Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2020 г.

Содержание журнала № 14 за 2020 г.
ПРОБЛЕМА ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Налогоплательщики в спорных вопросах часто ориентируются на разъяснения ФНС. Но бывает, что инспекция их игнорирует, даже когда такие разъяснения направлены территориальным налоговым органам для учета в работе. ИФНС доначисляет налоги и выписывает штрафы и пени, придерживаясь своего особого мнения. Верховный суд такую самодеятельность не поддержал.

ВС: разъяснения ФНС защищают налогоплательщика от доначислений и штрафов

История вопроса

Начнем с истории вопроса. С 1 июля 2013 г. действует норма НК, предусматривающая, что по общему правилу выплата продавцом покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки, включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг)п. 2.1 ст. 154 НК РФ:

не уменьшает у продавца базу по НДС, в том числе стоимость ранее отгруженных товаров;

не требует восстановления у покупателя ранее принятого к вычету входного НДС по приобретенным товарам.

Как показывает практика, инспекторы периодически забывают, что ФНС выпускает свои разъясняющие письма не просто так, а именно для использования в работе. Напоминать об этом проверяющим иногда приходится судьям

Как показывает практика, инспекторы периодически забывают, что ФНС выпускает свои разъясняющие письма не просто так, а именно для использования в работе. Напоминать об этом проверяющим иногда приходится судьям

И только если договором прямо предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму предоставляемой премии, должны уменьшаться и НДС-база у продавца, и НДС-вычеты у покупателя.

До появления этого правила было неясно, должны ли покупатель и продавец корректировать свои налоговые обязательства по НДС по премиям за объем выкупленных товаров. Судебная практика была неоднородна.

Поэтому налоговая служба в 2015 г. довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков свою позицию о порядке применения положений гл. 21 НК РФ в отношении таких премий (вознаграждений)Письмо ФНС от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@.

Для снижения числа споров с налогоплательщиками (в том числе и судебных) ФНС обратила внимание на то, что даже при получении покупателем от продавцов до 01.07.2013 премий за приобретение определенного объема товаров:

у сторон договора нет обязанности делать НДС-корректировки, если по условиям договора стоимость отгруженных товаров не изменяется на сумму выплачиваемой премии либо в договоре об этом ничего не сказано;

когда по договору стороны самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства (то есть продавец скорректировал базу по НДС, а покупатель на ту же сумму НДС уменьшил ранее заявленные вычеты), то перерасчеты с бюджетом они могут не делать. Ведь бюджет от этого никак не пострадал.

Суть спора

Инспекция, проверяя налогоплательщика, получившего значительные суммы премий от продавцов, сочла, что он должен был восстановить часть заявленных ранее НДС-вычетов по приобретенным товарам. Видимо, смутила сумма премий.

В итоге ИФНС доначислила более 52 млн руб. НДС, а также начислила пени и штрафы на несколько миллионов рублей. Налогоплательщик не согласился с этим и пошел в суд. Суд первой инстанции его поддержал. Апелляционная инстанция — тоже. Ведь по условиям договоров предоставление премий покупателю не влекло за собой пересмотр договорных цен ранее отгруженной продукции. Поставщики не уменьшали свои НДС-обязательства и не выписывали корректировочные счета-фактуры за I и II кварталы 2013 г. Как следствие, и покупатель не пересчитывал НДС.

Однако суд округа направил дело на новое рассмотрение. Он указал, что предписания п. 2.1 ст. 154 НК РФ, которые не действовали в период I и II кварталов 2013 г., обратной силы не имеютп. 4 ст. 5 НК РФ. Де-факто тем самым суд округа проигнорировал Письмо ФНС от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@, которым должна была руководствоваться инспекция при проверке и которое должно было защитить организацию.

Что сказал Верховный суд

ВС не согласился с судом округа. Он указал, что все налоговые органы — часть единой централизованной системып. 1 ст. 30 НК РФ; статьи 1, 2 Закона от 21.03.91 № 943-1. Следовательно, должна быть ведомственная субординация инспекций по отношению к Федеральной налоговой службе.

Внимание

Если действия инспекции вошли в противоречие с позицией ФНС, ее решение незаконно.

Конституционный суд еще в 2015 г. подтвердил, что ФНС вправе принимать акты информационно-разъяснительного характера для обеспечения единообразного применения налогового законодательства налоговыми органами на всей территории России. А территориальные налоговые органы обязаны в правоотношениях с налогоплательщиками руководствоваться исходящими от ФНС разъяснениями норм налогового законодательства. Кроме того, такие акты, по сути, обязательны и для неопределенного круга налогоплательщиковпп. 3, 4 мотивировочной части Постановления КС от 31.03.2015 № 6-П.

То есть налогоплательщики вправе ориентироваться на разъяснение ФНС, опубликованное для всеобщего сведения. Следуя ему, они вправе ожидать оценки своего поведения как правомерного.

По мнению ВС, разъяснение, данное в Письме ФНС от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@, не влечет ухудшение положения налогоплательщиков. А значит, инспекция должна была следовать ему при проверке. Так что она не должна была доначислять НДС, соответствующие пени и штрафы в связи с получением премий от поставщикаОпределение ВС от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421. То есть ВС поддержал налогоплательщика.

Такое ноябрьское Определение Президиум Верховного суда включил в свой свежий Обзор со следующим выводом: решение налогового органа, принятое в результате налоговой проверки, может быть признано незаконным, если налоги доначислены вопреки разъяснениям ФНС, опубликованным для всеобщего сведения и направленным территориальным налоговым органам для использования в работеп. 34 Обзора.

* * *

Отметим, что и начислять НДС на сумму полученной премии покупатель не должен. Но есть исключение: исчислить НДС придется, если такая выплата связана с оказанием дополнительных услуг в адрес продавца. Такое возможно, если договор поставки содержит в себе элементы других договоров, в рамках которых покупатель оказывает продавцу какие-либо платные услугиПисьма Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3355, от 24.07.2019 № 03-07-11/55062.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2023 г.

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года

2021 г.

№ 24
С 2022 года меняется порядок отправки и получения налоговых требованийС общего режима на УСН-2022: «переходные» вопросыФирма или ИП созданы в декабре 2021 года: когда сдавать первую отчетность
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиЛайфхаки по составлению и подаче возражений на акт налоговой проверки
№ 21
«Вы находитесь в зоне риска»: чем опасна работа с самозанятыми
№ 20
Сверка с ИФНС: версия 2021 года
№ 19
Инструкция по снижению налоговых штрафовКакие решения высших судов налоговики учтут в работеПодсчет сроков ответа на требование налоговой о представлении пояснений
№ 17
Плательщики могут сдать электронную отчетность в ИФНС абсолютно бесплатноРасчеты с подотчетниками: актуальные вопросы
№ 16
Камеральная проверка: когда ИФНС вправе запросить регистры бухучетаОсобые ситуации при запросах регистров бухучета проверяющимиПри выездной проверке ИФНС запросила регистры бухучета: когда лучше не отказывать
№ 15
Как налогоплательщику применять разъяснения Минфина и ФНСКак предпринимателю изменить коды ОКВЭД в реестреСистема прослеживаемости товаров заработала!
№ 14
Заключаем договор осмотрительно: примеры из практикиПереезд за пределы своего места нахождения: ФНС разъяснила нюансы заполнения заявления № Р13014
№ 13
Как ООО исключить/добавить виды деятельности в ЕГРЮЛ
№ 12
Готовый план действий при блокировке счетов налоговикамиСданную декларацию ИФНС может аннулировать. Изучаем, почему и что делать дальше
№ 11
Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете доначисления после проверкиКак учесть и оформить операции со спецодеждой, чтобы защититься от претензий проверяющихМожно ли взыскать с поставщика доначисленные вам по его вине налогиСуд отменил штраф по НК для фирмы? Значит, и штрафа по КоАП для главбуха за то же нарушение быть не должно
№ 10
АО обязали вносить в ЕГРЮЛ сведения о единственном акционере
№ 8
Выбор контрагента: старая осмотрительность на новый ладНовые правила в обосновании налоговой выгоды и возрождение налоговой реконструкции
№ 7
Несколько поправок в НК: храним документы дольше, жалуемся на ИФНС по-новому
№ 6
Как избавиться от старой налоговой задолженности: памятка для бухгалтера
№ 4
Общаемся с налоговой: проверяем их требования на законность, отстаиваем свои интересыОпасное наследство, или Когда долг гендиректора не прекращается его смертью
№ 3
Как оправдаться перед ИФНС при выплате работникам зарплат ниже среднеотраслевого уровня
№ 1
КБК-2021: что нового
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание