Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2022 г.
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не только
Работник просит возместить летние услуги по лечению: уточненка по РСВ не нужна
Работник в IV квартале принес в бухгалтерию документы (договор, квитанцию об оплате) для возмещения услуг по санаторно-курортному лечению, которое у него было во II квартале 2022 г. Можно ли отразить не облагаемые взносами суммы в РСВ за год или нужно подать уточненку за полугодие?
— Для взносов дата выплаты в пользу работников определяется как день начисления этой выплатып. 1 ст. 424 НК РФ. А значит, компенсацию, которую вы выплатили работнику только сейчас, нужно отразить в РСВ за 2022 г. и уточненка за полугодие не нужна.
О том, что изменилось с 2022 г. в учете при исчислении налога на прибыль и НДФЛ при оплате работодателем путевок для работников, читайте:
Теперь про необлагаемые суммы. Дело в том, что, по мнению Минфина и ФНС, работодатель должен исчислять взносы при возмещении стоимости любой путевки работнику. А все потому, что такая выплата не упомянута в списке необлагаемых в ст. 422 НК. И ведомства рассматривают ее как произведенную в рамках трудовых отношенийПисьма Минфина от 20.01.2022 № 03-15-06/3209; ФНС от 02.06.2020 № БС-4-11/9100. Такие же разъяснения Минфин давал и в отношении обложения взносами стоимости путевок, купленных для работника самой организациейПисьмо Минфина от 24.08.2022 № 03-04-06/82478.
Также указанных выплат нет в списке не облагаемых взносами на травматизмст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Поэтому если не хотите спорить с проверяющими, тогда возмещение стоимости путевки работнику нужно отразить как облагаемую взносами выплату:
•в РСВ за 2022 г. — в строках 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, в строке 020 приложения 2 к разделу 1. А также в графах 140 и 150 в подразделе 3.2.1 раздела 3 по работнику, которому возместили стоимость путевкипп. 5.5, 6.4, 9.5, 17.17, 17.22, 17.23 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@ (далее — Порядок РСВ);
•в 4-ФСС за 2022 г. — в строках 1 и 3 таблицы 1пп. 7.1, 7.3 Порядка заполнения 4-ФСС, утв. Приказом ФСС от 14.03.2022 № 80.
Если вы не начислите страховые взносы и взносы на травматизм, то при выездной проверке это сделают налоговики и специалисты Фонда. Правда, есть возможность отменить эти доначисления в суде. В делах, которые проиграл ФСС, организации настаивали, что расходы по приобретению путевок предусмотрены коллективным договором, они носили социальный характер (то есть не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой ими работы) и не являлись оплатой труда. И суды соглашались, что в такой ситуации это не объект для взносовПостановления АС ВВО от 16.06.2022 № Ф01-2589/2022; АС СЗО от 16.05.2022 № Ф07-4057/2022.
А вот НДФЛ с компенсации санаторно-курортной путевки начислять не нужно и показывать в 6-НДФЛ тоже нет необходимостип. 9 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@ (пример 2).
В ГПД нет взносов на травматизм — в 4-ФСС этих выплат быть не должно
Мне принесли договор ГПХ с физлицом, по которому он в декабре должен выполнять для нашей компании работы по ремонту. Про взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в договоре нет ни слова. Не пойму: нужно ли их начислять на выплаченный аванс и вознаграждение физлицу и включать в 4-ФСС или нет?
— Не нужно. Согласно Закону № 125-ФЗ объектом обложения взносами на травматизм признаются выплаты, начисляемые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанным договором заказчик обязан уплачивать страховые взносып. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Поскольку в представленном ГПД нет такой обязанности, то вы эти взносы не начисляете и в расчете 4-ФСС не отражаете.
Работников мобилизовали: разделы 3 РСВ на них надо заполнить
У нас двух работников мобилизовали в октябре. Вроде были разъяснения, что мобилизованных работников не нужно включать в среднесписочную численность и в отчетность по взносам. Я правильно понимаю, что в расчете по взносам их не указываю, потому что выплат им нет? И раздел 3 на них можно не сдавать?
— Неправильно. Действительно, Росстат разместил на своем сайте разъяснение, что работники, призванные по мобилизации, а также добровольцы включаются в списочную численность работников как целые единицы, но не включаются в среднесписочную численностьсайт Росстата. Это означает, что двух мобилизованных работников вы не учитываете при подсчете среднесписочной численности, которую указываете на титульных листах РСВ и 4-ФСС за 2022 г.
Но поскольку трудовые договоры с мобилизованными работниками не расторгнуты, а приостановлены, то они по-прежнему остаются застрахованными лицами по всем видам обязательного страхования. Поэтому их нужно показывать в общем количестве застрахованных лиц по строкам 010 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 и в приложении 2 к разделу 1. А если в октябре — декабре 2022 г. вы мобилизованным работникам ничего выплачивать не будете, тогда вам не нужно их указывать в графах 2—4 строк 020 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и в строке 015 приложения 2 к разделу 1 «Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы». А вот в этих строках в графе 1 «Всего с начала расчетного периода» мобилизованных работников указать нужнопп. 5.2, 5.3, 6.2, 6.3, 9.2, 9.3 Порядка РСВ.
Также на каждого застрахованного мобилизованного нужно заполнить раздел 3 и сдать его в составе РСВ за 2022 г. В подразделе 3.1 укажите персональные данные, а в подразделе 3.2 в строках 130—210 проставьте прочеркипп. 1.19, 17.1, 17.2 Порядка РСВ.
В течение квартала налог излишне удержан и возвращен работнику: заполнять ли поле 190 в 6-НДФЛ
Сначала у работника излишне удержали НДФЛ в октябре. Потом работник уволился и в декабре по заявлению ему налог вернули. Излишнее удержание и возврат произошли в одном квартале (четвертом), а не в разных. Надо ли в этом случае заполнять поле 190 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?
— Надо. Ведь в Порядке заполнения 6-НДФЛ нет никаких исключений по поводу заполнения поля 190 раздела 2 в зависимости от того, в одном отчетном периоде произошло излишнее удержание суммы налога и возврат ее работнику или в разных. Более того, сумму возврата нужно показать еще в разделе 1 годового 6-НДФЛ в полях 030 и 032 с указанием даты возврата в поле 031пп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок 6-НДФЛ).
Это необходимо, чтобы налоговики понимали, почему в декабре по определенному сроку перечисления налога вы уплачиваете налог в бюджет в меньшей сумме.
Инспекторы будут смотреть и сравнивать данные 6-НДФЛ по установленным ФНС контрольным соотношениям. А в них предусмотрено такое соотношение: разница между суммами в полях 160 и 190 должна быть равна (или меньше) уплаченным в бюджет суммам НДФЛ с начала года по платежкам, которые отражены инспекцией в КРСБ по НДФЛКонтрольное соотношение (КС) 2.1, утв. Письмом ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@.
Новогодние подарки работникам: начислять ли взносы
На Новый год наша компания решила сделать недорогие подарки работникам в пределах 4000 руб. Моя знакомая (бухгалтер) сказала, что с этого года с подарков придется начислить взносы, потому что было такое разъяснение Минфина. Можете пояснить, в чем проблема?
И еще: какой код для подарков надо указать в справке о доходах работников? И в каком поле раздела 2 в 6-НДФЛ показать стоимость подарка?
— В п. 4 ст. 420 НК РФ сказано, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты в рамках ГПД, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). И если у организации с работником заключен договор дарения, то вручаемые по этому договору подарки — это не объект обложения взносами. Ранее Минфин именно так и разъяснялПисьмо Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032 (п. 2).
Что касается НДФЛ с подарков, если общая стоимость всех подарков, полученных работником в течение календарного года от работодателя, не превышает 4000 руб., то налог платить не нужно
Еще уточнение: Минфин указывал, что если организация передаст работнику подарок стоимостью свыше 3000 руб. и не оформит договор дарения в письменной форме в нарушение норм ГК, то стоимость этого подарка облагается страховыми взносами в общем порядке — как выплата в натуральной форме, производимая в рамках трудовых отношенийПисьмо Минфина от 15.10.2021 № 03-01-10/83519.
А в этом году Минфин в Письме от 24.08.2022 № 03-04-06/82478 (п. 2) высказался, что стоимость приобретаемых организацией для работников подарков (и билетов на зрелищные мероприятия) не поименована в перечне сумм, не подлежащих обложению взносами (то есть в ст. 422 НК). И указанные суммы независимо от источника финансирования облагаются страховыми взносами в общем порядке как выплаты, производимые организацией физлицам в связи с наличием с ними трудовых отношений. Мы обратились к специалисту ФНС и попросили прокомментировать, следует ли плательщикам руководствоваться этим разъяснением Минфина.
Начисление взносов с подарков работникам
  | ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Нормы подп. 5 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ обязывают налоговые органы руководствоваться разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, адресованными Федеральной налоговой службе.
Письма Минфина, которые являются ответами на частные запросы налогоплательщиков и разъясняют вопросы применения законодательства РФ о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Эти Письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства о налогах и сборах и не подлежат обязательному применению в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Разъяснения, изложенные в Письме Минфина от 24.08.2022 № 03-04-06/82478, носят частный характер в отношении конкретной рассматриваемой в Письме ситуации и не подлежат обязательному применению. При этом в случае доведения в адрес ФНС аналогичных разъяснений Минфина по рассматриваемой ситуации налоговые органы будут обязаны руководствоваться ими.
На дату подписания номера вышло Письмо Минфина, где он вновь говорит о том, что при наличии договора дарения с подарков не надо начислять взносыПисьмо Минфина от 31.10.2022 № 03-04-06/105519. Таким образом, заключите с каждым из работников договор дарения и вручите им новогодние подарки. Тогда взносы начислять не придется. А поскольку такая выплата не объект для страховых взносов в принципе, то и в РСВ стоимость выданных работникам подарков отражать не нужно.
А в НДФЛ-отчетности стоимость подарка покажите такпп. 4.3, 5.1, 5.8 Порядка 6-НДФЛ; Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письмо ФНС от 17.02.2022 № БС-4-11/1934@:
•в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. — всю стоимость подарка в поле 110, а необлагаемую часть в пределах 4000 руб. за год — в поле 130;
•в справке о доходах работника — полную стоимость подарка работнику — резиденту РФ по коду 2720, а необлагаемую сумму вычета по этому подарку — по коду 501 (в пределах 4000 руб. за год).
Компенсация за задержку зарплаты: какой код дохода в справке у работника
Из-за финансовых трудностей с сентября выплачиваем работникам зарплату с опозданием. Но, как и положено, платим им компенсацию. Минфин в мае 2022 г. разъяснил, что компенсация работнику за задержку зарплаты теперь облагается НДФЛ в общем порядке. Мы решили не спорить и удержали НДФЛ из выплаченной компенсации в октябре и ноябре. Как отразить это в 6-НДФЛ, какой код указать в справке о доходах работников?
— Да, на сегодняшний день есть уже несколько Писем Минфина на эту тему. И теперь можно сказать, что позиция действительно измениласьсм., например, Письма Минфина от 24.10.2022 № 03-04-06/102830, от 06.10.2022 № 03-04-06/96573, от 20.09.2022 № 03-04-06/90892. Поэтому безопаснее удерживать НДФЛ из выплачиваемой работникам компенсации (подробнее об этом мы рассказывали в , 2022, № 16).
Специального кода в Справочнике кодов доходов для компенсации за задержку зарплаты нет. Значит, в справках о доходах работников эту компенсацию можно показать по коду 4800 «Иные доходы»приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письмо ФНС от 06.07.2016 № БС-4-11/12127; пп. 5.1, 5.8 Порядка 6-НДФЛ.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ выплаченную компенсацию за задержку зарплаты надо отразить и в поле 110, и в поле 112, поскольку эта выплата происходит в рамках трудовых отношенийПисьмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@.
