ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибылиабз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ, изменить этот порядок в течение года она не можетабз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ. Даже если у нее в середине года будет выполняться требование п. 3 ст. 286 НК РФ — доходы за четыре квартала не превысят в среднем 10 млн руб. за квартал, организация не сможет платить авансы только по итогам квартала”.

СПОСОБ 3. Только по итогам квартала

Его применяют только те компании, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)ст. 249 НК РФ за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 10 млн руб. за каждый кварталп. 3 ст. 286 НК РФ. Для расчета берутся четыре последовательно идущих квартала (необязательно внутри одного года)Письмо Минфина от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493. При этом в расчете не учитываются доходы, не облагаемые налогом на прибыль, внереализационные доходы, НДС и акцизы. Авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого квартала не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этот же срок надо представить и налоговую декларацию.

Уменьшается количество деклараций и частота уплаты авансов.

Если вы применяете способ 1, но у вас стало выполняться требование о размере выручки, перейти на способ 3 можно даже с середины года. Нет обязанности уведомлять ИФНС о смене порядка уплаты (однако сделать это желательно, о чем мы расскажем ниже).

Чтобы не потерять право на применение этого способа, необходимо постоянно контролировать размер выручки.

Изменение способа уплаты авансов

Проанализировав плюсы и минусы каждого из способов уплаты «прибыльных» авансов, вы сможете определиться с тем, какой способ уплаты авансов наиболее подходит вашей компании и будете ли вы менять свой прежний порядок.

Об изменении порядка уплаты авансовых платежей компания обязана уведомить налоговую только при переходе на ежемесячную уплату авансов исходя из фактической прибыли (способ 2). Не позднее 31 декабря текущего года в инспекцию передается уведомление. При этом никакого разрешения налоговой о смене порядка дожидаться не надо. Уведомление составляется в произвольной форме, например так.

В других случаях законодательство не требует уведомлять ИФНС об изменении порядка уплаты авансовых платежей.

Однако Минфин рекомендует это сделатьПисьмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196. Если вы в течение года уплачивали авансовые платежи ежемесячно (способом 1 или способом 2), а со следующего года у вас появилась возможность платить авансы только ежеквартально (способом 3) и вы решили изменить порядок уплаты, не уведомив налоговую, это может обернуться проблемами.

В инспекции будут ждать от вас декларации за январь (если вы применяли способ 2), а также уплаты авансов. Не получив декларацию, ИФНС может заблокировать ваш расчетный счет. А за «несвоевременную» уплату авансов — начислить пени. Несмотря на свою правоту, вам придется потратить время, а иногда и нервы на выяснение отношений с налоговиками.

Меняем способ уплаты и платим аванс за первый отчетный период

Далее рассмотрим, как исчислить авансовый платеж в первый раз.

В этом году «прибыльные» авансы уплачивались ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала

ВАРИАНТ 1. Вы решили уплачивать авансы ежемесячно, исходя из фактической прибыли (способ 2). Первым отчетным периодом в этом случае будет январь, и авансовый платеж, подлежащий уплате не позднее 28 февраля, будет равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. В дальнейшем сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяцаабз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ. При этом в бюджет ежемесячно вы перечисляете разницу между авансовым платежом, начисленным нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий период.

ВАРИАНТ 2. Если вам позволяет размер выручки, то с нового года вы можете уплачивать авансы не ежемесячно, а только ежеквартально (способ 3). Сумма авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев), с учетом ранее уплаченных авансов. Поэтому первый квартальный авансовый платеж вам нужно будет посчитать исходя из прибыли за I квартал и заплатить не позднее 28 апреля. При этом авансовые платежи, указанные в декларации за 9 месяцев 2014 г., в расчет не принимаются.

В этом году авансы уплачивались ежемесячно исходя из фактической прибыли

ВАРИАНТ 1. С нового года вы решили изменить порядок уплаты авансов на общеустановленный (ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала), то есть перешли на способ 1. В такой ситуации в I квартале 2015 г. сумма ежемесячного авансового платежа будет равна 1/3 от суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2014 г.Письма Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196; ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/8@

По общему правилу в годовой декларации по налогу на прибыль сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал (строки 290—310 листа 02) не показываетсяабз. 8 п. 5.11 приложения № 3, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Однако Минфин в рассматриваемой ситуации рекомендует отразить ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2015 г., в декларации за 2014 г., при этом, правда, не уточняется, в каких строкахПисьмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196.

Между тем согласно Порядку заполнения декларацииабз. 13 п. 5.11 приложения № 3, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ сумму авансовых платежей, подлежащую уплате в I квартале 2015 г., нужно отразить по строкам 320—340 листа 02 в декларации за 11 месяцев 2014 г.

ВАРИАНТ 2. С нового года (при соблюдении условия о выручке) вы можете изменить порядок уплаты авансов и на ежеквартальный (способ 3).

Порядок исчисления авансовых платежей будет аналогичен расчету авансов исходя из фактической прибылиабз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ. Только отчетный период в этом случае будет не месяц, а квартал, полугодие, 9 месяцев.

В этом году вы уплачивали «прибыльные» авансы ежеквартально

По своему желанию менять этот наиболее удобный для компании способ уплаты авансов на иной порядок вряд ли кто-то захочет. Но если размер доходов за год (то есть за 4 квартала) превысит установленный лимит, то компания должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей с I квартала следующего годаПисьмо Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820.

ВАРИАНТ 1. Компания выбрала общеустановленный способ (ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала). В I квартале 2015 г. сумма ежемесячного авансового платежа должна быть равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2014 г.п. 2 ст. 286 НК РФ За IV квартал сумма ежемесячного авансового платежа составляет 1/3 разности между суммами авансового платежа по итогам 9 месяцев и полугодияп. 2 ст. 286 НК РФ. Поэтому:

Отразите рассчитанные ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2015 г., в итоговой декларации за 2014 г. (строки 290—310 листа 02). А вот вносить изменения и указывать суммы ежемесячных авансовых платежей в ранее представленные декларации не нужно.

ВАРИАНТ 2. Если вы хотите ежемесячно уплачивать авансовые платежи, исходя из фактической прибыли (способ 2), проблем с расчетом авансов в первом отчетном периоде нет. Как их считать, мы уже писали выше.

***

Если ваша компания создана недавно, то для вас действуют особые правила по уплате «прибыльных» авансов. По итогам квартала, в котором создана компания, и следующего полного квартала уплачиваются только квартальные авансовые платежип. 6 ст. 286 НК РФ. А дальше организация должна посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если сумма превысит 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал, то с месяца, следующего за месяцем, в котором превышение допущено, уплачиваются также ежемесячные авансовые платежи внутри кварталап. 5 ст. 287 НК РФ. Если лимит не превышен, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи.