Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 декабря 2019 г.
Содержание журнала № 1 за 2020 г.Обновление инвестиционного налогового вычета
Расширение сферы применения инвестиционного вычета
С 2020 г. в НК закреплена возможность применения инвестиционного вычета по основным средствам, которые относятся к 8—10-й амортизационным группам (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств). Как и раньше, можно будет применять вычет к ОС из 3—7-й амортизационных групп.
Однако учтите, что субъект РФ может дополнительно ограничить категории основных средств, к которым применяется вычет на его территорииподп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Так что надо внимательно изучать формулировки закона, который регулирует правила инвестиционного налогового вычета в конкретном субъекте.
Либерализация вычета
Во-первых, инвестиционный вычет теперь можно применять не по всем объектам ОС, по которым он в принципе возможен, а выборочно — лишь по некоторым из нихп. 8, подп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Свой выбор надо закрепить в учетной политике.
Это отличное изменение, которое может помочь оживить инвестиционный вычет, не пользовавшийся ранее популярностью. Ведь выбытие ОС, по которому применялся вычет, грозит пересчетом налоговой базы, уплатой пеней и недоимки по налогу на прибыль. И это останавливало многих, кто размышлял об использовании инвествычета. Причем, по мнению Минфина, недоимка возникает даже в случае передачи основного средства, по которому применялся вычет, из одного ОП в другое, расположенное в ином субъектеп. 12 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2018 № 03-03-20/44237.
Внимание
Решение о применении инвестиционного вычета и перечень объектов, на которые он распространяется, надо закрепить в учетной политикеп. 8 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).
Во-вторых, теперь в НК прямо прописано, что организация, имеющая ОП:
•принимает решение об использовании права на инвестиционный вычет отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены ОП;
•такой вычет можно применять либо одновременно во всех ОП, находящихся в одном субъекте, либо только в некоторых из них.
Новое в расчете лимита для вычета
Уточнено, как считать предельную величину инвестиционного вычета: при определении расчетной суммы налога базу по налогу на прибыль надо брать без учета самого инвестиционного вычета, а также без начисления амортизации и амортизационной премии по тем ОС, по которым применяется такой вычет в расчетном периоде.
Как и раньше, предельная величина инвествычета — разница между суммой налога в региональный бюджет до применения инвествычета и суммой налога, рассчитанной от той же базы по ставке 5% (или иного размера, установленного субъектом РФ). То есть текущий налог, подлежащий уплате в бюджет региона, после применения вычета не может быть менее 5% от базы по налогу на прибыльп. 2.1 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).
При этом можно уменьшать только налог, который считается по основной ставке (в регионах действует ставка от 12,5% до 17%)п. 1 ст. 284 НК РФ.
Новое ограничение для уменьшения федерального налога
Появился предел для уменьшения федеральной части налога (авансового платежа) по расходам на приобретение и доработку основных средств у организаций, имеющих обособленные подразделенияп. 1 ст. 284, п. 3 ст. 286.1 НК РФ. Такой лимит называется расчетной суммой налога:
Уменьшить федеральную часть налога на прибыль можно в том периоде, в котором введены в эксплуатацию соответствующие ОС либо увеличена их первоначальная стоимость.
Вычет — теперь и по инфраструктуре
В перечень расходов, учитываемых при расчете инвестиционного вычета, теперь дополнительно включены затраты на создание объектов инфраструктуры по договору о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жильяподп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020):
•не более 100% расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры;
•не более 80% расходов на создание объектов социальной инфраструктуры.
По таким инфраструктурным расходам инвестиционный вычет можно будет применитьподп. 5 п. 2, п. 4 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020):
•только по месту нахождения организации и/или ОП, к которым относятся такие объекты (если это не противоречит региональному закону, который регулирует применение вычета в конкретном субъекте РФ);
•начиная с года, в котором соответствующие инфраструктурные объекты переданы в государственную или муниципальную собственность. Причем в последующие налоговые (отчетные) периоды можно использовать остаток вычета.
Расширена география применения инвестиционного вычета
В 2018 г. лишь в двух субъектах РФ был введен такой вычет: в Ханты-Мансийском АО и в Республике Карелия. В 2019 г. их стало больше десяти, а в 2020 г. — больше 30. Как сейчас выглядит перечень субъектов, где возможен вычет, — см. в таблице.
СПИСОК РЕГИОНОВ, В КОТОРЫХ ДЕЙСТВУЕТ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ВЫЧЕТ В 2020 Г.
№ | Регион | Закон субъекта, регулирующий правила применения инвестиционного вычета (в ред., действ. с 01.01.2020)Не исключено, что перечень субъектов, в которых будет возможен инвестиционный вычет в 2020 г., пополнится. Ведь региональные власти могут ввести его и задним числом |
1 | Амурская область | Закон Амурской области от 04.10.2010 № 389-ОЗ |
2 | Вологодская область | Закон Вологодской области от 30.04.2002 № 781-ОЗ |
3 | Воронежская область | Закон Воронежской области от 22.05.2019 № 70-ОЗ |
4 | Еврейская автономная область | Закон Еврейской АО от 17.12.2008 № 490-ОЗ |
5 | Калужская область | Закон Калужской области от 29.12.2009 № 621-ОЗ |
6 | Камчатский край | Закон Камчатского края от 22.11.2007 № 686 |
7 | Кемеровская область — Кузбасс | Закон Кемеровской области от 18.07.2019 № 52-ОЗ |
8 | Липецкая область | Закон Липецкой области от 13.11.2019 № 310-ОЗ |
9 | г. Москва | Закон г. Москвы от 20.11.2019 № 28 |
10 | Московская область | Закон Московской области от 19.07.2019 № 162/2019-ОЗ |
11 | Новосибирская область | Закон Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ |
12 | Приморский край | Закон Приморского края от 19.12.2013 № 330-КЗ |
13 | Республика Карелия | Закон Республики Карелия от 30.12.99 № 384-ЗРК |
14 | Республика Крым | Закон Республики Крым от 15.08.2019 № 636-ЗРК/2019 |
15 | Республика Марий Эл | Закон Республики Марий Эл от 27.10.2011 № 59-З |
16 | Республика Северная Осетия — Алания | Закон Республики Северная Осетия — Алания от 05.11.2019 № 62-РЗ |
17 | Ростовская область | Областной закон Ростовской области от 10.05.2012 № 843-ЗС |
18 | Рязанская область | Закон Рязанской области, принятый Постановлением Рязанской областной Думы от 29.04.98 № 68 |
19 | Саратовская область | Закон Саратовской области от 26.11.2019 № 118-ЗСО |
20 | Сахалинская область | Закон Сахалинской области от 27.09.2002 № 362 |
21 | Свердловская область | Закон Свердловской области от 06.12.2018 № 145-ОЗ |
22 | Ставропольский край | Закон Ставропольского края от 01.10.2007 № 55-кз |
23 | Тверская область | Закон Тверской области от 06.11.2019 № 66-ЗО |
24 | Тульская область | Закон Тульской области от 01.07.2019 № 51-ЗТО |
25 | Удмуртская Республика | Закон Удмуртской Республики от 05.03.2003 № 8-РЗ |
26 | Ульяновская область | Закон Ульяновской области от 25.09.2019 № 108-ЗО |
27 | Ханты-Мансийский автономный округ — Югра | Закон Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 30.09.2011 № 87-ОЗ |
28 | Челябинская область | Закон Челябинской области от 04.09.2019 № 940-ЗО |
29 | Чеченская Республика | Закон Чеченской Республики от 14.06.2019 № 24-РЗ |
30 | Чувашская Республика — Чувашия | Закон Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 |
31 | Ямало-Ненецкий автономный округ | Закон Ямало-Ненецкого АО от 25.09.2008 № 77-ЗАО |
Каждый из субъектов внес те или иные ограничения и условия для применения инвестиционного налогового вычета. Чаще всего возможность вычета предусмотрена для тех, кто участвует в специальных региональных программах.
К примеру, впервые с 2020 г. инвестиционный налоговый вычет может быть использован на территории МосквыЗакон г. Москвы от 20.11.2019 № 28. При этом:
•сам вычет равен 90% от суммы расходов, включенных в первоначальную стоимость ОС;
•этот вычет будет доступен лишь организациям, получившим статус московского инвестора первой или второй категории. Кому и как будет присваиваться такой статус, решит Правительство Москвыст. 2 Закона г. Москвы от 20.11.2019 № 28;
•есть и другие ограничения при применении этого вычета: по видам основных средств, по определению предельной суммы вычета.
* * *
Итак, как и ранее, в НК установлены лишь рамочные условия. И с 2020 г. они изменились. Но помните, что последнее слово в определении максимального размера инвестиционного вычета, а также других особенностей его применения — за конкретным регионом.