Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 апреля 2011 г.
Содержание журнала № 9 за 2011 г.Три дивидендные головоломки: выходим из тупика
Иногда при выплате дивидендов возникают разные нестандартные ситуации, создающие трудности в учете и исчислении налогов. Мы поможем вам справиться с несколькими такими головоломками.
При выплате дивидендов наследнику участника не удерживать НДФЛ опасно
К нам за выплатой дивидендов обратился наследник умершего акционера, унаследовавший не полученные акционером в прошлом году дивиденды. Должны ли мы удержать НДФЛ при выплате ему дивидендов, и если да, то по какой ставке?
: Вопрос спорный. С одной стороны, с дивидендов, выплачиваемых наследнику, НДФЛ удерживать вы не должны. Ведь до выплаты дивидендов не возникло ни обязанности участника-наследодателя по уплате НДФЛ, ни ваших обязанностей как его налогового агента, так как денег вы ему не перечислялип. 1 ст. 24, подп. 3 п. 3 ст. 44, п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ. В отношении же наследника у вас таких обязанностей и не возникает, ведь доходы, полученные в порядке наследования, НДФЛ не облагаютсяп. 18 ст. 217 НК РФ.
Однако у Минфина на этот счет иная точка зрения. В 2007 г. в своих письмах он указывал, что организация при выплате дивидендов наследнику должна удержать с них НДФЛПисьмо Минфина России от 02.11.2007 № 03-04-06-01/375. Ведь наследник наследует не деньги в виде дивидендов, а лишь право на их получение от АО — эмитента акций или от ООО, доля в уставном капитале которого принадлежала наследодателю. Поэтому, по мнению Минфина, наследник получает деньги не от физлица-наследодателя, а от организации. Соответственно, и освобождение от налогообложения в таком случае не действует. Причем эти суммы остаются дивидендами и должны облагаться по ставке 9%Письмо Минфина России от 29.10.2007 № 03-04-06-01/363.
Между тем Минфин не учел, что от обложения НДФЛ освобождаются любые доходы, получаемые в порядке наследования, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцовп. 18 ст. 217 НК РФ. При этом НК РФ не ставит действие этой нормы в зависимость от того, кто фактически передает наследнику имущество или имущественные права, доставшиеся ему от наследодателя.
А вот что считают специалисты Минфина по этому вопросу сейчас.
Из авторитетных источников
“Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям).
Поэтому при выплате организацией денежных средств не акционеру, а его наследнику выплаченная сумма, по моему мнению, не может являться дивидендом.
Доход в виде полученных от организации денежных средств подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки в размере 13%. Исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с полученного наследником дохода обязана организация, выплатившая указанный доход. Пунктом 18 ст. 217 НК установлено освобождение от обложения налогом только в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в порядке наследования от физических лиц. Следовательно, данный пункт в этом случае не применяется.
В справке по форме
2-НДФЛ этот доход следует указать как иные доходы”.
Поэтому если вы не хотите спорить с контролирующими органами, то лучше удержите с наследника НДФЛ по ставке 13% или 30% в зависимости от того, резидент он или нерезидент, и подскажите ему, что сумму налога он может попытаться вернуть как излишне уплаченнуюп. 1 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ.
В случае отказа участника от дивидендов НДФЛ лучше удержать
Участники нашего ООО приняли решение распределить между собой чистую прибыль, полученную по итогам 2010 г., что отражено в протоколе общего собрания. Один из участников письменно отказался от получения своей части прибыли в пользу ООО с тем, чтобы ООО закупило на эти деньги новые швейные машинки. Возникает ли у этого участника облагаемый НДФЛ доход?
: Однозначного ответа на этот вопрос НК не дает. В налоговую базу для целей НДФЛ включаются все доходы физлица, в том числе право на распоряжение которыми у него возникло. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базуп. 1 ст. 210 НК РФ.
Вместе с тем датой получения дохода в виде дивидендов является дата выплаты дивидендов участнику, в частности, путем перечисления их на его банковский счет или по его поручению на счет третьего лицаподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Специально дата определения момента получения дохода в рассматриваемом случае НК не определена. Поэтому получается, что раз вы ничего участнику не выплатили, то и дохода у него не возникнет.
С другой стороны, в НК говорится о том, что доход определяется и при перечислении денег, причитающихся налогоплательщику, третьему лицу. В связи с этим не ясно, является ли налоговый агент в нашем случае третьим лицом. А как вы знаете, все неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ. То есть можно сказать, что при отказе участника от получения дивидендов в пользу организации, их начислившей, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает.
Однако Минфин считает, что дата отказа участника от дивидендов в пользу организации — источника их выплаты и будет датой получения участником дохода, облагаемого НДФЛ в общем порядке по ставке 9%Письмо Минфина России от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233.
Соответственно, если вы не удержите НДФЛ с «отказных» сумм, то это, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом.
Кстати, попросите участника в заявлении об отказе от дивидендов в пользу вашей организации указать, что он делает это в целях увеличения ее чистых активов. Тогда эти суммы не будут увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль вашей компанииподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Выплатили дивиденды имуществом — отразите доход
Мы рассчитались по дивидендам со своими учредителями (компанией и двумя физлицами) товарами. Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете при общем режиме налогообложения? Должна ли наша организация как налоговый агент уплатить с «имущественных» дивидендов налоги?
: Удержать налоги (с организации — налог на прибыль, а с граждан — НДФЛ) из дивидендов, выплаченных в натуральной форме, вы не можетеп. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ. А из своих средств вы такие налоги уплачивать не должныпп. 1, 3, 4 ст. 24, п. 9 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ. Поэтому вам следует письменно сообщить своей налоговой инспекции о невозможности удержать налог и о его сумме:
- по НДФЛ — по форме
2-НДФЛ не позднее 1 месяца по окончании года, в котором вы выдали такие дивиденды (если до конца года не удалось удержать налог из других выплат в пользу участника)ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@; Письмо Минфина России от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258; - по налогу на прибыль — в произвольной форме в течение 1 месяца со дня выдачи дивидендов имуществомподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99.
При выдаче дивидендов товарами вы отражаете в налоговом учете их обычную реализацию, причем как для целей НДС, так и для целей налога на прибыльп. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ; Письма Минфина России от 26.03.2010 № 03-03-06/1/198, от 17.12.2009 № 03-11-09/405; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126. Цена передаваемых товаров с учетом НДС будет равна сумме погашаемой задолженности по дивидендам. Одновременно вы включаете в «прибыльные» расходы стоимость приобретения этих товаровпп. 1, 3 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
В бухгалтерском учете на дату передачи товаров вы делаете следующие проводкип. 4 ПБУ
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Начислены дивиденды | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | |
| Участникам в счет выплаты дивидендов переданы товары | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Отражен НДС | 68, субсчет «НДС» | |
| Списана себестоимость товаров | 41 «Товары» | |
| Задолженность участников по оплате товаров зачтена в счет погашения задолженности по выплате им дивидендов | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Имейте в виду: поскольку вы передаете участникам товары, то контролеры смогут проверить правильность примененных ценподп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ. Поэтому следите, чтобы цены товаров, переданных в качестве дивидендов, не отличались от ваших обычных продажных цен на аналогичные товары более чем на 20%.
Напомним, в АО возможность выплаты дивидендов имуществом, а не деньгами должна быть предусмотрена уставомп. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95
