Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2020 г.

Содержание журнала № 14 за 2020 г.
ПРОБЛЕМА ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Налогоплательщики в спорных вопросах часто ориентируются на разъяснения ФНС. Но бывает, что инспекция их игнорирует, даже когда такие разъяснения направлены территориальным налоговым органам для учета в работе. ИФНС доначисляет налоги и выписывает штрафы и пени, придерживаясь своего особого мнения. Верховный суд такую самодеятельность не поддержал.

ВС: разъяснения ФНС защищают налогоплательщика от доначислений и штрафов

История вопроса

Начнем с истории вопроса. С 1 июля 2013 г. действует норма НК, предусматривающая, что по общему правилу выплата продавцом покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки, включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг)п. 2.1 ст. 154 НК РФ:

не уменьшает у продавца базу по НДС, в том числе стоимость ранее отгруженных товаров;

не требует восстановления у покупателя ранее принятого к вычету входного НДС по приобретенным товарам.

Как показывает практика, инспекторы периодически забывают, что ФНС выпускает свои разъясняющие письма не просто так, а именно для использования в работе. Напоминать об этом проверяющим иногда приходится судьям

Как показывает практика, инспекторы периодически забывают, что ФНС выпускает свои разъясняющие письма не просто так, а именно для использования в работе. Напоминать об этом проверяющим иногда приходится судьям

И только если договором прямо предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму предоставляемой премии, должны уменьшаться и НДС-база у продавца, и НДС-вычеты у покупателя.

До появления этого правила было неясно, должны ли покупатель и продавец корректировать свои налоговые обязательства по НДС по премиям за объем выкупленных товаров. Судебная практика была неоднородна.

Поэтому налоговая служба в 2015 г. довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков свою позицию о порядке применения положений гл. 21 НК РФ в отношении таких премий (вознаграждений)Письмо ФНС от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@.

Для снижения числа споров с налогоплательщиками (в том числе и судебных) ФНС обратила внимание на то, что даже при получении покупателем от продавцов до 01.07.2013 премий за приобретение определенного объема товаров:

у сторон договора нет обязанности делать НДС-корректировки, если по условиям договора стоимость отгруженных товаров не изменяется на сумму выплачиваемой премии либо в договоре об этом ничего не сказано;

когда по договору стороны самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства (то есть продавец скорректировал базу по НДС, а покупатель на ту же сумму НДС уменьшил ранее заявленные вычеты), то перерасчеты с бюджетом они могут не делать. Ведь бюджет от этого никак не пострадал.

Суть спора

Инспекция, проверяя налогоплательщика, получившего значительные суммы премий от продавцов, сочла, что он должен был восстановить часть заявленных ранее НДС-вычетов по приобретенным товарам. Видимо, смутила сумма премий.

В итоге ИФНС доначислила более 52 млн руб. НДС, а также начислила пени и штрафы на несколько миллионов рублей. Налогоплательщик не согласился с этим и пошел в суд. Суд первой инстанции его поддержал. Апелляционная инстанция — тоже. Ведь по условиям договоров предоставление премий покупателю не влекло за собой пересмотр договорных цен ранее отгруженной продукции. Поставщики не уменьшали свои НДС-обязательства и не выписывали корректировочные счета-фактуры за I и II кварталы 2013 г. Как следствие, и покупатель не пересчитывал НДС.

Однако суд округа направил дело на новое рассмотрение. Он указал, что предписания п. 2.1 ст. 154 НК РФ, которые не действовали в период I и II кварталов 2013 г., обратной силы не имеютп. 4 ст. 5 НК РФ. Де-факто тем самым суд округа проигнорировал Письмо ФНС от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@, которым должна была руководствоваться инспекция при проверке и которое должно было защитить организацию.

Что сказал Верховный суд

ВС не согласился с судом округа. Он указал, что все налоговые органы — часть единой централизованной системып. 1 ст. 30 НК РФ; статьи 1, 2 Закона от 21.03.91 № 943-1. Следовательно, должна быть ведомственная субординация инспекций по отношению к Федеральной налоговой службе.

Внимание

Если действия инспекции вошли в противоречие с позицией ФНС, ее решение незаконно.

Конституционный суд еще в 2015 г. подтвердил, что ФНС вправе принимать акты информационно-разъяснительного характера для обеспечения единообразного применения налогового законодательства налоговыми органами на всей территории России. А территориальные налоговые органы обязаны в правоотношениях с налогоплательщиками руководствоваться исходящими от ФНС разъяснениями норм налогового законодательства. Кроме того, такие акты, по сути, обязательны и для неопределенного круга налогоплательщиковпп. 3, 4 мотивировочной части Постановления КС от 31.03.2015 № 6-П.

То есть налогоплательщики вправе ориентироваться на разъяснение ФНС, опубликованное для всеобщего сведения. Следуя ему, они вправе ожидать оценки своего поведения как правомерного.

По мнению ВС, разъяснение, данное в Письме ФНС от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@, не влечет ухудшение положения налогоплательщиков. А значит, инспекция должна была следовать ему при проверке. Так что она не должна была доначислять НДС, соответствующие пени и штрафы в связи с получением премий от поставщикаОпределение ВС от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421. То есть ВС поддержал налогоплательщика.

Такое ноябрьское Определение Президиум Верховного суда включил в свой свежий Обзор со следующим выводом: решение налогового органа, принятое в результате налоговой проверки, может быть признано незаконным, если налоги доначислены вопреки разъяснениям ФНС, опубликованным для всеобщего сведения и направленным территориальным налоговым органам для использования в работеп. 34 Обзора.

* * *

Отметим, что и начислять НДС на сумму полученной премии покупатель не должен. Но есть исключение: исчислить НДС придется, если такая выплата связана с оказанием дополнительных услуг в адрес продавца. Такое возможно, если договор поставки содержит в себе элементы других договоров, в рамках которых покупатель оказывает продавцу какие-либо платные услугиПисьма Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3355, от 24.07.2019 № 03-07-11/55062.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
НОВЫЙ ФСБУ ПО БУХОТЧЕТНОСТИ: первое знакомство
ОТЧЕТЫ В СЛУЖБУ ЗАНЯТОСТИ: какие сведения подавать
ИМПОРТ ИЗ СТРАН ЕАЭС: заполняем заявление о ввозе
«МОБИЛЬНЫЕ» РАСХОДЫ: как правильно учесть
11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание