Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 декабря 2019 г.

ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

С 2018 г. в НК закреплена льгота по налогу на прибыль в виде инвестиционного вычета. Его основная цель — стимулировать компании обновлять основные средства. Перечень регионов, в которых можно воспользоваться инвестиционным вычетом, постепенно увеличивается. С 2020 г. более лояльными стали и условия его применения.

Обновление инвестиционного налогового вычета

Об инвестиционном вычете мы рассказывали:

2018, № 1; 2019, № 1

Расширение сферы применения инвестиционного вычета

С 2020 г. в НК закреплена возможность применения инвестиционного вычета по основным средствам, которые относятся к 8—10-й амортизационным группам (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств). Как и раньше, можно будет применять вычет к ОС из 3—7-й амортизационных групп.

Однако учтите, что субъект РФ может дополнительно ограничить категории основных средств, к которым применяется вычет на его территорииподп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Так что надо внимательно изучать формулировки закона, который регулирует правила инвестиционного налогового вычета в конкретном субъекте.

Либерализация вычета

Во-первых, инвестиционный вычет теперь можно применять не по всем объектам ОС, по которым он в принципе возможен, а выборочно — лишь по некоторым из нихп. 8, подп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Свой выбор надо закрепить в учетной политике.

Это отличное изменение, которое может помочь оживить инвестиционный вычет, не пользовавшийся ранее популярностью. Ведь выбытие ОС, по которому применялся вычет, грозит пересчетом налоговой базы, уплатой пеней и недоимки по налогу на прибыль. И это останавливало многих, кто размышлял об использовании инвествычета. Причем, по мнению Минфина, недоимка возникает даже в случае передачи основного средства, по которому применялся вычет, из одного ОП в другое, расположенное в ином субъектеп. 12 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2018 № 03-03-20/44237.

Внимание

Решение о применении инвестиционного вычета и перечень объектов, на которые он распространяется, надо закрепить в учетной политикеп. 8 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Во-вторых, теперь в НК прямо прописано, что организация, имеющая ОП:

•принимает решение об использовании права на инвестиционный вычет отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены ОП;

•такой вычет можно применять либо одновременно во всех ОП, находящихся в одном субъекте, либо только в некоторых из них.

Новое в расчете лимита для вычета

Уточнено, как считать предельную величину инвестиционного вычета: при определении расчетной суммы налога базу по налогу на прибыль надо брать без учета самого инвестиционного вычета, а также без начисления амортизации и амортизационной премии по тем ОС, по которым применяется такой вычет в расчетном периоде.

Как и раньше, предельная величина инвествычета — разница между суммой налога в региональный бюджет до применения инвествычета и суммой налога, рассчитанной от той же базы по ставке 5% (или иного размера, установленного субъектом РФ). То есть текущий налог, подлежащий уплате в бюджет региона, после применения вычета не может быть менее 5% от базы по налогу на прибыльп. 2.1 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

При этом можно уменьшать только налог, который считается по основной ставке (в регионах действует ставка от 12,5% до 17%)п. 1 ст. 284 НК РФ.

Новое ограничение для уменьшения федерального налога

Появился предел для уменьшения федеральной части налога (авансового платежа) по расходам на приобретение и доработку основных средств у организаций, имеющих обособленные подразделенияп. 1 ст. 284, п. 3 ст. 286.1 НК РФ. Такой лимит называется расчетной суммой налога:

Уменьшить федеральную часть налога на прибыль можно в том периоде, в котором введены в эксплуатацию соответствующие ОС либо увеличена их первоначальная стоимость.

Вычет — теперь и по инфраструктуре

В перечень расходов, учитываемых при расчете инвестиционного вычета, теперь дополнительно включены затраты на создание объектов инфраструктуры по договору о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жильяподп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020):

•не более 100% расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры;

•не более 80% расходов на создание объектов социальной инфраструктуры.

По таким инфраструктурным расходам инвестиционный вычет можно будет применитьподп. 5 п. 2, п. 4 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020):

•только по месту нахождения организации и/или ОП, к которым относятся такие объекты (если это не противоречит региональному закону, который регулирует применение вычета в конкретном субъекте РФ);

•начиная с года, в котором соответствующие инфраструктурные объекты переданы в государственную или муниципальную собственность. Причем в последующие налоговые (отчетные) периоды можно использовать остаток вычета.

Расширена география применения инвестиционного вычета

В 2018 г. лишь в двух субъектах РФ был введен такой вычет: в Ханты-Мансийском АО и в Республике Карелия. В 2019 г. их стало больше десяти, а в 2020 г. — больше 30. Как сейчас выглядит перечень субъектов, где возможен вычет, — см. в таблице.

СПИСОК РЕГИОНОВ, В КОТОРЫХ ДЕЙСТВУЕТ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ВЫЧЕТ В 2020 Г.

Каждый из субъектов внес те или иные ограничения и условия для применения инвестиционного налогового вычета. Чаще всего возможность вычета предусмотрена для тех, кто участвует в специальных региональных программах.

К примеру, впервые с 2020 г. инвестиционный налоговый вычет может быть использован на территории МосквыЗакон г. Москвы от 20.11.2019 № 28. При этом:

•сам вычет равен 90% от суммы расходов, включенных в первоначальную стоимость ОС;

•этот вычет будет доступен лишь организациям, получившим статус московского инвестора первой или второй категории. Кому и как будет присваиваться такой статус, решит Правительство Москвыст. 2 Закона г. Москвы от 20.11.2019 № 28;

•есть и другие ограничения при применении этого вычета: по видам основных средств, по определению предельной суммы вычета.

* * *

Итак, как и ранее, в НК установлены лишь рамочные условия. И с 2020 г. они изменились. Но помните, что последнее слово в определении максимального размера инвестиционного вычета, а также других особенностей его применения — за конкретным регионом.