Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 мая 2017 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

М.Г. Мошкович,
старший юрист

С офисами наконец разобрались — вносить плату за загрязнение природы мелким мусором, который образуется в процессе их работы, они не должны. Но есть организации, деятельность которых действительно оказывает негативное воздействие на окружающую среду. Им полезно ознакомиться с новыми Правилами внесения таких платежей.

Плата «за грязь»: новые правила

За что платим

Сразу отметим, что Правила хотя и новые, но ввели их в действие задним числом — с 1 января 2016 г.п. 3 Постановления Правительства от 03.03.2017 № 255 Дело в том, что именно с этой даты действует новая редакция природоохранного закона, а нормативка к нему, как всегда, слегка запоздала.

Итак, с 2016 г. платными являются три вида загрязненияп. 1 ст. 16.1 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ (далее — Закон № 7-ФЗ); п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 03.03.2017 № 255 (далее — Правила):

•выбросы в атмосферный воздух (от стационарных источников);

•сбросы в водные объекты;

•хранение, захоронение отходов производства и потребления (размещение отходов). При этом платить за размещение должны те, в чьей деятельности эти отходы образуются. То есть не «мусорные» компании.

Ранее дополнительно к этому списку были еще выбросы от передвижных источников, а также другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т. п.)п. 1 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 28.08.92 № 632 (утратил силу).

Кто платит

Плату «за грязь» обязаны вносить те компании и ИП, деятельность которых оказывает негативное воздействие на окружающую средуп. 1 ст. 16.1 Закона № 7-ФЗ; п. 5 Правил. Владельцы вредных объектов (цехов, котельных и пр.) должны самостоятельно ставить их на учетп. 1 ст. 69.2 Закона № 7-ФЗ. При этом объекту будет присвоена категория вредности (от I до IV) исходя из установленных критериевпп. 3, 4 ст. 4.2 Закона № 7-ФЗ; Критерии, утв. Постановлением Правительства от 28.09.2015 № 1029.

Внимание

Для расчета платы за выбросы при сжигании на факельных установках и (или) рассеивании попутного нефтяного газа применяются отдельные правилап. 3 Правил; Постановление Правительства от 08.11.2012 № 1148. В этой статье мы их рассматривать не будем.

Таким образом, те, кто под эти критерии не подпадает (например, офисные компании), не должныПисьмо Росприроднадзора от 31.10.2016 № АС-09-00-36/22354 (п. 5); п. 2 Разъяснений, направленных Письмом Росприроднадзора от 13.12.2016 № АС-03-04-36/25233:

•регистрироваться;

•вносить плату.

Но и среди тех, у кого имеются вредные объекты, есть исключения. Покажем их на схемеп. 1 ст. 16.1 Закона № 7-ФЗ; пп. 5, 6 Правил; Письмо Росприроднадзора от 21.02.2017 № АС-06-02-36/3591.

Порядок расчета платы

Подробнее о порядке постановки вредных объектов на учет мы писали:

2017, № 6, с. 10

Плата рассчитывается компаниями самостоятельно с помощью формул, предусмотренных Правилами. Формул установлено несколько в зависимости от того, как производятся выбросы (сбросы) либо размещение отходов: в пределах установленных лимитов и нормативов или нетпп. 17—23 Правил.

При этом плата «за грязь» всегда рассчитывается отдельно по каждому виду загрязняющего вещества (по отходам разных классов опасности) исходя из установленных ставок и коэффициентовпп. 1, 5 ст. 16.3 Закона № 7-ФЗ; Перечень, утв. Распоряжением Правительства от 08.07.2015 № 1316-р.

Например, плата за размещение отходов одного класса в пределах лимитов рассчитывается по следующей формулеп. 18 Правил:

где:

•платежная база — масса или объем отходов одного класса опасности по одному объекту, размещенных в отчетном периоде, т (куб. м);

•ставка — ставка платы за размещение отходов соответствующего класса опасности, руб/т (руб/куб. м)ставки, утв. Постановлением Правительства от 13.09.2016 № 913;

•К1 — коэффициент, равный 1;

•К2 — стимулирующий коэффициентп. 6 ст. 16.3 Закона № 7-ФЗ;

•К3 — дополнительный коэффициент к ставкам платы в отношении территорий и объектов, находящихся под особой охраной в соответствии с федеральными законами, равный 2п. 17 Правил.

Затем полученные результаты суммируются по каждому стационарному источнику, каждому объекту размещения отходов, по виду загрязнения и в целом по объекту, а также по их совокупностип. 8 Правил.

Кроме того, плательщики вправе сами уменьшать рассчитанный размер платы на свои затраты на финансирование мероприятий по снижению негативного воздействия на окружающую среду. Такие затраты должны быть понесены в отчетном периоде и подтверждены документальноп. 4 ст. 17 Закона № 7-ФЗ; пп. 25—27 Правил.

Справка

Понятие ТКО включает в себяст. 1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ:

•отходы, образующиеся в жилых помещениях в процессе потребления физическими лицами;

•товары, утратившие потребительские свойства в процессе их использования физическими лицами в жилых помещениях в целях удовлетворения личных и бытовых нужд;

•отходы, образующиеся в деятельности компаний (ИП) и подобные по составу отходам, образующимся в жилых помещениях в процессе потребления физическими лицами.

Сроки перечисления

Плата за загрязнение окружающей среды вносится в следующие срокип. 3 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ:

•квартальные авансы — не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября текущего года в размере 1/4 суммы последнего годового платежа. Эти авансы не платят субъекты малого и среднего предпринимательства;

•годовой платеж — не позднее 1 марта следующего года.

Внимание

Если ваша организация создана в текущем году и должна платить за загрязнение окружающей среды, то авансовые платежи нужно будет вносить только со следующего года. Также не нужно вносить авансовые платежи, если хозяйственной деятельности в предшествующем году не былоПисьмо Росприроднадзора от 01.03.2016 № ОД-06-01-32/3447.

В случае просрочки (неполной уплаты) начисляются пени в размере 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей на день уплаты пеней, но не более чем в размере 0,2% за каждый день просрочкип. 4 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ.

Кроме того, просрочка влечет штрафст. 8.41 КоАП РФ:

•от 3 до 6 тыс. руб. — на директора (ИП);

•от 50 до 100 тыс. руб. — на компанию.

Пени и штраф возможны при просрочке не только годового, но и авансовых платежейПисьма Минприроды от 25.03.2016 № 06-09-44/5872, от 21.07.2016 № 05-12-44/17614; Письмо Росприроднадзора от 18.07. 2016 № АА-06-01-36/14253.

Плата вноситсяп. 31 Правил:

•за выбросы (сбросы) — в субъекте РФ по месту нахождения стационарного источника. То есть при наличии нескольких источников в разных регионах нужно делать перечисления по разным реквизитам;

•за размещение отходов — по месту нахождения объекта размещения отходов (хранилищаст. 1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ). Отметим, что компания-владелец не обязана знать, куда именно увезли ее отходы. Как же тогда определить, куда вносить плату? Этот и другие вопросы мы адресовали представителю Росприроднадзора. С ответами вы можете ознакомиться на с. 80.

Какую отчетность сдавать

Квартальной отчетности по плате «за грязь» нет, есть только годовая декларацияприложение 1 к Приказу Минприроды от 09.01.2017 № 3; Письмо Росприроднадзора от 18.04.2016 № ОД-06-01-32/6777. Ее нужно подавать не позднее 10 марта года, следующего за отчетнымп. 2 Порядка (приложение 1 к Приказу Минприроды от 09.01.2017 № 3) (далее — Порядок).

В связи с некоторыми законодательными изменениями Минприроды планирует обновить перечни объектов, оказывающих НВОС и подлежащих федеральному государственному экологическому надзору

Если вы уменьшали плату на расходы по снижению вредного воздействия на природу, то приложите к декларации реестр документов (с указанием их номеров и дат), подтверждающих такие расходыпп. 10, 11 ст. 16.3 Закона № 7-ФЗ; п. 3 Порядка.

Декларация формируется с помощью электронных сервисов, подписывается электронной подписью и сдается в электронном виде через личный кабинет на портале Росприроднадзора. В бумажном виде декларацию можно сдать в следующих случаяхпп. 4—6 Порядка:

•у вас нет технической возможности подключиться к Интернету;

•годовой размер платы за предыдущий отчетный период равен 25 тыс. руб. или меньше этой суммы. Так, предположим, что за 2016 г. вы заплатили 18,5 тыс. руб. Следовательно, декларацию за 2017 г. вы вправе (но не обязаны) представить в бумажном виде. При этом она все равно формируется с помощью электронного сервиса и к ней нужно приложить ее копию на флешке или диске.

Подавать бумажные декларации нужно в территориальные органы Росприроднадзора по месту учета вредного объектап. 7 Порядка; п. 35 Правил.

Кто проверяет и взыскивает

Годовая декларация проверяется Росприроднадзором в течение 9 месяцев со дня приема декларациип. 37 Правил.

В этот период вам могут направить требование о представлении пояснений (в том числе документов) и (или) внесении исправленийп. 40 Правил; Письмо Росприроднадзора от 27.03.2017 № АА-06-02-36/6198. Требование должно быть исполнено в течение 7 рабочих дней со дня получения.

Внимание

За непредставление, просрочку или умышленное искажение данных в декларации Росприроднадзор может оштрафоватьстатьи 2.4, 8.5, ч. 1 ст. 23.29 КоАП РФ:

•директора (ИП) — на сумму от 3 тыс. до 6 тыс. руб.;

•компанию — на сумму от 20 тыс. до 80 тыс. руб.

Если выявят недоимку, то пришлют требование о ее уплате вместе с пенямип. 43 Правил; Письмо Росприроднадзора от 27.03.2017 № АА-06-02-36/6198. Имейте в виду, что Росприроднадзор рекомендует своим органам делать расчет пеней на момент направления требованияПисьмо Росприроднадзора от 18.07.2016 № АА-06-01-36/14253. Следовательно, вам надо будет пересчитать сумму на момент уплаты, проверив при этом, не изменилась ли ключевая ставка ЦБ.

Принудительное взыскание задолженности возможно только в судебном порядке. Поэтому, если вы не оплатите требование в течение 10 календарных дней, проверяющий орган обратится в судп. 47 Правил.

Порядок возврата переплаты

Если вы внесли плату в большем размере (или с вас ее излишне взыскали в судебном порядке), то нужно подать в территориальный орган Росприроднадзора заявление о зачете (возврате) по установленной формеп. 2 ст. 16.5 Закона № 7-ФЗ; Письмо Росприроднадзора от 27.03.2017 АА-06-02-36/6198.

Зачет (возврат) должен быть сделан не позднее 3 месяцев с даты получения заявленияп. 36 Правил. Но Росприроднадзор разъяснил, что вначале нужна сверка расчетов, а это возможно только в период контроля декларации (9 месяцев со дня подачи)Информация Росприроднадзора от 19.04.2017. И рассчитывать на то, что деньги вернут раньше завершения этого периода, вряд ли стоит...

Кроме того, вам сначала зачтут переплату в счет погашения недоимки и пеней (если они есть), а потом уже вернут остатокПисьмо Росприроднадзора от 15.03.2017 № АС-06-02-36/5194.

* * *

Плата «за грязь» включается в состав расходов как при общем режимеподп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ, так и на упрощенкеподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Но только в пределах установленных для вашей компании лимитов и нормативовп. 4 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2016 № 03-03-05/59275. На общем режиме расходы признаются на последнее число квартала (года), за который вносится платежПисьмо Минфина от 11.10.2016 № 03-03-05/59275, на УСН — на дату уплатыподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.