Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2020 г.
Содержание журнала № 23 за 2020 г.
Тонкости НДС-учета возврата товара при смене налогового режима
Общие НДС-правила при возврате товара
Ситуация 1. Товар был принят покупателем, но затем возвращается в рамках первоначального договора.
Причины могут быть разные:
•или были найдены недостатки в товаре — к примеру, он оказался бракованным, не соответствующим ассортименту или иным условиям договора;
•или возврат товара предусмотрен договором при соблюдении определенных условий. И эти условия выполнены;
•или стороны заключили дополнительное соглашение к договору, в котором оговорили возможность возврата товара независимо от того, качественный он или нет.
Справка
Применяющие ОСН могут получить освобождение от обязанностей плательщика НДС минимум на 12 месяцев. Для этого нужно, чтобы за 3 предшествующих месяца общая сумма выручки не превышала 2 млн руб. (без учета НДС)абз. 1 п. 1 ст. 145 НК РФ.
Плательщики ЕСХН могут получить НДС-освобождение в 2020 г., если в 2019 г. доходы от реализации не превысили 90 млн руб. Отказаться от такого освобождения в дальнейшем они не могутабз. 2 п. 1, п. 4 ст. 145 НК РФ.
Покажем в таблице варианты учета в зависимости от применяемого режима налогообложения. Точнее, от того, является ли продавец/покупатель плательщиком НДС (на общем режиме или ЕСХН) или неплательщиком — применяет УСН, ЕНВД (до 2021 года) или ОСН/ЕСХН, но получил освобождение по ст. 145 НК РФ.
| Показатель | Первоначальный продавец | Первоначальный покупатель |
| Продавец — плательщик НДС, покупатель — на любом режиме (ОСН, УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент) | ||
| Документы, составляемые при возврате товара | Корректировочный счет-фактура (КСФ)п. 10 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 04.02.2019 № 03-07-11/6171.При выставлении КСФ не имеет значения, принимал ли покупатель возвращаемый товар к учету, является ли товар качественным, бракованным и были ли выявлены какие-либо иные недостатки. КСФ выставляется покупателю, даже если при отгрузке счет-фактура ему не выдавался (стороны могли договориться об этом, если покупатель — неплательщик НДС)подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4) В нем указывается ставка НДС из отгрузочного счета-фактурыподп. «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4) | •документ на возврат. К примеру, соглашение о возврате или о расторжении договора; •если в товаре обнаружены недостатки — претензия или акт об обнаруженных недостатках; •накладная на возврат товараНакладная может быть составлена по форме № ТОРГ-12 с отметкой «возврат». Цена товаров в ней должна быть та же, что была указана в первоначальной накладной. Исправлять первоначальную товарную накладную не требуется. Ведь в ней не было ошибок |
| НДС-учет | Можно заявить вычет НДС, указанный в КСФ, зарегистрировав его в книге покупок: •после отражения возврата товара в учете; •не позднее 1 года с момента такого возвратап. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 | Если покупатель — плательщик НДС, он должен восстановить заявленный ранее вычет НДСподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Для этого надо отразить в книге продаж: •или КСФ продавца; •или первичный документ на возврат (если он был составлен до квартала получения КСФ)подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137 |
| Продавец — неплательщик НДС, покупатель — плательщик НДС (на ОСН/ЕСХН) | ||
| Документы, составляемые при возврате товара | Упрощенцы и плательщики ЕНВД не обязаны составлять и выставлять ни обычные счета-фактуры, ни корректировочныеПисьмо Минфина от 16.07.2019 № 03-07-09/52435. Получившие освобождение по ст. 145 НК РФ выставляют КСФ без выделения сумм НДСп. 5 ст. 168 НК РФ | •документ на возврат. К примеру, соглашение о возврате или о расторжении договора; •если в товаре обнаружены недостатки — претензия или акт об обнаруженных недостатках; •накладная на возврат товараНакладная может быть составлена по форме № ТОРГ-12 с отметкой «возврат». Цена товаров в ней должна быть та же, что была указана в первоначальной накладной. Исправлять первоначальную товарную накладную не требуется. Ведь в ней не было ошибок |
| НДС-учет | Не ведет | Поскольку такой возврат не является реализацией, не требуется исчислять НДС при возврате товара, а также выставлять счет-фактуру для бывшего продавцаст. 39, п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 16.07.2019 № 03-07-09/52435. А так как при покупке к вычету НДС не предъявлялся, то и восстанавливать нечего |
Некоторые продавцы расценивают возврат им товаров в связи с расторжением договора как обратную реализацию и считают, что принять к вычету НДС по этим товарам можно в течение 3 лет. Это не так!
Ситуация 2. Товар возвращается по новому договору.
В случае когда товар возвращается в рамках нового договора отгрузки (то есть не составлены соглашение на возврат или иной документ, подтверждающий такой возврат в рамках первоначального договора), это обычная реализация. Тогда:
•бывший покупатель (то есть новый продавец):
—составляет обычную накладную на отгрузку товара по новому договору;
—если он является плательщиком НДС и не освобожден по ст. 145 НК РФ — исчисляет НДС как при обычной отгрузке и выставляет счет-фактуру (как при обычной реализации)п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 12.04.2019 № 03-07-09/26046;
•бывший продавец (то есть новый покупатель) принимает товар. Если он является плательщиком НДС, то может заявить вычет входного НДС по счету-фактуре нового продавца (бывшего покупателя) в общем порядке — как при обычной покупке товараст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Смена режима у продавца или покупателя
Как мы уже сказали выше, при возврате товара в рамках нового договора покупатель оформляет документы как при обычной реализации, и здесь вопросов нет. Интереснее, когда возврат происходит в рамках первоначального договора, а продавец или покупатель поменяли режим налогообложения в интервале между отгрузкой товара и его возвратом.
Ситуация 1. Режим налогообложения меняет покупатель.
Продавец действует так же, как описано выше (см. таблицу выше). Посмотрим, что будет у покупателя.
| Режим налогообложения у первоначального продавца | Первоначальный покупатель | |
| Был плательщиком НДС, стал неплательщиком | Был неплательщиком НДС, стал плательщиком | |
| Плательщик НДС | Вычет по товару надо было восстановить в последнем месяце перед переходом на УСН, ЕНВД или перед получением освобождения по ст. 145 НК РФп. 8 ст. 145, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Определение ВС от 23.09.2019 № 301-ЭС19-16730 | Поскольку входной НДС не заявлялся к вычету, то и восстанавливать покупателю нечего |
| Неплательщик НДС | Такой возврат — не реализация, поэтому покупатель счет-фактуру не выставляетПисьмо Минфина от 16.07.2019 № 03-07-09/52435 | |
Ситуация 2. Режим налогообложения меняет продавец.
Рассмотрим эту ситуацию опять-таки в виде таблицы.
| Режим налогообложения у первоначального покупателя | Первоначальный продавец | |
| Был плательщиком НДС, стал неплательщиком | Был неплательщиком НДС, стал плательщиком | |
| Плательщик НДС | У продавца НДС-обязательств не возникает. А вот про НДС-учет у покупателя мы поговорим подробнее ниже | Ни у одной из сторон сделки никаких НДС-обязательств не возникает, посколькуПисьмо Минфина от 16.07.2019 № 03-07-09/52435: •при первичной отгрузке товара НДС не исчислялся; •возврат товара — не реализация, поэтому покупателю не нужно выставлять счет-фактуру на возвращаемый товар |
| Неплательщик НДС | Никаких НДС-обязательств не возникает, ведь на дату возврата и продавец, и покупатель — неплательщики НДС | |
Как видно из таблицы, сложности могут возникнуть в случае, когда покупатель — плательщик НДС, а продавец на дату первичной отгрузки товара был плательщиком НДС, выставил счет-фактуру, но на дату возврата этого же товара в рамках первоначального договора является уже неплательщиком НДС. Как тогда действовать?
Возврат товара продавцу, перешедшему на спецрежим
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Когда покупатель приобрел товары у продавца — плательщика НДС, а возвращает их в рамках того же договора купли-продажи тому же продавцу, но перешедшему, к примеру, на упрощенную систему налогообложения, надо учитывать, что:
•поскольку продавец уже не является плательщиком НДС, то при возврате товаров положения п. 5 ст. 171 НК РФ неприменимы. Даже если товары возвращаются в рамках одного договора купли-продажи, продавец не может ни выставить корректировочный счет-фактуру, ни принять к вычету НДС по возвращаемым товарам;
•покупатель ранее принял к вычету входной НДС, но поскольку продавец при возврате не может выставить ему корректировочный счет-фактуру, то покупателю целесообразнее оформить возврат товаров как обычную реализацию — новую отгрузку, где бывший продавец будет выступать в роли покупателя.
Тогда бывший покупатель (выступающий в роли продавца по новой сделке) исчислит НДС с возвращаемых товаров. Этот НДС бывший продавец, получивший назад свои товары, сможет учесть в составе расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы» (разумеется, при выполнении иных условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ)подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@.
Заметим, если стороны решат вернуть товары в рамках первоначального договора, а не в рамках реализации по новому договору, то получится, что:
•такая передача у покупателя не будет облагаться НДС;
•покупателю все равно надо будет восстановить вычет входного НДС по возвращаемым товарам на дату получения (подписания продавцом) первички на возврат товараподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. КСФ для такого восстановления не имеет решающей роли.
Так что в любом случае НДС-баланс у покупателя будет одинаков. Кстати, у продавца — тоже: он не может принять к вычету НДС при возврате товаров — как в рамках нового договора отгрузки, так и в рамках первичного договора.
* * *
Если продавец и покупатель достигли согласия в вопросе возврата товара, то они могут сообща решить, что удобнее: оформить это как возврат в рамках первоначального договора или нового. Вот здесь и надо учитывать все налоговые нюансы.
- Почему оценка снижена?
-
Есть ошибки
Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
-
Другое
Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
