1  читатель оценил статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2021 г.

Добавить в «Нужное»
ШПАРГАЛКА ОСН
И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Есть расходы на персонал, учет которых в налоговой декларации налоговики не одобряют. Узнайте, к каким расходам они могут придраться и что можно сделать, чтобы этого не произошло.

Какие затраты на персонал опасно учитывать в налоговых расходах

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Премии

Казалось бы, премии за производственные показатели можно с легкостью учитывать в расходах «по прибыли» и налоговики не должны быть против, но нет. Дело в том, что при проверке они оценивают экономическую обоснованность премиальных и, если их размер окажется уж сильно завышенным, исключают суммы из «прибыльных» расходов.

Дабы этого не произошло, позаботьтесь, чтобы размеры премий соответствовали окладу каждого премируемого сотрудника и реальному финансовому положению организации. Ну и, конечно же, не забудьте о других условиях признания премий в налоговых расходахстатьи 252, 255, пп. 21—23 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 08.07.2019 № 03-03-06/1/49986:

выплаты должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом;

есть приказ (распоряжение) руководителя о премиях;

выплаты начислены за трудовые показатели — это должно быть подтверждено документально, например служебной запиской непосредственного начальника;

у премий стимулирующий характер, а не социальный;

премии выплачены не из чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений.

Итак, с премиями за рабочие достижения разобрались, перейдем теперь к премиям не за труд. К ним, в частности, относятся выплаты в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и т. п.

Если учесть такие премиальные в налоговых расходах, спор с налоговиками не заставит себя ждать. Дело в том, что Минфин категорически против учета подобных сумм, так как они не являются оплатой труда и не связаны с извлечением доходовПисьма Минфина от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283. Налоговики на местах придерживаются того же мнения.

Расходы на питание

Безопасно включить в «прибыльную» базу расходы на бесплатные обеды для работников можно только при соблюдении ряда условий. Шаг вправо, шаг влево — и спор с налоговиками гарантирован

Безопасно включить в «прибыльную» базу расходы на бесплатные обеды для работников можно только при соблюдении ряда условий. Шаг вправо, шаг влево — и спор с налоговиками гарантирован

Расходы на питание работников по инициативе организации можно учесть в затратах на оплату труда, еслипп. 4, 25 ст. 255 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2021 № СД-4-3/1738@:

обязанность кормить работников установлена трудовым или коллективным договором. При отсутствии такой обязанности в указанных документах квалифицировать «съестные» затраты как расходы на оплату труда работников и учитывать их при определении налоговой базы по налогу на прибыль нельзя. Сделаете иначе — спор с налоговиками обеспечен. Более того, придраться они могут и в случае, если обязанность по предоставлению бесплатного питания работникам предусмотрена в локальных актах фирмы (а не в трудовых и (или) коллективном договорах). По их мнению, ввиду утверждения положения об оплате труда в одностороннем порядке для целей налогового учета трат на питание этот документ не подходит;

компания ведет персонифицированный учет сумм, потраченных на питание каждого работника. При отсутствии такого учета затраты на питание лучше не учитывать в расходах по налогу на прибыль.

Если работников обеспечивают питанием по закону, то при оплате или выдаче еды сверх установленных лимитов также есть риск возникновения спора с налоговиками. Налоговый кодекс прямо устанавливает, что учет возможен только в пределах норм, а потому «все, что сверху» отстоять вряд ли удастсяп. 4 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ.

Расходы на аутстаффинг

Напомним, аутстаффинг — это когда компания привлекает чужих сотрудников для работы в своих интересах, под своим управлением и контролем. Например, для исполнения обязанностей временно отсутствующих работников или для выполнения работ, связанных с временным расширением производства. Обращаем внимание, заключать договоры аутстаффинга можно только с частными агентствами занятости и только в случаях, оговоренных гл. 53.1 Трудового кодекса.

Придраться к учету расходов на услуги по предоставлению технического или управленческого персонала налоговики могут, если в штате организации такие специалисты уже естьПисьмо Минфина от 16.10.2015 № 03-03-06/59283. В такой ситуации, чтобы оправдать расходы, издайте приказ о привлечении сторонних специалистов со следующими аргументами:

в штате компании не хватает соответствующего персонала;

штатные сотрудники не справляются с объемом работ и им нужна помощь привлеченных специалистов;

обязанности штатников отличаются от обязанностей сотрудников аутстаффинговой фирмы;

договор аутстаффинга заключен на период отпуска или болезни нужного специалиста.

Впрочем, если это не поможет, есть шанс отстоять расходы на аутстаффинг в суде, даже когда работа привлеченного персонала дублирует работу штатного. ВАС РФ в свое время подтвердил, что организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в таком случае, в частности, потому что ни налоговики, ни суд не вправе оценивать понесенные организацией расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. Только организация вправе решать, привлекать ли ей каких-либо дополнительных специалистов для ведения деятельности или нет. В пользу налогоплательщика сыграло также и то, что он смог подтвердитьПостановление Президиума ВАС от 18.03.2008 № 14616/07:

реальность и необходимость оказанных услуг;

их конкретный объем;

их связь со своей деятельностью.

Надбавки и доплаты

Обязательные надбавки — это суммы, которые вы обязаны выплачивать работникам на основании требований закона. К ним относятся, например, доплаты:

за работу в ночное время — с 22.00 до 6.00ст. 154 ТК РФ;

за работу в выходные или праздничные днист. 153 ТК РФ;

за сверхурочную работуст. 152 ТК РФ.

Если выплачивать их в размере, установленном Трудовым кодексом, то проблем с учетом возникнуть не должно. Прописывать такие доплаты в трудовом или коллективном договоре либо в ЛНА необязательно. Исключение — вы готовы платить больше, чем предусмотрено ТК РФп. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ. В этом случае конкретный размер доплат рекомендуем закрепить в каком-то из вышеупомянутых документов, дабы исключить вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов касательно их учета.

Необязательные надбавки — это выплаты, установленные по инициативе работодателя, например:

доплаты по больничному листу до среднего заработкап. 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 25.03.2020 № 03-03-06/2/23573, от 31.10.2019 № 03-03-06/2/84117;

доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировкест. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699.

Такие выплаты можно учитывать в налоговых расходах, только если порядок их начисления закреплен в коллективном или трудовом договореп. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Невыполнение этого условия может привести к спору с проверяющими.

Выходные пособия при увольнении по соглашению сторон

По умолчанию выходные пособия, выплаченные работнику при увольнении по соглашению сторон, полностью учитывают в расходах на оплату труда. Но для этого выплату нужно предусмотреть:

или в трудовом либо коллективном договоре;

или в дополнительном соглашении к трудовому договору;

или в соглашении о расторжении трудового договора.

И конечно же, надо соблюсти критерии учета затрат из ст. 252 НК РФ: выплата должна быть документально подтверждена и экономически обоснованнаПисьма Минфина от 12.03.2021 № 03-03-06/1/17367, от 18.03.2020 № 03-03-06/1/20894, от 11.02.2019 № 03-04-06/8796. И если с документами проблем не возникает, то с обоснованностью — сплошь и рядом.

Нередки случаи, когда огромный размер пособий берется с потолка (для коммерческой организации верхний предел выходного пособия не установлен), особенно для руководящего состава. Вот здесь и начинаются споры с налоговиками, которые могут счесть выплаченную сумму чрезмерной. Дабы этого не произошло, подготовьте обоснования для налоговых инспекторов. Подтвердить обоснованность выплат, например, могут следующие аргументы:

выплата пособия минимизировала риски того, что бывшие работники решат оспорить увольнение и восстановиться на работе. Нет судов — выше репутация компании как надежного работодателя;

получен положительный экономический эффект в связи с увольнением конкретного человека, то есть останься он в штате, потратиться пришлось бы гораздо больше;

у компании появилась возможность нанять новых, более эффективных сотрудников.

Кроме того, выплата будет считаться экономически обоснованной, если ее размер будет соответствовать трудовой деятельности работника, к примеру его трудовому стажу, вкладу в работу и иным обстоятельствам, характеризующим его трудовую деятельностьОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790.

Если же выплату «золотого парашюта» в крупном размере обосновать нечем, то в налоговых расходах ее лучше не учитывать.

* * *

Напомним, что в «прибыльной» базе также нельзя учитывать выплаты в пользу персонала, указанные в ст. 270 НК РФ. В частности:

материальную помощьп. 23 ст. 270 НК РФ;

единовременные выплаты по случаю выхода работников на пенсию, причем даже когда они предусмотрены трудовым или коллективным договоромп. 25 ст. 270 НК РФ;

вознаграждения, выплачиваемые не на основании трудовых договоровп. 21 ст. 270 НК РФ;

оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных ТК РФп. 24 ст. 270 НК РФ;

дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложенияп. 1 ст. 270 НК РФ.



Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Расходы
Налог на прибыль

2025 г.

№ 10
Как учесть расходы на парковку легковых автомобилей сотрудников возле офиса
№ 9
Какие расходы при ОСН запрещает списывать Минфин
№ 8
Бухгалтерский и налоговый учет НЗП — пытаемся сблизитьПрямой или косвенный налоговый расход: о чем спорят в судахПрямые или косвенные расходы: учет для налога на прибыльСвежая партия вопросов-ответов про подотчет
№ 6
Выручка от реализации услуг признается в периоде их оказанияЗакрываем 2024 год: «прибыльный» учет расходов, заполнение отчетностиУчет затрат на ОС при применении федерального вычета и амортизационной премииУчет курсовых разниц у продавца
№ 4
Исправление налоговых ошибок за 2022—2024 годы: алгоритмКакая первичка потребуется для обоснования ряда налоговых расходов
№ 3
9 ответов на вопросы о заполнении расчета при выплате доходов иностранным организациямКак в «прибыльной» декларации отражать операции с цифровой валютойКак учесть финобеспечение предупредительных мер и возмещаемые расходыНовая «прибыльная» декларация с 2025 годаС УСН на ОСН: что учесть при переходе на общий режимУстановили систему вентиляции: учетные и налоговые последствия
№ 2
Как учитывать выплату премий сотрудникамРазбираемся с «прибыльными» нововведениями 2025 годаУборка снега и наледи: как учесть и какими документами запастись
№ 1
Повышающий коэффициент к расходам на ПО: разъясняет Минфин

2024 г.

№ 24
7 ситуаций, когда можно/нельзя включать НДС в расходы по налогу на прибыльКак учесть новогодние расходы, не вызвав претензий у ИФНСПроясняем учет основных средств: 6 вопросов от подписчиковУчитываем затраты на обучение сотрудников и соискателей
№ 23
Выполняем условия для «прибыльной» ставки 0% при продаже акций
№ 21
Как продавцу учесть передачу товара на тестирование потенциальному покупателюРеализация акций: особенности налогового учета у продавца
№ 20
Ежемесячные авансы по прибыли на I квартал 2025 года: по какой ставке считать
№ 17
Изучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годОтличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержание
№ 16
«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 года
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиСубсидии: учет у плательщиков налога на прибыльУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только
Расходы

2025 г.

2024 г.

№ 24
Как учесть новогодние расходы, не вызвав претензий у ИФНС
№ 21
Как продавцу учесть передачу товара на тестирование потенциальному покупателю
№ 20
Компания проводит тимбилдинг: как учесть расходы и есть ли доход у работников
№ 19
Расходы на УСН: какие учесть и как обосновать
№ 15
Как рассчитать расход ГСМ по нормам для грузовиковУстанавливаем нормы расхода ГСМ для легковушек
№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работе
№ 11
Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связь
№ 10
Как оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 8
Отражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Компенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРО
№ 4
Что считать расходами на благоустройство территории и как их учесть

2023 г.

Опрос
Делала ли ваша организация (ИП) ремонт в арендуемом помещении?

Исправить нельзя оставить: 5 кейсов с ответами на вопросы по налоговой отчетности

20 мая 10:30–13:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное